z审计实务教材答案Word文档格式.docx
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另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。
（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。
销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。
销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，容易导致各种错弊。
本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位未分离的漏洞。
仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：
《内部会计控制规范——销售与收款》要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方可入库。
质检部门应检验并出具检验证明；
仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。
财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。
”两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。
操作题2
业务承接评价表
被审计单位：
金华振华皮件有限公司
编制：
王建东
日期：
2009．12．10
索引号：
截止日期/期间：
2009．12．31
复核：
张小燕
页次：
1.被审计单位法定名称（中/英文）
2.被审计单位地址
金华市婺城区玉泉东路230号
电话
传真
电子信箱
网址
联系人
钱俊勇
3.被审计单位性质（国有/外商投资/民营/其他）
有限公司
4.被审计单位所属行业、业务性质与主要业务
生产、经营系列皮革服装、箱包制品的专业化、现代化服装企业，公司的产品以出口为主
5.最初接触途径（详细说明）
（1）本所职工引荐：
（2）外部人员引荐：
（3）其他：
注册会计师王建东认识了金华振华皮件有限公司的财务经理吴应霞
6.委托方要求我们提供审计服务的目的以及出具审计报告的日期：
工商年检；
2010年3月10日
7.治理层及管理层关键人员（姓名、职位与分工）：
董事长钱俊勇 总经理余英 副总经理陈晓根
8.主要财务人员（姓名、职位与分工）：
财务经理吴应霞 会计主管周立波
9.直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：
10.子公司/合营企业/联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及持股比例：
11.分公司的名称、地址、主营业务：
12.被审计单位主管税务机关：
金华市国家税务局
13.被审计单位法律顾问或委托律师/常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：
14.前任注册会计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更会计师事务所的频率：
前任注册会计师出国进修；
最近三年公司更换注册会计师一次。
15.根据对被审计单位及其环境的了解，记录：
（1）被审计单位的诚信；
（2）经营风险；
（3）财务状况。
该公司是金华市商检出口一类企业管理企业，并被浙江省中小企业局授予“三优”企业称号，被浙江省国家税务局、地方税务局授予AAA级纳税信誉企业；
该行业经营风险小，虽然外贸企业受金融危机影响，但在政府的外贸政策调整下，公司经营状况正常，也无涉及重大诉讼案件；
该公司资金不缺，融资能力较强，现金净流量为增加，没有逾期债务。
初步评估的被审计单位风险级别（高/中/低）：
低
16.根据本所目前的情况，考虑并记录：
（1）项目组的时间和资源；
（2）项目组的专业胜任能力；
（3）独立性（经济利益、自我评价、关联关系、外界压力等方面）。
从人员和时间调配方面看，也不会有什么冲突；
从专业胜任能力方面看，本所对该行业比较熟悉，完全有能力胜任该项目的审计；
本所与金华振华皮件有限公司不存在影响独立性因素。
17.预计收取的费用及可回收比率
预计审计收费：
40000元
预计成本（计算过程）：
可回收比率：
100%
18.其他方面的意见：
部门经理：
基于上述方面，我们此项业务。
签名：
日期：
项目分管所长：
基于上述方面，我们（接受或不接受）此项业务。
风险管理负责人（必要时）：
最终结论：
接受此项业务
签名：
李晓然日期：
2009年12月12日
审计业务约定书略
第3章销售与收款循环的审计
1．C2.B3.C4.A5.B
1.ABD2.ACD3.AC4.ABC5.ABCD
2.√3.×
4.√5.√
情况
（1），甲公司回函证明款项已于2009年12月25日用支票支付。
注册会计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。
情况
（2）乙单位已根据购货合同，于12月28日将货物退回。
注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资产负债表日前开具红字销售发票。
