企业会计准则第1号Word下载.docx
《企业会计准则第1号Word下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则第1号Word下载.docx（15页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整。
企业一般应按商品类别或实物负责人计算确定商品的差价率。
商品进销差价率还可以按下列公式计算:
进销差价率=月末分摊前“商品进销差价”科目余额/（“库存商品”科目月末余额+“委托代销商品”科目月末余额+“发出商品”科目月末余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×
100%
式中所称“主营业务收入”,是指采用售价进行商品日常核算所取得的收入。
期末编制资产负债表时，存货项目中的商品存货部分，应根据“库存商品”科目的期末余额扣除“商品进销差价”科目的期末余额（即实际成本）列示。
[例5]繁星商场本年度10月份有关资料如下：
期初存货成本68000元，售价100000元，本期购入存货成本254000元，售价360000元，本期销售收入为400000元。
如上例，繁星商场10月份的购货业务，可编制会计分录如下：
借：
库存商品 360000
贷：
银行存款 254000
商品进销差价 106000
记录10月份商品销售收入：
银行存款 400000
主营业务收入 400000
平时结转商品销售成本：
主营业务成本 400000
库存商品 400000
计算10月份进销差价率和已销商品应分摊的进销差价：
进销差价率=（32000+106000）/（100000+360000）=30%
已销商品应分摊的进销差价=400000×
30%=120000（元）
根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：
商品进销差价 120000
主营业务成本 120000
【例题】计算10月份销售商品的实际成本。
10月份销售商品的实际成本=400000-120000=280000（元）
或=400000×
（1-30%）=280000（元）
【例题】计算10月份库存商品的实际成本。
库存商品的实际成本=（100000+360000-400000）×
（1-30%）=42000（元）
【例题】
（单选题）（2006年）丁商场2006年3月初存货成本为885000元，售价为946000元；
本月购入存货成本603000元，售价654000元；
本月实现销售收入830000元。
在采用零售价法核算的情况下，该商场3月末存货成本为（ ）元。
A.709000 B.7161OO
C.719000 D.770000
【答案】B
【解析】期末存货的售价＝946000＋654000－830000＝770000（元），成本率＝（885000＋603000）/（946000＋654000）×
100%＝93%，所以月末的存货成本＝770000×
93%＝716100（元）。
3.计划成本法
计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异科目，登记、分摊、按期结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。
按计划成本计价的原材料核算
（一）成本差异的确定
原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。
实际成本大于计划成本的差异为超支额，反之，为节约额。
材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率，按月进行分配，不得任意多摊、少摊或不摊。
（二）科目设置及账务处理
按计划成本进行原材料的收发核算，除设置“原材料”科目外，还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。
（三）原材料的收发核算
1.支付货款
材料采购
应交税费—应交增值税（进项税额）
银行存款或应付票据
2.验收入库并结转入库材料成本差异
（1）验收入库
原材料等
（2）结转入库材料成本差异：
计算：
实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；
－节约差异）
（3）验收入库和结转成本差异合并处理：
会计分录：
原材料等【计划成本】
材料成本差异【节约差异】
材料采购【实际成本】
或
材料成本差异【超支差异】
材料采购【实际成本】
3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：
（1）发出材料
生产成本等
（2）分配发出材料应负担的材料成本差异
发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×
差异率
生产成本、制造费用、管理费用等
材料成本差异【超支差异】
（分母不含暂估料款金额）
