学习情境六农业企业典型业务的会计核算Word文档下载推荐.docx
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2．能根据业务资料正确核算农业企业的生产成本；
3．能根据业务资料正确核算农业企业的收入、费用和利润；
4．能根据业务资料正确填制相关的原始凭证、记账凭证，编制会计报表。
5．能根据学习和工作的需要查阅相关的数据和资料；
6．能根据企业的经营情况与企业内部和外部各部门之间进行有效的沟通；
7．能与其他财务人员进行协调合作；
8．能掌握工作方法、具备敬业精神、团队合作能力和良好的职业素养。
学习子情境一农业企业的认知
【本学习子情境引例】
财政部2006年印发的《企业会计准则第5号——生物资产》指出，有生命的动物和植物具有生物转化的能力，这种能力导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖等。
生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。
企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，᳔终获得更多的符合市场需要的农产品。
农产品与生物资产密不可分，当其附在生物资产上时，构成生物资产的一部分。
收获的农产品从生物资产这一母体分离开始，不再具有生命和生物转化能力、或者其生命和生物转化能力受到限制，应当作为存货处理，比如，从林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶、绵羊产出的羊毛、肉猪宰杀后的猪肉、收获后的蔬菜、从果树上采摘的水果等。
【知识准备】
我国是农业大国，农业资源十分丰富。
改革开放以来，随着农业联产承包责任制的推行和农业科学技术的大力推广，农产品的深度加工得到迅猛发展，农业产值得以不断地提高，农业在我国国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用。
随着市场经济体制的建立和发展，我国的传统农业逐渐向现代化农业转变，农业的经营方式由分散经营向集约化、规模化、农工商一体化转变，而传统的个体农业也正在向多种所有制并存、多种经营方式并存、农工商并存的现代农业企业转变。
一、农业企业及其主要经营活动
1．农业企业的概念及其分类
现代农业企业是指种植业、养殖业或以其为依托、农工商综合经营、实行独立核算和具有法人地位的农业社会经济组织单位。
按经济性质划分，农业企业包括全民所有制、集体所有制、私营、外商投资等各种
性质的企业。
按组织形式划分，农业企业包括有限责任公司、股份有限公司等各种组织形式的企业。
2．农业企业的主要经营活动
农业生产是农业企业᳔主要的经营活动，主要包括种植业、林业、畜牧养殖业、渔业等多种生产活动。
（1）种植业
种植业生产包括各种农产品的生产。
农产品主要包括粮食（小麦、水稻、玉米等）、经济作物（棉花、大豆、麻类等）、饲料作物（多汁饲料、青贮饲料、青割饲料等）、蔬菜（黄瓜、番茄、芹菜、白菜等）等。
种植业生产的特点：
以土地为基本生产资料，受自然条件影响较大；
生产周期较长，从播种开始，经过除草、中耕、施肥等田问管理，到农产品的产出直到销售，一般需要几个月的时间。
（2）林业
林业生产包括林产品的生产和经济林木的生产。
林产品是指利用经济林木生产出来的产品，如生产果品、食用油料、工业原料和药材等。
经济林木是指可以利用自身的某个部位进行某种产品的生产或自身的某个部位本身就是一件产品的林木。
例如，利用茶树的树叶可以进行茶叶的生产；
利用橡胶树上的乳液进行橡胶的生产；
而果树上的果实自身就是一件产品。
经济林木从树苗种植开始，一般要经过多年才能投产，属于多年生植物，可以长期提供产品。
（3）畜牧养殖业
畜牧养殖业生产是利用动物的生理机能，通过人工饲养管理而获得畜禽产品的生产。
畜牧养殖业生产包括养牛、养猪、养羊、养鸡、养蜂、养蚕等。
各种畜禽自然生长的特征不同，提供的产品各有不同的特点。
一部分畜禽提供的产品是畜禽动物自身的繁殖、增重和活重等，另一部分畜禽所提供的产品，不仅包括畜禽动物自身的繁殖、增重和活重，还包括畜禽动物以外的各种产品，如羊毛、牛奶、畜禽蛋等。
（4）渔业
渔业生产包括水生动物和植物的育苗、养殖和天然捕捞等生产业务。
水生动植物的养殖包括淡水养殖和海水养殖。
淡水养殖包括养鱼、虾、蟹、珍珠等，
