完整版中级会计分录总结Word下载.docx
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营业外支出
6,固定资产处置:
固定资产清理
固定资产减值准备
清理费用:
出售:
保险赔偿和残料:
其他应收款、原材料
投资性房地产
盈余公积(差额的10%)
利润分配一一未分配利润(差额的90%)
7,非房地产企业自用转为投资性房地产:
成本模式(对转):
投资性房地产【原值】
累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
固定资产(无形资产)
【原值】
投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)投资性房地产减值准备
公允价值模式:
投资性房地产一一成本【公允价值】
公允价值变动损益【借差】贷:
其他综合收益【贷差】
(不可计入损益)
8,非房地产企业投资性房地产转为自用:
投资性房地产累计折旧(投资性房地产累计摊销)
投资性房地产减值准备
【公允价值】
公允价值变动损益【借差】
投资性房地产一一成本
一一公允价值变动
公允价值变动损益【贷差】
9,房地产企业存货转为投资性房地产:
成本模式:
投资性房地产【账面价值】
存货跌价准备【已计提存货跌价准备】
开发产品【账面余额】
10,房地产企业投资性房产转为存货:
开发产品【账面价值】
投资性房地产累计折旧
投资性房地产【账面原值】
开发产品【公允价值】
11,改扩建:
投资性房地产一一在建
投资性房地产一一成本贷:
12,费用化的后续支出(两模式相同):
其他业务成本
13,投资性房地产的处置:
其他业务收入
公允价值变动损益(或贷记)
其他综合收益
一一公允价值变动(或借记)
第五章长期股权投资
1,同一控制下企业合并(不确认资产处置损益):
借:
长期股权投资
资本公积一一股本溢价
股本
2,定向增发股票,权益法转成本法:
长期股权投资一一投资成本
一一损益调整
股本(增发新股面值)
3,非同一控制卞企业合并(确认处置损益):
累计摊销(无形资产摊销)
管理费用(审计费用等)
无形资产(成本)
营业外收入(无形资产处置损益)
主营业务收入(存货处置损益)
银行存款(审计费用等)
主营业务成本(结转存货成本)
4,成本法:
取得:
被投资单位宣告分派现金股利:
应收股利
投资收益
5,权益法:
营业外收入
被投资单位实现净利润(亏损相反):
长期股权投资一一损益调整
宣告分派现金股利:
其他综合收益及其他权益变动:
长期股权投资一一其他综合收益
其他综合收益(或反分录)
长期股权投资一一其他权益变动
资本公积一一其他资本公积(或反分录)
超额亏损(恢复相反):
长期应收款
预计负债
减值:
长期股权投资减值准备
处置:
一一损益调整(或借方)
一一其他综合收益
一一其他权益变动
投资收益(或借方)
资本公积一一其他资本公积
6,长投权益法、成本法及金融资产间的转换:
a,增资(金融资产)一(权益法):
长期股权投资一一投资成本【原持有的股权公允价值+新增投资公允价值】
其他综合收益【或贷方】
可供出售金融资产【原持有的股权的账面价值】
投资收益【其他综合收益转入+原持有的股权账面价值与公允价值的差额,或借方】银行存款等
b,增资(金融资产)一(成本法):
长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资成本】
可供出售金融资产
投资收益【原投资的公允价值一账面价值,或借方】
c,增资(权益法)一(成本法):
长期股权投资【原持有的股权账面价值+新增投资成本的公允价值】
d,减资(权益法)一(金融资产):
可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】
长期股权投资【剩余股权投资的账面价值】
e,减资(成本法)〜(权益法):
若剩余初始投资成本〉被投资企业可辨认净资产公允价值X投资比重,不调账。
反之需要追溯调整:
长期股权投资一一损益调整【剩余份额全部盈利】
盈余公积【剩余份额以前年度盈利的10%]
利润分配一一未分配利润【剩余份额以前年度盈利的90%】投资收益【剩余份额处置当年盈利部分】
f,减资(成本法)〜(金融资产):
可供出售金融资产【公允价值】
长期股权投资【账面价值】
第六章无形资产
1,分期付款购买无形资产:
无形资产【购买价款现值】
未确认融资费用【待摊销,实际利率法】
长期应付款
财务费用【(剩余欠款-待摊销额)X实际利率】
未确认融资费用
2,取得土地使用权:
无形资产【建造自用项目】
开发成本【建造外售项目】
投资性房地产【建造外租项目】
实收资本【投资者投入】
3,摊销:
管理费用、销售费用、制造费用、其他业务成本、在建工程等贷:
累计摊销
4,内部开发无形资产:
研发支出一一费用化支出【不满足资本化条件】
一一资本化支出【满足资本化条件】
原材料、银行存款、应付职工薪酬等
管理费用
无形资产
研发支出一一资本化支出【满足资本化条件】
5、出租无形资产:
6,处置无形资产:
无形资产减值准备
营业外支出【处置损失】
应交税费一一应交增值税(销项税额)营业外收入【处置利得】
第七章非货币性资产交换
1,判断标准:
a,收到不含税补价十换出资产公允价值<25%
b,支付不含税补价*(支付不含税补价+换出资产公允价值)<25%
