中级会计实务习题 第十七章 资产负债表日后事项习题班文档格式.docx

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【答案解析】选项B和C，属于资产负债表日后非调整事项；

选项D，属于本期新发生的事项。

（2017年）甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年4月1日。

属于资产负债表日后调整事项的是（　）。

A.2017年3月11日，甲公司上月销售产品因质量问题被客户退回

B.2017年3月5日，甲公司用3000万元盈余公积转增资本

C.2017年2月8日，甲公司发生火灾造成重大损失600万元

D.2017年3月20日，注册会计师发现甲公司2016年度存在重大会计舞弊

【正确答案】D

【答案解析】选项ABC均不属于报告年度资产负债表日已经存在的状况，所以均不属于日后调整事项。

（2012年）2011年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。

2012年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；

甲公司和乙公司均不再上诉。

甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

不考虑其他因素，该事项导致甲公司2011年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（　　）万元。

A.135B.150C.180D.200

【答案解析】该事项对甲公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额

=（800-600）×

（1-25%）×

（1-10%）=135（万元）。

单选题】下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）。

A.资产负债表日后发生的现金折扣事项

B.在资产负债表日后外汇汇率发生较大变动

C.已确定将要支付的赔偿额小于该赔偿在资产负债表日的合理估计金额

D.溢价发行债券

模拟演练

【正确答案】C

【答案解析】选项A，属于正常事项；

选项BD，属于资产负债表日后非调整事项。

单选题】企业发生的资产负债表日后事项，属于非调整事项的是（　）。

A.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

B.资产负债表日后取得确凿证据，表明一批原材料在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原确认的减值金额

C.资产负债表日后发生巨额亏损

D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

【答案解析】选项A、B、D，属于资产负债表日后调整事项。

单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2019年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。

甲公司所得税汇算清缴于财务报告批准报出日之后完成。

该固定资产系2017年6月取得的，根据甲公司的折旧政策，该固定资产2017年应计提折旧100万元，2018年应计提折旧200万元。

假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，甲公司2018年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额为（　）万元。

A.202.5B.180C.200D.270

【答案解析】甲公司2018年度资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”应调减的金额＝（100＋200）×

75%×

90%＝202.5（万元）

单选题】A公司适用的所得税税率为25%，2020年度财务报告于2021年3月10日批准报出。

2020年1月2日，A公司被告知因被担保人财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任2000万元。

因A公司在2020年年末未能发现被担保人相关财务状况已恶化的事实，故在资产负债表日未确认与该担保事项相关的预计负债。

按照税法规定，为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除。

A公司下列会计处理中，不正确的是（　）。

A.作为资产负债表日后调整事项处理

B.应在2020年利润表中确认营业外支出2000万元

C.应在2020年资产负债表中确认预计负债2000万元

D.应在2020年资产负债表中确认递延所得税资产500万元

【答案解析】按照税法规定，企业为第三方提供债务担保的损失不得税前扣除，产生的是非暂时性差异，所以不确认递延所得税资产。

多选题】

（2020年）甲公司2×

20年发生的下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。

A.因火灾导致原材料发生重大损失

B.外汇汇率发生重大变化导致外币存款出现巨额汇兑损失

C.2×

19年12月已全额确认收入的商品因质量问题被全部退回

D.发现2×

19年确认的存货减值损失出现重大差错

【正确答案】CD

【答案解析】选项A、B，属于资产负债表日后非调整事项。

（2020年）下列各项关于企业资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.调整事项涉及损益的，应调整报告年度利润表相关项目的金额

B.重要的非调整事项应当在报告年度财务报表附注中披露

C.发生在报告年度企业所得税汇算清缴后涉及损益的调整事项，不应调整报告年度的应纳所得税税额

D.调整事项涉及现金收支的，应调整报告年度资产负债表的货币资金项目金额

【正确答案】ABC

【答案解析】选项D，调整事项涉及现金收支的，应作为当期事项处理，不应调整报告年度资产负债表的货币资金项目金额。

（2019年）下列各项企业日后期间发生的事项中，属于日后非调整事项的有（　）。

A.因发生火灾导致厂房毁损

B.发现报告年度财务报表重大差错

C.资本公积转增资本

D.发行债券

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，属于日后调整事项。

（2016年）在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（　）。

A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失

C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

【答案解析】选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。

多选题】在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。

A.支付职工薪酬

B.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额

C.税收政策发生重大变化

D.董事会提出现金股利分配方案

【答案解析】选项A不属于日后事项，选项C和D属于非调整事项；

选项B属于调整事项。

多选题】对于重要的资产负债表日后非调整事项，应披露其（　）。

A.非调整事项性质

B.非调整事项内容

C.非调整事项对财务状况和经营成果的影响

D.非调整事项如无法做出估计，应说明原因

【正确答案】ABCD

【答案解析】以上说法全部正确。

多选题】甲股份有限公司2020年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2021年4月3日。

该公司2021年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的有（　）。

A.3月11日，临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕

B.2月1日，发现2020年10月盘盈一项固定资产尚未入账

C.3月10日，甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2020年年末确认预计负债800万元

D.4月2日，办理完毕资本公积转增资本的手续

【正确答案】BC

【答案解析】选项A、D，属于非调整事项。

历年真题演练

判断题】

（2020年）资产负债表日后事项所涉及的现金收支，不应该调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。

（）

【正确答案】√

【答案解析】资产负债表日后期间所涉及的现金收支，属于本年度的现金收支，不调整报告年度的现金收支，所以不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表相关项目的金额。

（2020年）资产负债表日至财务报告批准报出日之间，股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案，企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项处理。