海水养殖包括贝类、藻类等，如牡蛎、海带、紫菜等。
天然捕捞是指在天然湖泊、旺河、海洋等场所捕捞自然生长的水产品。
除了以上农业生产经营活动以外，很多现代农业企业还通过对农产品的深度加工
提高其附加值，大力发展农产品的加工、贸易、运输等环节，实行农业、工业、商业、运输业、建筑业和服务业等的综合经营，这已成为当今农业企业发展的趋势。
二、农业企业会计核算的特点
由于农业生产过程、组织形式、经营方式和管理体制等方面与其他行业，尤其是与制造企业相比，存在着明显的差异，从而形成了农业企业会计核算上的一些特点，主要表现在以下三个方面：
1、核算内容的多样性
农业企业会计核算内容的多样性，取决于农业企业的经营特点和经营内容的多样性。
在农业企业的生产经营过程中，土地是᳔基本、᳔重要的生产资料。
农业产品是有生命的动植物产品，而农业产品本身的生长过程又具有其特定的规律，农业生产过程既是自然再生产过程，又是经济再生产过程；
农业生产受自然条件的影响较大，产品生命周期较长，受季节性和地域性影响较大。
同时，农业企业的林业、畜牧养殖业、渔业的生产过程也相互依赖、相互促进。
因此，现代农业企业呈现出“一业为主，多种经营”的特点，实行综合经营，全面发展，除传统农业外，还广泛涉足于工业、商业、运输业、建筑业、服务业等多种行业，有些农业企业还设有后勤、医院、学校、公安等机构。
农业企业经营的多样性，决定了会计核算既要满足企业综合经营管理的需要，提供汇总资料，也要适应多种行业生产经营的特点，采用相应的核算方法分别反映各行业的收入、成本、费用及利润。
2、核算体制的复杂性
农业企业会计核算体制还应当与其管理体制相适应。
现代农业企业在管理上实行联产承包、统分结合、双层经营的体制，由此导致了农业企业会计核算体制的复杂化。
当今广大国有农场通常实行分散核算的体制，往往实行场部、场直单位（生产队）两
级核算体制，部分规模较大的农场还实行场部、分场、场直单位（生产队）三级核算体制，家庭农场作为一个经营层次，—般由生产队代为核算，并监督其财务活动。
实行承包责任制后，农村合作组织与承包农户由原来的借支、预支和年终分配结算，转为承包户平时按照承包合同预交产品和货币资金，年终结算兑现合同。
乡镇企业的体制更加复杂多样，不仅乡镇兴办了企业，而且村、组、户也以不同形式联合办起了各种企业，有的乡镇企业还设有企业公司或专业公司，都推行承包经营。
这些多形式、多层次、多层承包的管理体制。
带来了农业企业会计核算体制的复杂性。
3、核算方法的灵活性
根据农业企业生产经营和管理体制的特点，其核算方法应在贯彻执行企业会计准则的前提下，充分体现其灵活性。
如，农业的种植业、林业、牧业、渔业等生产经营过程中，劳动对象和劳动手段可以相互转化，就会引起会计棱算对象和方法的变化。
如在畜牧养殖业中，饲养的幼畜是劳动对象，应在存货类科目中核算；
当幼畜成龄转为产畜、役畜后，应视同固定资产项目，并每期末提取折旧；
而当产畜、役畜失去生产能力而被淘汰时，或自行屠宰，转为劳动对象，或对外出售获得收入。
又如，农业企业的产品除了直接对外销售外，还有一部分不直接列外销售，而留作自用，这部分产品一般有两种用途，一是用于投入再生产（如种子、饲料、工业用原料等），二是用于职工消耗（如口粮、棉花、油等）。
为正确计算农业企业的经营成果，留作自用的农产品虽未销售，也必须合理作价，视同销售处理。
三、农业企业与其他行业企业会计核算的比较
农业企业会计与其他行业会计之间具有一定的共性。
一般的会计理论、会计原则、会计制度和会计方法，对于农业企业和其他行业都普遍适用，农业企业会计与其他行业会计都应遵守会计基本准则，其资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的确认、计量和划分都要符合会计基本准则的要求。
同时，农业企业在经营和管理上，与其他行业又存在着明显的差别，在具体的会计核算上也有所不同。
下面主要从存货、成本核算和损益等方面，对农业会计与其他行业会计进行比较。
学习子情境二农业企业存货的核算
【本学习子情境引例】
西北农场在2009年发生的经济业务如下：
（1）2月10日，购入化肥一批，价款为10000元，增值税率为13％，运杂费200元，款项均已通过银行付讫，化肥已验收入库；
（2）3月8日，领用种子1000千克，每千克成本为8元；
（3）10月3日，将自产的玉米200千克入库留作种子，市价为每千克10元，该玉米生产成本为每公斤5元。