情况（3）丙单位回函确有委托代销业务64万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查委托代销合同。
情况（4）丁单位回函证明确有分期付款方式购货90万元，已于12月25日首付30万元。
对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查12月25日是否收到30万元，若有，则期末应收账款余额应为60万元。
情况（5）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄发询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序。
2.参考答案
表2—8主营业务收入截止测试表
红光机械制造有限公司
编制：
李文
日期:
2009.3.5
期间：
2008.1.1——12.31
复核：
张劲
2009.3.9
编号
发运凭证
发票内容
明细账
是否跨期√（×
）
日期
号码
客户名称
货物名称
销售额
税额
凭证号
主营业务收入
应交税费
1
12.25
10557
12.5
金工锁具厂
C650
300000
51000
32
√
审计说明
银行存款日记账上反映金工锁具厂货款已于12月5日收取，收款凭证上的会计分录为：
借：
银行存款351000
贷：
预收账款351000
该批产品的生产成本为210000元。
注：
从发运凭证到明细帐
注册会计师李文在审计过程中，发现了红光机械制造有限公司将2008年销售给金工锁具厂的300000元货款推迟到2009年入账，导致2008年度利润虚减90000元。
应作如下调整：
⑴调整预收款项、主营业务收入和应交税费：
预收账款351000
主营业务收入300000
应交税费——应交增值税51000
⑵调整主营业务成本和库存商品：
借：
主营业务成本210000
贷：
库存商品210000
第4章采购与付款循环的审计
1.A2.A3.C4.D5.D
1.BCD2.ABCD3.ABCD4.ABCDDSDEE5.ABC
1.√2.√3.×
1．参考答案
应付账款明细表
户名及款项内容
帐面余额
本位币
期初余额
本期增加
本期减少
期末余额
一、关联方
二、非关联方
威达公司
360000
870200
650200
580000
兴元公司
72600
550000
10600
612000
大理公司
280000
355200
288000
347200
三泰公司
66800
358200
445000
－20000
小计
779400
2133600
1393800
1519200
合计
审计说明：
经与应付账款总账核对，发生额与余额相符。
其中三泰公司明细账余额为借方余额。
如果被审单位编报时未调整，则要编制重分类调整分录：
预付账款——三泰公司20000
应付账款——三泰公司20000
2．参考答案
本期应提折旧查证表
宏远公司
王宏
2010.3.2
1502-
截止日期：
页次：
固定资产类别
年折旧率%
期初原值
期初应提折旧
本期增加应提折旧
本期减少、已提足应停提折旧
本期应提折旧合计
本期帐面已提折旧
差异（+）（-）
房屋建筑物
5%
650000
32500
42500
-10000
机器设备
10%
246000
24600
1200
25800
1700
24100
运输工具
20%
76000
15200
200
666.67
14733.33
13533.33
办公设备
22000
4400
666.67
5066.67
300
4766.67
合计
994000
76700
2066.67
78100
45700
32400
经计算复核，该公司少提折旧34933.33元，应做调整分录：
管理费用4766.67
制造费用27633.33
累计折旧32400
第5章生产与存货循环的审计
1．D2.D3.A4.B5.B
二、多项选择题
1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.AD5.ABCD
三、判断题
1.√2.×
3.×
4.√5.×
该厂存在材料费用和制造费用合算的差错，导致本月在产品和完工产品期末成本计算错误，具体分析如下：
1）期末无剩余材料却作材料退库处理，使本期直接材料成本虚减了18000元。
2）设备安装费应列入固定资产成本中，不应列入制造费用，另外本月还漏记摊制造费用，两项错误记录使本月制造费用虚增了4000元（5000-1000）。
3）期末完工入库茶品数量记录应为1000件而非800件。
此错误影响了生产成本本月末在在产品与完工产品之间的分配数额，影响了期末在产品与完工产品的成本。
综合以上，重新编制的正确的成本计算单如下表。
成本计算表
成本项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
产成品成本
月末在产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
20000
2000
6800
148000
16000
38200
168000
18000
45000
140000
15000
37500
28000
3000
7500
28800
202200
231000
192500
38500
从以上两张成本计算单中不难看出，该厂本月在产品与完工产品的成本计算存在差错，完工产品成本虚增了38900元（192500-153600）。
