初级会计15讲 产品成本核算.docx
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初级会计15讲产品成本核算
第八章 产品成本核算
本章考情分析
本章主要介绍了企业产品成本核算中各项生产费用的归集和分配，以及生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配。
本年度未对本章进行重大的修改。
本章内容属于重点章节。
考试中本章内容可以以单选、多选和判断题的形式进行考查，也可以单独作为不定向选择题来进行考查。
特别是生产费用各要素的归集、分配和生产费用在完工产品、在产品之间的归集分配的相关知识。
3年题型题量分析表
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
不定项选择题
合计
3分
2分
1分
-
6分
2012年
1分
-
-
12分
13分
2011年
4分
-
1分
5分
10分
本章考试要求
一、掌握成本核算的程序
二、掌握成本核算对象的确定、成本项目的设置
三、掌握各种要素费用的归集和分配
四、掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配
五、熟悉各种费用支出的界限
六、熟悉成本与费用的关系
七、熟悉成本核算的要求及账户设置
第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
（一）做好各项基础工作
（二）正确划分各种费用支出的界限
1.收益性支出和资本性支出
2.成本费用、期间费用和营业外支出
3.本期费用和以后期间费用
4.各种产品成本费用
5.本期完工产品与期末在产品成本
（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
计算产品成本的方法主要包括：
品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。
二、成本核算的一般程序
成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的过程。
三、成本与费用的关系
【例题•多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（ ）。
A.生产设备的维修费用
B.生产产品耗用的材料成本
C.行政管理部门固定资产折旧
D.生产人员的薪酬
【答案】BD
【解析】生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入管理费用，而不计入生产成本。
第二节 成本核算对象和成本项目
一、成本核算对象
一般来说，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。
二、成本项目
1.直接材料
2.燃料及动力
3.直接人工
4.制造费用
【例题•多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。
A.直接材料
B.直接人工
C.制造费用
D.燃料及动力
【答案】ABCD
第三节 要素费用的归集和分配
一、成本核算的账户设置
二、材料、燃料、动力的归集和分配
1.分配率=待分配金额/分配标准之和
2.分配标准：
可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准
3.分配额=各项目分配标准×分配率【举例】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤，每公斤20元。
本月投产的A产品为200件，B产品为250件。
A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。
对该材料计算分配到A、B产品中。
【答案】
A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（公斤）
B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（公斤）
材料消耗量分配率=4400÷（3000+2500）=0.8
A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）
B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）
A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）
会计分录：
借：
生产成本——基本生产成本（××产品）
贷：
原材料——××材料
1.分配率=待分配金额/分配标准之和
2.分配标准：
可用工时、产品产量、产品产值比例等作为分配标准
3.分配额=各项目分配标准×分配率
会计分录：
借：
生产成本——基本生产成本（××产品）
贷：
应付职工薪酬——工资
【举例】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。
【答案】
生产工人工资费用分配率=2700÷（500+400）=3
A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）
B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）
【例题•单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2012年9月共发生生产工人工资200000元，福利费50000元。
上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。
该企业生产甲产品应分配的人工费为（ ）元。
A.100000
B.80000
C.135000
D.120000
【答案】A
【解析】甲产品应分配的人工费=400×（200000+50000）/（600+400）=100000（元）。
【例题•单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。
6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11040元。
该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（ ）元。
（2013年）
A.3840
B.4800
C.61343
D.6240
【答案】B
【解析】动力消耗定额分配率=11040/（500×4+400×6.5）=2.4；当月A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4800（元）。
三、职工薪酬的归集和分配
直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式分配计入各有关产品的“直接人工”项目。
四、辅助生产费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
有两种归集方式：
1.一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方
2.辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。
（二）辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
【例题•单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。
（2013年）
A.售价法
B.交互分配法
C.直接分配法
D.计划成本分配法
【答案】A
【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。
1.直接分配法
直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
优点：
计算简单
缺点：
分配结果不够准确
【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。
锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。
该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。
要求：
按直接分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配费用（元）
480000
45000
供应劳务、产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
采用直接分配法辅助车间对外供应劳务、产品数量：
机修车间=160000-10000=150000（小时）
锅炉车间=10000-1000=9000（立方米）
辅助生产费用分配表（直接分配法）
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合 计
待分配费用
480000
45000
525000
对外供应劳务数量
150000
9000
单位成本（分配率）
3.2
5
基本生产车间
第一车间
耗用数量
80000
5100
分配金额
256000
25500
281500
第二车间
耗用数量
70000
3900
分配金额
224000
19500
243500
金额合计
480000
45000
525000
会计处理如下：
借：
制造费用——一车间 281500
——二车间 243500
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480000
——辅助生产成本（锅炉车间） 45000
2.交互分配法
需要进行两次分配。
首先，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位之间进行分配。
优点：
提高了分配的正确性
缺点：
增加了分配的工作量
【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。
锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。
该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。
要求：
按交互分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480000
45000
供应劳务、产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
分配方向
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
机修
锅炉
合计
机修
锅炉
合计
待分配成本
480000
45000
525000
454500
70500
525000
供应劳务数量
160000
10000