要求，分别计算购入材料，领用材料的实际成本，并进行相应的账务处理。
【知识准备】
一、农业企业存货的内容
农业企业的存货包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、农用材料、幼畜及育肥畜、在产品及产成品等，其中，原材料、燃料、包装物、低值易耗品等的核算与工业企业基本相同，这里不再赘述。
本节仅结合农业生产的特殊性，介绍农业企业典型存货的内容及其核算方法。
二、基本概念
1．农用材料
农用材料是指农业企业外购或自制的用于农业生产的种子（种子及种苗）、饲料（饲草、青贮、青割、于草、骨粉等）、肥料（尿素等）及各种农药。
与原材料（主要材料、辅助材料、包装材料、修理用备用件等）不同，农用材料是通过生物化学的途径作用于农产品，并不构成农产品的实体。
2．幼畜及育肥畜
幼畜及育肥畜是指农业企业购入、自养的尚未成龄的仔畜（禽）和处于育肥阶段的畜（禽）。
作为企业的劳动对象，幼畜及育肥畜既可以作为在产品保留，也可以随时作为产成
品对外销售。
幼畜及育肥畜成龄后，直接对外出售或转为产、役畜。
其中，产畜是指为取得畜产品而饲养的牲畜，例如种畜、乳牛等；
役畜是指供农业生产用的耕畜和其他役用牲畜，例如牛、马、骆驼、毛驴等。
产、役畜作为劳动手段，应在“生产性生物资产”科目中核算，不属于存货的范畴。
3．在产品
在产品是指农业企业还没有完成全部生产过程，或虽已完成全部生产过程，但未验收人库、不能对外销售的产品，例如玉米和小麦等庄稼、养殖的尚未成龄的鱼虾等。
4．产成品
产成品是指农业企业自身从事农业活动的收获，以及家庭农场上交的已完成全部生产过程、并已验收入库可供销售的产品。
包括各种种植业产品、林产品、畜牧养殖业产品以及渔业产品等。
【职业判断与岗位操作】
一、农用材料的核算
1．账户设置
为了核算和监督农用材料的收发和结存状况，应设置“农用材料”科目，它属于资产类会计科目，用来核算农业企业库存的各种农用材料（种子、饲料、肥料和农药等）的实际成本或计划成本。
本科目应按农用材料的类别、名称、保管地点等设置明细账，进行明细分类核算。
“农用材料”科目的使用方法与“原材料”账户相类似，但又有自己的特点：
①对于自产留用并已入库的种子、饲料，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目，
不通过“物资采购”科目核算；
②处理种子的费用，如种子精选、消毒等费用，不记入农用材料成本，而应记入农业生产费用，借记“农业生产成本”科目，贷记“库存现金”等科目。
2．农用材料的具体核算方法
购入农用材料时，一般要借记“农用材料－XX材料”，根据适用的增值税率计算增值税进项税额，借记“应交税费－应交增值税（进项税额）”，根据应当支付给对方的价税合计数，贷记“银行存款”等相关科目。
【做中学】根据情境引例做账务处理：
购入农用材料的实际成本＝10000+200＝10200（元）应计增值税进项税额＝10000╳13%＝1300（元）会计分录：
借：
农用材料——化肥10200
应交税金——应交增值税（进项税额）1300
贷：
银行存款11500
在领用农用材料用于农业生产时，一般要按材料的成本借记“农业生产成本”，贷记“农用材料－材料”。
如果将农产品留作自用，应当视同销售处理，借记“农用材料－材料”，按市价贷记“主营业务收入”，同时结转成本，按材料的生产成本，借记“主营业务成本”，贷记“农业生产成本”。
另外，农业生产者销售自产的农产品时，免征增值税。
【做中学】根据情境引例做账务处理：
领用种子的实际成本＝1000×
8＝8000（元）
农业生产成本800
农用材料——种子8000
农场自己留作种子的玉米按市场价格确认收入：
200×
10＝2000（元）
会计分录：
农用材料——种子2000
主营业务收入2000
留作种子的玉米的实际成本＝200×
5＝1000（元）
主营业务成本1000
农业生产成本1000
二、幼畜及育肥畜的核算
畜牧养殖业产品价值的核算，可以实行分群核算，也可以实行混群核算。
实行混群核算的企业，其幼畜（禽）及育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用，在“农业生产成本”科目核算。
幼畜成龄转为产畜或役畜时，按账面价值，借记“生产性生物资产”科目，按已计提的其他消耗性生物资产跌价准备，借记“存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备”科目；