2,单项资产交换举例:
a,以存货换存货:
甲企业:
应交税费一一应交增值税(进项税额)
银行存款【收到的含税补价】
主营业务收入
主营业务成本
乙企业:
银行存款【支付的含税补价】
b,固定资产换股权:
甲企业:
营业外收入【固定资产账面与公允差额】
投资收益【长投账面与公允差额】
可供出售金融资产【剩余份额转可供】
第八章资产减值
1,以下减值一经确认在以后会计期间不得转回:
商誉减值准备
2,非同一控制卞控股合并产生的商誉减值:
计算步骤:
(1)计算合并商誉:
合并成本-被投资单位可辨认净资产公允价值X持股比例
(2)计算总商誉:
合并商誉十持股比例
(3)计算子公司自购买口持续计算的可辨认净资产=购买口子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润一子公司分配的现金股利+或一子公司其他综合权益+或一子公司其他所有者权益变动
(4)合并报表中不含商誉的减值损失:
子公司可辨认净资产(3)—可收回金额
(5)合并报表中含商誉的减值损失:
子公司可辨认净资产(3)+总商誉
(2)—可收回金
第九章金融资产
(一)交易性金融资产
1.取得:
交易性金融资产一一成本【公允价值】
投资收益【发生的交易费用】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷:
银行存款【按实际支付的金额】
2.持有:
(1)股票投资:
被投资单位宣告发放的现金股利借:
(2)债券投资:
资产负债表口按票面利率计息:
应收利息
3.资产负债表口公允价值变动:
交易性金融资产一一公允价值变动
公允价值变动损益
4.出售:
银行存款【应按实际收到的金额】
交易性金融资产一一成本
一一公允价值变动【账面余额,或借记】
投资收益【差额,或借记】
投资收益【或做相反分录】
(-)持有至到期投资
1,取得:
持有至到期投资一一成本【面值】
应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资一一利息调整【按其差额,溢价】贷:
持有至到期投资一一利息调整【按其差额,折价】
2,持有(分期付息、到期还本债券):
应收利息【债券面值X票面利率】
持有至到期投资一一利息调整【折价差额】
投资收益【期初债券摊余成本X实际利率】
持有至到期投资一一利息调整【溢价差额】
(若为到期一次还本付息债券则为“持有至到期投资一一应计利息”)
期末摊余成本二期初摊余成本+折价摊销-溢价摊销
最后一期倒挤“利息调整”,倒挤实际利息收入。
3,出售:
投资收益【差额】
持有至到期投资一一成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】投资收益【差额】
(三)贷款和应收款项
1,发放贷款:
贷款一一本金【本金】
吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】
贷款一一利息调整【差额】
2,资产负债表口:
应收利息【按贷款的合同本金X合同利率】
贷款一一利息调整
利息收入【按贷款的摊余成本X实际利率】
3,持未到期的商业汇票向银行贴现:
银行存款【应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)】
财务费用【按贴现息部分】
应收票据【按商业汇票的票面金额,不附追索权】
短期借款【按商业汇票的票面金额,附追索权】
(四)可供出售金融资产
1•取得
(1)股票投资
可供出售金融资产一一成本【应按其公允价值+交易费用】应收股利【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷:
(2)债券投资
可供出售金融资产一一成本【按债券的面值】
应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
可供出售金融资产一一利息调整【按差额】
银行存款【按实际支付的金额】可供出售金融资产一一利息调整【按差额】
2.资产负债表口债券投资
(1)分期付息一次还本债券
应收利息【面值X票面利率】
可供出售金融资产一一利息调整【按其差额】
投资收益【期初摊余成本X实际利率】
(2)一次还本付息债券替换为“可供出售金融资产一一应计利息”
3.股票投资宣告发放现金股利
4.资产负债表口调整账面余额
可供出售金融资产一一公允价值变动
反之做反分录。
5.出曹
其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
(五)重分类:
可供出售金融资产【重分类口的公允价值】
其他综合收益【差额】
持有至到期投资【按其账面余额】
(六)金融资产减值:
1,计提
持有至到期投资减值准备
贷款损失准备坏账准备
2,转回
贷款损失准备
坏账准备
3,可供的减值:
资产减值损失【应减记的金额】
其他综合收益【原计入其他综合收益的累计利得】贷:
其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】可供出售金融资产一一减值准备【按其差额】
4,可供股票投资减值转回:
可供出售金融资产一一减值准备【应按原确认的减值损失】贷:
5,可供债券投资减值转回(不可通过损益):
可供出售金融资产一一减值准备