150000
9000
单位成本（分配率）
3
4.5
3.03
7.8333
辅助车间
机修
耗用数量
1000
分配金额
4500
4500
锅炉
耗用数量
10000
分配金额
30000
30000
金额小计
30000
4500
34500
基本车间
第一车间
耗用数量
80000
5100
分配金额
242400
39949.83
282349.83
第二车间
耗用数量
70000
3900
分配金额
2121OO
30550.17
242650.17
分配金额小计
454500
70500
525000
对外分配的辅助生产成本：
机修车间=480000+4500-30000=454500（元）
锅炉车间=45000+30000-4500=70500（元）
（1）交互分配：
借：
生产成本—辅助生产成本（机修车间） 4500
—辅助生产成本（锅炉车间） 30000
贷：
生产成本—辅助生产成本（机修车间） 30000
—辅助生产成本（锅炉车间） 4500
（2）对外分配：
借：
制造费用——一车间 282349.83
——二车间 242650.17
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 454500
——辅助生产成本（锅炉车间） 70500
3.计划成本分配法
辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用中。
优点：
方便成本考核，分清各单位的经济责任
缺点：
成本分配不够准确
【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。
锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。
该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。
假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米耗费4元。
要求：
按计划成本分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480000
45000
供应劳务、产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合 计
待分配辅助生产费用
480000
45000
供应劳务数量
160000
10000
计划单位成本
2.5
4
辅助生产车间耗用
锅炉车间
耗用量
10000
分配金额
25000
25000
机修车间
耗用量
1000
分配金额
4000
4000
分配金额小计
25000
4000
29000
基本生产车间耗用
第一车间
耗用量
80000
5100
分配金额
80000×2.5=200000
5100×4=20400
220400
第二车间
耗用量
70000
3900
分配金额
70000×2.5=175000
3900×4=15600
190600
分配金额小计
375000
36000
411000
按计划成本分配金额合计
400000
40000
440000
辅助生产实际成本
484000
70000
554000
辅助生产成本差异
+84000
+30000
+114000
机修车间的实际成本=480000+4000=484000（元）
锅炉车间的实际成本=45000+25000=70000（元）
（1）按计划成本分配
借：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4000
（锅炉车间） 25000
制造费用——一车间 220400
制造费用——二车间 190600
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 400000
（锅炉车间） 40000
（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用
借：
管理费用 114000
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 84000
（锅炉车间） 30000
四、辅助生产费用的归集和分配
4.顺序分配法（梯形分配法）
按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。
【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。
锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。
该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。
要求：
按顺序分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480000
45000
供应劳务、产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
由于机修车间耗用的劳务费用=45000÷10000×1000=4500（元）
少于锅炉车间耗用的劳务费用=480000÷160000×10000=30000（元）
因此，机修车间应先分配费用
会计
科目
生产成本－辅助生产成本
制造费用
分配金额合计
车间
部门
机修车间
锅炉车间
第一车间
第二车间
劳务
数量
待分配
费用
分配率
劳务
数量
待分配费用
分配
率
耗用数量
耗用
金额
耗用
数量
耗用
金额
160000
480000
10000
45000
分配修理费用
-160000
-480000
3
10000
30000
80000
240000
70000
210000
480000
供气费用合计
75000
分配供气费用
9000
—
8.33
5100
42483
3900
32517
75000
分配金额合计
282483
242517
525000
（1）分配修理费用
借：
生产成本——辅助生产成本（锅炉车间） 30000
制造费用——第一车间 240000
——第二车间 210000
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480000
（2）分配供气费用
借：
制造费用——第一车间 42483
——第二车间 32517
贷：
生产成本——辅助生产成本（锅炉车间） 75000
5.代数分配法
代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
优点：
分配结果最正确
缺点：
计算工作比较复杂
【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。
锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。
该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料。
要求：
按代数分配法分配辅助生产费用。
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480000
45000
供应劳务、产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
假设X=每小时修理成本
Y=每立方米用汽成本
设联立方程如下：
（1）480000+1000Y=160000X
机修车间费用总额+锅炉车间分入费用=机修车间总工时×每小时修理成本
（2）45000+10000X=10000Y
锅炉车间费用总额+机修车间分入费用=锅炉车间总供气量×每立方米用气成本
解得：
X=3.047
Y=7.547
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合计
待分配辅助生产费用
480000
45000
525000
供应劳务数量
160000
10000
用代数算出的实际单位成本
3.047
7.547
辅助生产车间耗用
锅炉车间
耗用量
10000
分配金额
30470
30470
机修车间
耗用量
1000
分配金额
7547
7547
分配金额小计
30470
7547
38017
基本生产生产耗用
第一车间
耗用量
80000
5100
分配金额
243760
38489.7
282249.7
第二车间
耗用量
70000
3900
分配金额
213290
29433.3
242723.3
分配金额小计
457050
67923
合计
487520
75470
562990
会计分录为：
借：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 7547
（锅炉车间） 30470
制造费用——一车间 282249.7
——二车间 242723.3
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 487520
（锅炉车间） 75470
【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。
各种方法最后分配到其他受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。
五、制造费用的归集和分配
1.含义：
是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。
2.分配公式：
分配率=待分配金额/分配标准之和
分配标准：
生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等
分配额=各项目分配标准×分配率
【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。
也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。
3.分配方法：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。
【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。
如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
【例题•单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。
该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。
当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产品耗用200小时。
则乙产品应分配的制造费用为（ ）万元。
A.130
B.120
C.80
D.70
【答案】C
【解析】200/500×200=80（万元）。
六、废品损失和停工损失的核算
（一）废品
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