按账面余额，贷记本科目。
实行分群核算的企业，应设置“幼畜及育肥畜”科目，核算幼畜（禽）及育肥畜（禽）的实际成本；
其幼畜（禽）及育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”科目中核算，期末，再将饲养费用结转至“幼畜及育肥畜”科目。
2．核算方法
现以分群核算的情况为例，简单介绍幼畜及育肥畜的核算。
详细介绍见下一情境内容。
【典型任务举例】
2009年10月5日，华生养殖场外购仔猪20头，价款为10000元，运输费300元，款项均已通过银行付讫。
截至10月末，这批仔猪共发生饲养费用为3000元，结转其饲养费用。
11月2日，养殖场将两头幼猪转为产畜，幼猪的市场价格为每头1000元，成本为700元。
【具体核算方法】
（1）外购仔猪的核算
外购仔猪的实际成本＝10000+300＝10300（元）购入仔猪的会计分录：
幼畜及育肥畜——仔猪10300
银行存款10300
（2）仔猪饲养费用的核算
结转仔猪饲养费用的会计分录：
幼畜及育肥畜——仔猪3000
农业生产成本3000
（3）幼猪转为产畜的核算
产畜用“生产性生物资产”账户核算，将幼猪转为产畜，应视同销售，按市场价格确认收入，按实际成本结转成本。
幼猪的市场价格＝2×
1000＝2000（元）
借：
生产性生物资产——产畜2000
主营业务成本1400
农业生产成本——幼猪1400
三、在产品的核算
农业企业的在产品成本保留在“农业生产成本”账户中，不单独设立账户核算，这里不再举例说明。
四、产成品的核算
1．账户设置
农业企业的产成品应当设置“农产品”账户进行核算。
“农产品”是资产类科目，用来核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本。
包括种植业产品、畜牧业产品、水产品和林产品。
“农产品”一般按农产品的类别、品种和保管地点等来设置明细账，进行明细分类核算。
（1）农产品的计价
企业应根据各类农产品的实际情况，确定发出农产品的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。
发出农产品的成本确定方法一经确定，不得随意变更。
如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
（2）农产品的清查
企业的各种农产品，应当定期清查盘点，每年至少清查盘点一次。
盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
盘盈或盘亏的农产品，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；
如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
（3）农产品的主要账务处理
收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。
家庭农场上交的农产品验收入库时，按结算价格，借记本科目，贷记“应收家庭农场款”
等科目。
将农产品出售，结转成本时，按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。
清查盘点中发现的农产品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用，借记“待处理则产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。
经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；
属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
本科目期末借方余额，反映企业库存农产品的实际成本。
【典型任务举例】
2009年10月20日，西北农场自产大豆200000千克，已经验收入库，每千克的实际成本为2元。
11月28日，农场销售大豆100000千克，每千克的售价为3.60元，每千克的实际成本为2元。
（1）大豆验收入库的核算：
农产品——大豆400000
农业生产成本200000
（2）销售大豆的核算：
按市场价格确认收入：
银行存款360000
主营业务收入360000
结转成本：