[例18]某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50000元（不含增值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过银行支付，该批材料的计划成本为52000元。
会计分录为：
（1）
材料采购 50000
应交税费——应交增值税（进项税额）8500
银行存款 58500
（2）
原材料 52000
材料成本差异 2000
[例19]企业生产车间自制材料完工交库一批，计划成本为25000元。
月末，根据成本计算资料等，该批材料应负担2000元的材料成本差异（超支）。
原材料 25000
材料成本差异 2000
生产成本 27000
[例20]发出材料10件委托外单位加工，每件材料的计划成本为800元，发出材料应负担的成本差异额为－400元，会计分录为：
委托加工物资 8000
原材料 8000
材料成本差异 400
委托加工物资 400
[例21]续前例，委托外单位加工的材料已收回验收入库，计划成本每件1000元。
支付加工费900元，支付增值税额153元。
委托加工物资 900
应交税费——应交增值税（进项税额）153
银行存款 1053
原材料 10000
委托加工物资 8500（8000－400＋900）
材料成本差异 1500
[例22]本月领用的材料如下：
基本生产车间领用40000元，辅助生产车间领用10000元，车间管理部门领用5000元，企业管理部门领用5000元，若月终计算出的材料成本差异率为－5%。
生产成本 50000
制造费用 5000
管理费用 5000
原材料 60000
材料成本差异 3000
生产成本 2500
制造费用 250
管理费用 250
【例题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；
当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；
当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。
（1）月末库存材料的实际成本（ ）万元。
A.502.5
B.570
C.630
D.190
【答案】D
【解析】本月的材料成本差异率＝（45－85）/（250＋550）×
100%＝－5%，库存材料的实际成本＝（250＋550－600）×
（1－5%）＝190（万元）
（2）当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。
100%＝－5%，发出材料实际成本＝600×
（1－5%）＝570（万元）
（单选题）（2005年）H公司2005年4月初库存原材料的计划成本为500万元，“材料成本差异”账户的借方余额为50万元，4月5日发出委托加工原材料一批，计划成本80万元；
4月10日生产领用原材料一批，计划成本340万元；
4月25日购入原材料一批，实际成本为310万元，计划成本为300万元。
委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转。
则4月末“材料成本差异”账户的借方余额为（ ）万元。
A.18.0
B.26.5
C.28.5
D.34.5
【解析】因为题目条件中给出委托加工原材料的材料成本差异在发出时结转，所以结转材料成本差异时应该采用月初的材料成本差异率。
月初的材料成本差异率＝50/500×
100%＝10%
发出委托加工物资结转的材料成本差异＝80×
10%＝8（万元）
月末材料成本差异率＝（50＋10）/（500＋300）×
100%＝7.5%
材料成本差异的借方余额＝50＋10－8－340×
7.5%＝26.5（万元）
材料成本差异
初：
50
（2）购材料的超支差＝310－300＝10（万元）
（1）发出委托加工物资结转的材料成本差异＝80×
（3）发出材料应负担的差异＝340×
7.5%＝25.5（万元）
26.5（万元）
二、周转材料的核算
对于企业的包装物和低值易耗品，也可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目进行核算。
周转材料的主要账务处理包括：
1.购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的周转材料等，应当比照“原材料”科目相关规定进行处理。
2.采用一次摊销法的，领用时按其账面价值：
管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等
周转材料
周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值：
原材料
3.采用其他摊销方法的，如五五摊销法，领用时按其账面价值：
周转材料——在用
周转材料——在库
摊销时应按摊销额：
管理费用、生产成本、销售费用、工程施工
周转材料——摊销
周转材料报废时应补提摊销额：
同时，按报废周转材料的残料价值：
并转销全部已提摊销额：
4．周转材料采用计划成本进行日常核算的，领用等发出周转材料时，还应同时结转应分摊的成本差异。