第十章股份支付
(一)权益结算的股份支付
1,授予口立即可行权的股份支付:
管理费用等
【按授予口权益工具的公允价值】
2,,在等待期内的每个资产负债表口:
【以授予口公允价值为基础计量】
3,行权日
4,回购股份进行职工期权激励的会计处理:
(1)回购股份:
库存股【实际成本】
同时进行备查登记。
(2)确认成本费用:
(3)职工行权:
资本公积一一其他资本公枳
库存股
(-)现金结算的股份支付
1.授予口立即可行权的股份支付:
2.在等待期内的每个资产负债表口
【以每个资产负债表口公允价值为基础计量】
3.可行权日之后:
应付职工薪酬(或相反)
【以资产负债表口公允价值为基础计量】
4.行权日:
(三)企业取消支付部分做加速行权处理:
资本公积一一其他资本公枳【加速行权部分+已确认部分】管理费用【回购支付金额高于权益工具公允价值的差额】贷:
(四)集团内不同企业之间的股份支付:
1,结算企业(母公司)以本身权益工具结算:
资本公积
接受服务企业(子公司)按权益结算:
2,结算企业(母公司)以现金结算的:
长期股权投资【注意以公允价值计算】
管理费用【仍按授予口价值计算】
第十一章负债及借款费用
(一)职工福利
1,企业向职工提供非货币性福利:
生产成本、管理费用、销售费用等
应付职工薪酬一一非货币性福利
2,短期带薪缺勤:
应付职工薪酬一一累枳带薪缺勤
3,短期利润分享计划:
应付职工薪酬一一利润分享计划
4,离职后福利一设定提存计划:
生产成本、制造费用、管理费用等
应付职工薪酬一一设定提存计划
5,离职后福利一设定收益计划:
管理费用等【服务第n年的服务成本,二次折现】
应付职工薪酬一一设定受益计划义务
财务费用等【服务第n-1年的服务成本利息】
6,收益计划义务基金的投资收益:
管理费用(财务费用)
7,企业增加职工退休福利:
管理费用(或相关资产成本)一一当期服务成本
一一过去服务成本【新增加福利】贷:
8,结算利得或损失:
应付职工薪酬【原设定收益义务现值】
银行存款(假定未设定受益计划资产)
【企业一次性支付退休补助】管理费用等【结算利得,计入当期损益】
9,精算利得或损失:
其他综合收益【精算损失,不得计入损益】
10,辞退福利:
管理费用(无论岗位,折现后的金额)
应付职工薪酬一一辞退福利
(二)长期借款
1,企业取得长期借款
银行存款【实际收到的金额】
长期借款一一利息调整【差额】
长期借款一一本金
2,资产负债表口计提利息
在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本X实际利率】
应付利息或长期借款一应计利息【面值X票面利率】
长期借款一一利息调整【差额倒挤】
(三)应付债券
1,企业发行债券:
应付债券一一面值【债券票面金额】
一一利息调整【差额】
(或借方)
2,资产负债表口计息:
应付债券一一利息调整(差额倒挤,或贷记)
应付利息【面值X票面利率】
(一次还本付息的债券为“应付债券一一应计利息”)
3,企业发行可转换公司债券:
银行存款【实际收到款项】
应付债券一一可转换公司债券一一利息调整【差额】
应付债券一一可转换公司债券一一面值【债券面值】
其他权益工具一一可转换公司债券【权益成分的公允价值,发行价格扣除负债成分初始确认金额】
4,可转换公司债券持有者申请转为股份:
应付债券一一可转换公司债券一一面值/利息调整【冲负债成分】
其他权益工具【冲权益成分】
股本【转换的股票面值总额】
资本公积一一股本溢价【差额】
(四)优先股、永续债等金融工具(此部分内容为了解):
1•发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量
应付债券一一优先股、永续债等(面值)
——优先股、永续债等(利息调整)
【或借方】
2.发行方发行的金融工具归类为权益工具
银行存款【按实际收到的金额】
其他权益工具一一优先股、永续债等
分类为权益工具的金融工具,在存续期间分派股利:
利润分配一一应付优先股股利、应付永续债利息
应付股利一一优先股股利、永续债利息等
3.原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的,应当于重分类口
其他权益工具一一优先股、永续债【该工具的账面价值】
【该工具的面值】
应付债券一一优先股、永续债等(利息调整)
【按该工具的公允价值与面值之间的差额,或借记】
资本公积一一股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额,或借记】
原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的:
【按金融负债的面值】
【按利息调整余额,借记或贷记】
其他权益工具一一优先股、永续债【按金融负债的账面价值】
4.发行方赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
库存股一一其他权益工具【按赎回价格】
注销所购回的金融工具
其他权益工具【按该工具对应的其他权益工具的账面价值】
库存股一一其他权益工具【按该工具的赎回价格】
资本公积一一股本溢价【按其差额,借记或贷记】
如资本公枳不够冲减的,依次冲减盈余公枳和未分配利润。
发行方赎回所发行的分类为金融负债的金融工具:
应付债券【按该工具赎回口的账面价值】
银行