该企业成本计算错误，一方面可能是会计人员业务不精引起的会计计算错误，另一方面也不排除存在故意虚减库存商品成本，虚减销售成本，人为调节利润的可能性。
审计人员应根据不同的情况，分别进行处理。
生产成本及主营业务成本倒轧表
被审计单位名称：
注册会计师（签名）：
索引号：
会计期间：
复核人（签名）：
页次：
未审数
调整或重分类分录
审定数
原材料期初余额
10000
加：
本期购进原材料
25000
减：
原材料期末余额
8000
借3000
11000
本期销售材料
3000
直接材料成本
24000
21000
直接人工成本
15000
贷2000
13000
制造费用
12000
生产成本
51000
46000
在产品期初余额
23000
在产品期末余额
借13000
38000
产品生产成本
49000
31000
产成品期初余额
40000
产成品期末余额
主营业务成本
33000
审计结论：
由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。
调整分录：
主营业务成本18000
本年利润18000
第6章投资与筹资循环的审计
1．D2．B3．B4．A5．A
1．ABCD2．ABCD3．ACD4．ABD5．ACD
1．×
2．√ 3．×
4．×
5．√
答案：
（1）注册会计师应提请乙公司补提2009年度债券利息：
20000×
4‰×
9=720万元
应计入在建工程：
720×
60%=432万元，计入财务费用：
720-432=288万元。
在建工程432
财务费用288
应付债券——应计利息720
（2）权益法该按成本法核算，长期股权投资账面价值保持不变。
注册会计师提请乙公司作如下调整分录：
长期股权投资2800
投资收益2800
盈余公积查证表
建德市建龙电气安装有限公司
李萍
2010.5.9
3121-1
盈余公积内容
账面数
调整数
期初
余额
本期
增加
数调整
本期数调整
审定期初数
审定增加数
审定减少数
审定期末数
法定盈余公积
任意盈余公积
储备基金
5,290,919.00
4,632,316.34
9,923,235.34
-1046444.34
3585872.00
8876791.00
企业发展基金
5,754,661.61
3,088,210.89
8,842,872.50
-398806.89
2689404.00
8444065.61
利润归还投资
11,045,580.61
7,720,527.23
18,766,107.84
-1445251.23
6275276
1732085661
审计说明：
该公司多提企业发展基金和储备基金。
作调整分录：
借：
盈余公积——储备基金1046444.34
——企业发展基金398806.89
利润分配——提取盈余公积1445251.23
第7章货币资金的审计
1．C2.D3.C4.C5.C
1.ACD2.ABC3.AD4.BCD5.ABD
1.√2.√3.×
4.√5.×
（1）提前通知三通铝业公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。
张华注册会计师应当实施突击性的检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。
张华注册会计师应同时监盘总部和营业部库存现金。
若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）该公司的会计主管人员没有参与盘点的做法不当。
盘点人员包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点程序不当。
库存现金应由出纳员盘点，注册会计师负责监盘。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。
应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
（1）编制库存现金监盘表7—1。
表7—1库存现金监盘表
永兴公司
1001-1
检查核对记录
现金盘点记录
项目
行次
币种：
人民币
面额
数量
金额
盘点日帐面库存结余额
1
2387.58
100元
10
1000
盘点日未记帐凭证收入金额
2
130.00
50元
13
650
盘点日未记帐凭证付出金额
3
320
20元
盘点日帐面应存金额
4=1+2-3
2197.58
10元
16
160
盘点实存金额
5
1997.58
5元
19
95
应存金额与实存金额差异
6=4-5
-200
2元
22
44
追溯至报表日帐面结存金额
1元
25
报表日至盘点日支出总额
7
4120
其他
23.58
报表日至盘点日收入总额
8
4560.16
报表日应有帐面金额
9=1+7-8
1557.42
盘存地点：
财务室
报表日帐面汇率
10
盘点日期：
合计
盘点人：
出纳
496.38
企业会计主管：
×
审计人员：
（应对第6行的差异原因作出说明）
盘点现金结果盘亏200元，系马明借条一张200元。
应催促马明及时归还或办理批准手续。
特别说明：
假设本题第7、8行汇总数，已包含未入账凭证部分，则第9=5+7-8
（2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议。
①盘点日现金账实不符：
实存数比账存少200元，系马明借条200元。
②有白条抵库行为，建议及时
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