[例24]某企业发出包装物采用一次摊销法进行核算，该企业有关包装物收发的经济业务（不考虑消费税）及应作的会计分录如下：
（1）生产领用包装物一批，计划成本2000元。
生产成本 2000
周转材料——包装物 2000
（2）企业销售产品时，领用不单独计价的包装物，其计划成本为1000元。
销售费用 1000
周转材料——包装物 1000
（3）企业销售产品时，领用单独计价的包装物，其计划成本为500元。
其他业务成本 500
周转材料——包装物 500
（4）仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为5000元，收到租金500元，存入银行。
其他业务成本 5000
周转材料——包装物 5000
同时，收到租金：
银行存款 500
其他业务收入 427.35
应交税费——应交增值税（销项税额）72.65
（5）出借新包装物一批，计划成本为3000元，收到押金1000元，存入银行。
销售费用 3000
周转材料——包装物 3000
同时，收到押金：
银行存款 1000
其他应付款 1000
（6）出借包装物逾期未退，按规定没收其押金1000元。
其他业务收入 854.70
应交税费——应交增值税（销项税额）145.30
（7）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，价值600元。
原材料 600
其他业务成本 600
（8）月末，按-5%的材料成本差异率计算结转本月生产领用、出售以及出租、出借包装
物分摊的成本差异。
生产领用：
2000×
（-5%）＝-100（元）
出售（不单独计价）：
1000×
（-5%）＝-50（元）
出售（单独计价）：
500×
（-5%）＝-25（元）
出租：
5000×
（-5%）＝-250（元）
出借：
3000×
（-5%）＝-150（元）
材料成本差异 575
生产成本 100
其他业务成本 275
销售费用 200
（多选题）（2006年）下列各项中，不属于“包装物”科目核算范围的有（ ）。
A.各种包装材料
B.企业自制并单独计价的用于对外出售的包装容器
C.用于存储和保管产品、材料而不对外出售的包装物
D.出借给购货单位使用的包装物
E.生产过程中用于包装产品、不作为产品组成部分但随同产品出售单独计价的包装物
【答案】AC
【解析】下列各项不属于包装物核算的范围：
（1）各种包装材料，如：
纸、绳、铁皮等，应在“原材料”中核算；
（2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产”或“周转材料”或单设的“低值易耗品”中核算；
（3）计划上单独列作企业商品、产品的自制包装物，应在“库存商品”中核算。
所以，本题应该选AC。
[例25]某企业低值易耗品采用实际成本法核算，并按五五摊销法进行摊销。
该企业生产车间3月10日从仓库领用工具一批，实际成本10000元。
6月30日该批工具全部报废，报废时的残料价值为500元，作为原材料入库。
该企业有关此项低值易耗品领用、摊销和报废的会计分录为：
3月10日领用时：
周转材料——低值易耗品（在用） 10000
周转材料——低值易耗品（在库） 10000
制造费用 5000
周转材料——低值易耗品（摊销） 5000
6月30日报废时：
原材料 500
制造费用 500
周转材料——低值易耗品（摊销） 10000
【例题】
（单选题）（根据2006年考题改编）某公司领用低值易耗品采用“五五摊销法”进行摊销，2006年4月该公司管理部门领用一批低值易耗品，实际成本为8360元；
2006年5月底，该批低值易耗品全部报废，收回残料500元。
报废时，该公司应作的会计分录为（ ）。
A.
管理费用 3680
周转材料——低值易耗品（摊销）4180
原材料 500
周转材料——低值易耗品（在用） 8360
B.
管理费用 4180
C.
周转材料——低值易耗品（在用） 4180
D.
制造费用 4180
【答案】A
【解析】“五五摊销法”在报废时摊销另一半，同时收回的残料作为原材料入账，所以选项A正确。
（多选题）（2007年）甲公司领用周转材料采用“五五摊销法”核算。
20×
7年5月公司管理部门领用一批周转材料，实际成本为16000元；
6月底，该批周转材料全部报废，收回残料价值为800元，作为原材料入库。
报废时，甲公司应作的正确会计分录有（ ）。
管理费用 8000
周转材料——在用 8000
周转材料——摊销 8000
周转材料——在库 8000
原材料 800
周转材料——在用 800
E.
周转材料——摊销 16000
周转材料——在用 16000
【答案】BE
【解析】选项B为领用时摊销的分录，选项E为将报废周转材料从账上转销的分录。
领用时：
周转材料——在用 16000
周转材料——在库 16000
领用时摊销：
管理费用 8000
周转材料——摊销 8000
报废时：
（1）报废时摊销：
管理费用 8000
周转材料——摊销 8000
（2）将报废周转材料从账上转销：
周转材料——摊销 16000
周转材料——在用 16000
（3）报废周转材料的残值收入：
原材料 800
管理费用 800
升级会员 