【正确答案】×

【答案解析】资产负债表日至财务报告批准报出日之间，股东大会批准了董事会拟定的股利分配方案，并不会使企业在资产负债表日形成现时义务，支付义务在资产负债表日尚不存在，企业应将该事项作为资产负债表日后非调整事项。

判断题】资产负债表日后调整事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

（　）

判断题】未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

判断题】资产负债表日后调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露。

【答案解析】资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字的，除非法律、法规以及其他会计准则另有规定外，不需要在会计报表附注中进行披露。

判断题】对资产负债表日后事项中的调整事项，如果涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。

【答案解析】“以前年度损益调整”科目的余额，应转入留存收益。

判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。

【答案解析】应作为调整事项处理。

判断题】2020年1月20日，2019年度财务报告尚未报出时，甲公司的股东将其持有的甲公司60%的普通股溢价出售给丁公司。

这个交易对甲公司来说，属于调整事项。

【答案解析】甲公司的股东将其持有甲公司60%的普通股溢价出售给丁公司。

这个交易对甲公司来说，是日后非调整事项。

因此在编制2019年度财务报告时，应披露与此非调整事项有关的丁公司购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。

【例题•综合题】

（2019年）甲公司系增值税一般纳税人，2×

18年度财务报告批准报出日为2×

19年4月20日。

甲公司在2×

19年1月1日至2×

19年4月20日期间发生的相关交易或事项如下：

　　资料一：

2×

19年1月5日，甲公司于2×

18年11月3日销售给乙公司并已确认收入和收讫款项的一批产品，由于质量问题，乙公司提出货款折让要求。

经双方协商，甲公司以银行存款向乙公司退回100万元的货款及相应的增值税税款13万元，并取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

资料二：

19年2月5日，甲公司以银行存款55000万元从非关联方处取得丙公司55%的股权，并取得对丙公司的控制权。

在此之前甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

原5%股权投资初始入账金额为4500万元，在2×

19年2月5日的账面价值和公允价值分别为4900万元和5000万元。

甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买55%的股权不构成“一揽子交易”。

资料三：

19年3月10日，注册会计师就甲公司2×

18年度财务报表审计中发现的商誉减值问题与甲公司进行沟通，注册会计师认为甲公司2×

18年度多计提商誉减值20000万元，并要求甲公司予以调整，甲公司接受了该意见。

　　甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）判断甲公司2×

19年1月5日给予乙公司的货款折让是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

（2）判断甲公司2×

19年2月5日取得丙公司控制权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

（3）判断甲公司2×

19年3月10日调整商誉减值是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关的会计分录。

【答案解析】

（1）属于资产负债表日后调整事项。

借：

以前年度损益调整—主营业务收入　　100

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　13

　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　113

应付账款　　113

银行存款　　　　113

盈余公积　　　　　　　　　　　　　10

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　90

以前年度损益调整——主营业务收入　　100

（2）不属于资产负债表日后调整事项。

长期股权投资　　　　　（5000＋55000）60000

交易性金融资产—成本　　　　　　　　　4500

　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　400

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　55000

（3）属于资产负债表日后调整事项。

商誉减值准备　　　　　　20000

以前年度损益调整—资产减值损失　　20000

以前年度损益调整—资产减值损失　20000

盈余公积　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　利润分配—未分配利润　　　　　　18000

综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；

适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变。

甲公司已按2019年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。

甲公司2020年度财务报告批准报出日为2021年3月25日；

2020年度的企业所得税汇算清缴在2021年4月20日完成。

2021年1月28日，甲公司对与2020年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额时，需要将这部分进行调节，不需要缴纳所得税，题目中是按照2020年利润总额6000万元为基础计算，应交所得税和所得税费用为将政府补助的不征税收入扣除，所以需要对应交所得税进行扣减

资料一：

2020年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元。

合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费；

代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司；

每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。

2020年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为3.12万元。

当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。

根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。

甲公司2020年对上述业务进行了如下会计处理（单位：

万元）：

应收账款　　　　　　　　　　　60

主营业务收入　　　　　　　　60

　　借：

主营业务成本　　　　　50

　　　　贷：

发出商品　　　　　　　　　50

银行存款　　　　　　　　25.92

　　　　销售费用　　　　　　　　1.2

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　3.12

2020年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。

至2020年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。

2020年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定履约进度，经专业测量师测定，该软件的履约进度为10%。

根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。

万元）

银行存款　　　　　　40

　贷：

主营业务收入　　　　　　40

合同履约成本　　　　50

应付职工薪酬　　　　　50

　贷：

合同履约成本　　　　　　　　50

2020年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。

申请书中的相关内容如下：

甲公司拟于2020年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；

科研成果的所有权归属于甲公司。

2020年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。

2020年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2020年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。

甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。

根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。

甲公司对上述财政补贴业务采用总额法进行会计核算，2020年7月1日进行了如下会计处理（单位：

银行存款　　　　　　　　600

其他收益　　　　　　　　　　600

　　应通过递延收益核算，与收益相关

（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；

如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；

（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；

【正确答案】

甲公司的处理不正确；

该事项属于资产负债表日后调整事项；

以前年度损益调整　　　　　　36

应收账款　　　　　　　　　　　36

发出商品　　　　　　　　　30

以前年度损益调整　　　　　　　30

应交税费——应交所得税　　　　　1.5

以前年度损益调整　　【（36－30）×

25%】1.5

盈余公积　　　　　　　　　　0.45

　　利润分配——未分配利润　　　4.05

以前年度损益调整　　　【36－30－1.5】4.5

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　40

合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　50

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　50

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　50

合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

（2）甲公司的处理不正确；

　该事项属于资产负债表日后调整事项；

应收账款