主营业务成本200000
农产品——大豆200000
学习子情境三农业企业生产成本的核算
西北农场在2009年发生如下经济业务：
（1）农场种植小麦100亩，收获小麦50000
千克，收获麦秸4000千克，每千克售价0.50元。
实际耗用直接材料10000元，其中，种子费用3000元，农药费用2000元，化肥费用5000元；
直接人工7000元，机械作业费7000元，其他直接费用6000元，制造费用5000元。
（2）农场种植胡椒100亩，未收获前发生的耕地、种植、管理等费用为20000元，投产后预计可以生产胡椒100000千克。
投产后第一年生产费用为30000元，生产胡椒10000千克。
（3）农场2009年露地种植蔬菜的总成本为10000元，共生产蔬15000千克。
其中，丝瓜5000千克，每千克计划成本为1.20元；
尖椒7000千克，每千克计划成本为1.50元；
白菜3000千克，每千克计划成本为0.50元。
（4）农场用温床生产茄子，占温床格数60格，生产期为70天；
生产青椒占用温床格数80格，生长期40天。
本期投入茄子种子500元，青椒种子300元。
本期发生的间接费用总额为68600元。
要求：
（1）分别计算小麦、胡椒每千克的单位成本和每亩的单位成本；
计算各种蔬菜的实际成本。
（2）根据2009年农场种植小麦的数据资料，登记小麦的生产成本明细账，编制小麦的成本计算表，并进行相关的账务处理。
知识准备】
一、种植业生产成本的核算1．成本核算对象
种植业的成本计算对象是各种农作物，但是农作物种类繁多，不可能把每一种农作物都作为一个成本计算对象。
农业企业应根据种植业生产特点和成本管理的要求，按照“主要从细，次要从简”的原则确定种植业成本核算对象。
“主要从细，次要从简”原则是指在会计核算时对主要农作物的成本核算实行重点而详细的核算，即以每种作物为对象单独计算成本；
而对于些次要农作物在进行成本核算时，实行非重点和简化的核算，可合并核算其生产成本，即以每类作物为对象合并计算该类作物的总成本，这样就大大简化了会计核算手续和工作量。
根据我国农业企业种植业生产的特点，考虑到种植业中各种作物、蔬菜等的播种面积、产量以及在种植业生产中所占的地位，将种植业的主要产品确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶、草、剑麻纤维等。
这些农产品应单独核算其生产成本。
2．成本计算期
种植业生产周期较长，各种农作物完成生产过程的时间也不一致。
因此，种植业成本计算期不可能与会计周期一致。
种植业的成本计算期应与其生产周期相一致，即应于产品产出的月份计算成本。
种植业产品生产成本计算的截止时间因农作物产品的特点而异。
粮豆的成本算至入库或在场上能够销售；
棉花算至皮棉；
纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等算至纤维等初级产品；
草成本算至干草；
不入库的鲜活产品算至销售；
入库的鲜活产品算至入库；
年底尚未脱粒的作物，其产品成本算至预提脱粒费用。
下年度实际发生的脱粒费用与预提费用的差额，由下年同一产品负担。
对于粮豆来说，如果成熟后能直接对外出售，其成本算至能够直接对外出售；
如需入库留待以后出售，其成本不仅包括从开始播种到农作物成熟期间的生产成本，还包括脱粒、晾晒、清选、烘干等过程中发生的成本费用。
只有这样，才能在入库以后不至于发霉变质。
对于棉花来说，籽棉是不能直接对外销售的，必须加工成皮棉以后才能对外出售，即除了从播种到棉花成熟期间发生的生产成本以外，还要加上籽棉加工成皮棉的成本。
对于纤维作物、香料作物、人参、啤酒花等农作物成熟以后，不能直接对外出售，必须将其进一步中工成初级产品后才能对外出售。
在此期间还会发生一定的成本费用，应包含在其产品成本中。
对于不入库的鲜活产品如蔬菜，成熟以后可以直接对外出售，以后不会再发生其他成本，而入库的鲜活产品如金针菜等，除了从栽培到成熟期间发生的生产成本以外，还要进行烘干，便于储藏，而在此过程中还会发生一定的成本费用，才能形成农产品干菜。
对于草也一样，把青草变成干草，形成农产品干草的过程中还会发生一定的晾晒烘干等费用。
年底尚术脱粒的作物如水稻等，到了成本汁算期末，如已收割但尚未完成脱粒过程，其产品成本应算至预提脱粒费用，而下年度实际发生的脱
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