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下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：
（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。
对资产计提减值准备，表明资产的价值已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，能够反映资产给企业带来的经济利益，不属于抵销。
（2）营业外收支项目的列示不属于抵销。
非日常活动的发生具有偶然性，不影响营业利润。
故非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于财务报告使用者的经济决策，不属于抵销。
（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但另有规定的除外。
比如，在编制2008年的财务报告时，至少应提供2007年的相关比较信息。
具体来讲，资产负债表中应有年初数和期末数，利润表中有本年数和上年数。
（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：
1.编报企业的名称；
2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；
3.人民币金额单位；
4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明；
（七）企业至少应当按年编制财务报表。
年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。
第二节 资产负债表
本节主要讲解三方面内容：
1.资产负债表的内容及结构 2.资产负债表的填列方法 3.资产负债表编制示例
一、资产负债表的内容及结构
（一）资产负债表的概念及结构
资产负债表是反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。
在我国，资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在形态；
右方列示负债和所有者权益各项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。
资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。
（二）资产负债表项目的列示：
财务报告反映了企业管理者的意图,第30号准则规定，资产应当分别流动资产和非流动资产列示，即分为两类。
满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：
1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；
2.主要为交易目的而持有；
3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；
4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
满足下列条件之一的负债，应当归为流动负债：
1.预计在一个正常营业周期中清偿；
3.自资产负债表日起一年内到期应予清偿；
4.企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上。
小结：
资产分为流动资产和非流动资产，负债分为流动负债和非流动负债，所有者权益中就是四类比较传统的项目：
实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
其中盈余公积和未分配利润通常统称为留存收益。
二、资产负债表的填列方法
（一）“年初余额”的填列方法
（二）“期末余额”的填列方法
1.直接根据总账科目的余额填列。
2.根据几个总账科目的余额计算填列。
例如，“货币资金”项目，应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目期末余额合计填列。
3.根据有关明细科目的余额计算填列。
4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
1）一年内到期的情况，比如“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中将于一年内到期的部分填列；
2）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；
“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。
5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。
如：
“存货”项目在计算时要扣除“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列；
“固定资产”项目应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列；
“无形资产”项目应减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列等。
【例题2】某公司年末结账以前，应收账款科目所属明细科目中借方余额50000元，贷方余额20000元，预付账款科目所属明细科目中借方余额13000元，贷方余额为5000元，应付账款科目所属明细科目中借方余额50000元，贷方余额为120000元，预收账款科目所属明细科目中借方余额3000元，贷方余额10000元，坏账准备科目余额为0。
则年末资产负债表中应收账款项目和应付账款项目的期末数分别为（ ）。
A.30000元和70000元 B.53000元和125000元
C.63000元和53000元 D.47000元和115000元
三、资产负债表编制示例
【例19－1】甲股份有限公司2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）及2007年12月31日的科目余额表分别见表19－1和表19－2。
假设甲股份有限公司2007年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。
假定甲公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%。
表19－1 资产负债表 会企01表
编制单位：
甲股份有限公司 2006年12月31日 单位：
元
资 产
期末
余额
年初余额
负债和股东权益
期末余额
年初
流动资产：
流动负债：
货币资金
1406300
短期借款
300000
交易性金融资产
15000
交易性金融负债
应收票据
246000
应付票据
200000
应收账款
299100
应付账款
953800
预付款项
100000
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
110000
应收股利
应交税费
36600
其他应收款
5000
应付利息
1000
存货
2580000
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
50000
其他流动资产
一年内到期非流动负债
1000000
流动资产合计
4751400
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
2651400
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
0
长期借款
600000
长期应收款
应付债券
长期股权投资
250000
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
1100000
预计负债
在建工程
1500000
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
3251400
油气资产
股东权益：
无形资产
股本
5000000
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
股东权益合计
5150000
非流动资产合计
3650000
资产总计
8401400
负债和股东权益总计
表19－2 科目余额表
2007年12月31日 单位：
科目名称
借方余额
贷方余额
库存现金
2000
银行存款
786135
其他货币资金
7300
66000
180000
226731
坏账准备
－1800
预付账款
32215.85
一年内到期的非流动负债
材料采购
275000
长期借款
1160000
原材料
45000
周转材料
38050
124770.40
库存商品
2122400
利润分配（未分配利润）
190717.75
材料成本差异
4250
90000
2401000
累计折旧
－170000
固定资产减值准备
－30000
150000
578000
累计摊销
－60000
9900
合 计
8068235
根据上述资料，编制甲股份有限公司2007年12月31日的资产负债表，见表19－3。
表19－3 资产负债表 会企01表
编制单位：
甲股份有限公司 2007年12月31日 单位：
负债和所有者权益（或股东权益）
795435
598200
2484700
4139335
1592746.85
2651400
应付债券
2201000
生产性生
物资产
275246.85
3251400
所有者权益（或股东权益）：
540000
实收资本（或股本）
5000000
递延所得税
其他非流资产
所有者权益（或股东权益）合计
531588.15
5150000
非流资产合计
3928900
8068235
8401400
相关项目的计算：
货币资金＝2000＋786135＋7300＝795435（元）
应收账款＝600000－1800＝598200（元）
存货＝275000＋45000＋38050＋2122400＋4250＝2484700（元）（关于材料成本差异的处理：
“材料成本差异”科目用来核算企业材料实际成本与计划成本之间的差异，月末借方余额，表示库存各种材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差），贷方余额表示实际成本小于计划成本的差异（节约差）。
本题“材料成本差异”科目为借方余额，表示实际成本大于计划成本，故计算存货项目的金额时应加上“材料成本差异”账户的借方余额。
）
固定资产＝2401000－170000－30000＝2201000（元）
第三节 利润表
一、利润表的内容及结构
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。
单步式利润表：
单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后,一次计算求得本期最终损益的表式。
多步式利润表：
多步式利润表分步地将收入与费用进行配比,计算各类损益。
我国企业主要采用多步式利润表结构。
利润表的基本格式见表19－5。
表19－5 利润表 会企02表
编制单位：
甲股份有限公司 2007年 单位：
项 目
本期金额
上期金额（略）
一、营业收入
1250000
减：
营业成本
750000
营业税金及附加
销售费用
20000
管理费用
157100
财务费用
41500
资产减值损失
30900
加：
公允价值变动收益（损失以“一”号填列）
投资收益（损失以“一”号填列）
31500
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
O
二、营业利润（亏损以“一”号填列）
280000
加：
营业外收入
营业外支出
19700
其中：
非流动资产处置损失
（略）
三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）
310300
减：
所得税费用
112596
四、净利润（净亏损以“一”号填列）
197704
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
1.企业列报时不再区分主营业务收入和其他业务收入，以及主营业务成本和其他业务成本。
2.营业利润包括的内容已经发生变化，比如投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失等都属于营业利润包含的内容。
3.投资收益下对联营企业和合营企业的投资要单独列示。
4.非流动资产处置损失单独列示的原因是它属于投资者和债权人等报表使用者非常关注的内容，其可以反映企业持续发展情况。
5.所得税费用是一个倒挤的金额，即应交税费、递延所得税资产、递延所得税负债确定后倒挤的金额。
6.每股收益在利润表中的列报是新《企业会计准则》中新增的内容。
【例题3】非流动资产处置的损失不应在利润表当中单独列报。
【例题4】基本每股收益和稀释每股收益应在利润表当中单独列报。
二、利润表的填列方法：
具体填列方法见教材P354【例19－2】。
三、利润表编制示例：
见教材P354【例19－2】。
四、每股收益
（一）基本每股收益
基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。
以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。
计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数乘以其发行在外的时间权重计算的股数进行调整后的数量。
【例19－3】某公司2006年期初发行在外的普通股为10000万股；
3月2日新发行普通股4500万股；
12月1日回购普通股1500万股，以备将来奖励职工之用。
该公司当年度实现净利润（如果没有特别说明，该净利润就是指归属于普通股的净利润）为2600万元。
计算该公司基本每股收益时，发行在外普通股加权平均数为：
10000×
12÷
12＋4500×
10÷
12－1500×
1÷
12＝13625（万股）
基本每股收益＝2600÷
13625＝0.191（元）
发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×
（已发行时间/报告期时间）－当期回购普通×
（已回购时间/报告期时间），已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；
在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。
（二）稀释每股收益：
稀释一般就是指降低每股收益。
通常有两个因素会导致每股收益的稀释：
（1）可转换公司债券。
可转换公司债券转换为股份，可以增加分母的数量，同时也可以影响计算每股收益的分子。
可转换公司债券稀释时有一个假设，即如果是年初发行可转换公司债券，则就假设其在年初就已经转换为普通股；
如果是在本年度发行可转换公司债券，则就假设其是在发行日转换为普通股。
【例19－4】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股股数未发生变化。
2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为90股面值为1元的普通股。
所得税税率为33%。
假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。
那么，2005年度每股收益计算如下：
基本每股收益＝4500÷
4000＝1.125（元）
增加的净利润＝800×
4%×
（1－33%）＝21.44（万元）
增加的普通股股数＝800÷
100×
90＝720（万股）
稀释的每股收益＝（4500＋21.44）÷
（4000＋720）＝0.96（元）
（2）认股权证、股份期权。
其行权价一般是低于市场价。
市场价高于行权价的部分是没有对价的，其就是增加的股份数，所以认股权证、股份期权对基本每股收益稀释的特点是只增加分母数，而不影响分子。
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－拟行权时转换的普通股数×
行权价格/当期普通股平均市场价格。
稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从大到小计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
【例19－5】某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为200万元，发行在外普通股加权平均数为500万股，该普通股平均市场价格为4元。
年初，该公司对外发行100万份认股权证，行权日为2006年3月1日，每份认股权证可以在行权日以3.
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