建筑施工企业会计核算流程Word格式.docx

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在报表环境下，存货在建筑企业主要包括原材料、周转材料、低值易耗品、已完工未结算部分，其中多了一个已完工未结算部分。

什么是已完工未结算部分呢？

从建造合同的角度上来看，建筑企业在施工过程当中，将已完成的成本加上毛利的数看做已经完工的部分。

完成100万的成本，毛利是10万，那么完工部分就是110万。

那么什么又是结算呢？

根据合同要求，施工方在要求的时间向发包商提出结算请求。

那么这个时候，在财务处理上有出现这样一个分录：

借：

应收账款-工程款-报量值

贷：

工程结算

好了，工程结算数值出来了。

所以通过这个分录我们发现，我们在确认一笔应收账款的同时，确认了一笔结算。

所以，在建筑企业工程结算的定义就是：

发包商（后面简称业主）认可的已完工的部分。

工程施工科目下有两个科目：

合同成本与合同毛利。

为什么说工程施工-工程结算如果是正数的话就是已完工未结算呢？

现在我们用一个具体数字来看。

甲公司工程施工科目余额是100万，其中合同成本80万，合同毛利20万。

工程结算科目余额60万。

这个时候大家又发现一个新的问题就是，建筑企业的合同毛利是哪里来的呢？

根据建造合同核算的要求，施工企业在施工过程中的主营业务收入、主营业务成本、毛利都是通过完工百分比推算出来的。

在接到一个项目的时候，法务合约部门会根据固有的公式、经验去做投标预算。

根据业主的要求将预计的成本数算出来，然后根据实际情况确定毛利率。

再推算出投标最低的合同价格。

中标以后，合同价格确定了，完成合同的预计成本数早已经计算出来了。

这样，毛利率也就随之出来了。

其实，建造合同就是一种完美情况下的假设。

假设项目在施工过程中发生的成本数与预计的成本数相同，那么完成多少成本也就相当于项目完成多少进度。

比如说一个图书馆项目，合同额是1000万元，预计成本数800万元。

开工第一个季度，实际发生成本数200万元，200/800*100%=25%。

那么完工的进度就是25%，根据这个进度，业主应该支付的工程款就是1000*25%=250万元，主营业务收入就是250万元，主营业务成本也是根据这个比例算出来的。

这一期的主营业务成本就是800*25%=200万元，合同毛利就是250-200=50万元。

数值确认后，做如下分录：

主营业务成本200万元

合同毛利50万元

主营业务成本250万元

这个时候，我们看看余额：

工程施工=合同成本+合同毛利，200+50=250万元。

但是，这一期我们向业主申报的完工量是150万。

分录是：

应收账款-工程款-报量值150万

工程结算150万

再看看余额表：

工程施工250万，工程结算150万。

那么工程施工-去工程结算=250-150=100万元。

这部分就是已经完工未结算的部分，因为我们在结算的过程中上报给业主的工程量中，不但含有了成本数，同时也含有了毛利数。

所以，150万的结算值中是毛利和成本的和。

那么总的成本+总的毛利就是我们完成的总的施工量。

所以，已完工未结算是我们已经完成的，但是业主没有认可的部分。

这部分相当于我们生产出来的产品，还没有销售出去。

业主认可、办理结算的过程等同于商品的销售。

确认销售值（工程结算）的同时，确认应收账款。

业主实际付款的时候的分录是：

银行存款（现金）

贷：

应收账款-工程款-已收工程款

为了更好的记录我们销售多少产品，收回多少货款。

我们在应收账款设置工程款科目，在工程款科目下设置报量值与已收工程款科目。

这样报量值余额就是我们销售出去的产品，已收工程款科目余额就是收回的货款。

由于同时可能对几个项目进行核算，建账时应收账需要设置客户、项目辅助核算，分清楚每家业主、哪个项目的实际情况。

在报表期间，需要根据客户余额方向进行重分类，重分类到预收账款中去。

我们再来谈谈原材料、周转材料、低值易耗品，这三项是构成施工单位存货最基本的。

施工企业的材料物资本门在采购其中任何一项后，会由收料员办理入库验收，财务根据相应的单据做如下分录：

原材料（周转材料、低值易耗品）-物资类别（由单位设置）

材料物资部月末要根据本月实际入场验收、耗用情况填报材《料物资收发存报表》

2、负债：

施工企业的负债的核算和其他单位的没啥区别。

具体有应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应缴税金，这是主要涉及的几个大类。

在应付账款下需要分别设置应付工程款、应付购货款、应付租赁费。

因为工程分包单位、材料物资采购单位、机械设备租赁单位是施工企业经常发生业务往来的三大单位。

因为分包完成的产品较大、供货过程中的材料体积较大、租赁期间台班计算不清晰可见，所以在应付工程款、购货款、租赁费下同样需要分别设置出：

报量值与已付工程款、验收入库与材料付款、租赁费结算与已付租赁费，这样可以更好的知道每家分包、供货商、租赁商的工作完成情况与付款情况。

报表期间也同样需要分分包、供货商、租赁商查看余额，余额如果是借方的客户需要将余额重分类到预付账款中。

负债当中要着重谈谈预收账款。

在报表期间，预收不但含有应收贷方余额、预售账款余额，同时含有一个工程施工-工程结算的结果为负数的余额。

比如工程施工余额是100，其中合同成本数80，合同毛利20，工程结算120.工程施工-工程结算=100-120=-20.这付的20就要在报表期间重分类到预收账款中。

前面我们讲到，工程施工减去工程结束叫做已完工未结算部分，如果相减结果为付的，那么证明我们的产品数小于销售数。

那么就等于我们预售了，所以在报表期间必须将这个差额重分类到预收账款当中去。

3、成本：

前面我们已经提到了，在建筑施工企业工程施工科目下设置合同成本科目，这个科目就是核算项目成本的科目。

这个科目有下设：

分包工程支出、直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他间接费、间接费。

这种当中，分包工程支出主要是核算工程分包支付的成本数，核算分录为：

分包工程支出

应付账款-工程款-报量值

在支付分包工程款是分录为：

应付账款-工程款-已付工程款

直接人工是对劳务分包的核算，分录与上述相同。

直接材料费是用来核算项目实际使用的材料数量的。

它包括直接采购入成本的（混凝土），这样的材料无法存放，而且有一定时效性，所以办理验收直接计入直接材料费，分录是：

直接材料

还有一类是日常使用的材料结转过来的。

前面我们提到，月末材料物资部门需要填报《材料物资收发存报表》，报表中分类别显示出本月采购入库、实际耗用、月末结存。

我们要根据这个报表将资产类的原材料、周转材料、低值易耗品本月耗用的数值结转到这个科目下，分录是：

原材料（周转材料、低值易耗品）-分类别

这里要单独提一下实际耗用，实际耗用要求材料物资部门要明确去向。

耗用到项目施工的，要结转到直接材料；

如果调拨给分包的，这里讲的分包是大包（包工包料），应该按照已付工程款核算；

调拨到临建使用的，要结转到临建中去。

具体分录差不多，我就不一一列举了。

机械使用费，这个科目顾名思义就是机械使用的实际成本数。

这个科目往往都是与应付账款-租赁费-租赁费结算一并使用，偶尔临时租赁的设备，可以直接做：

机械租赁费

银行存款（现金）

其他直接费与间接费就是项目现场与项目管理部门的费用，这就不一一列举了。

4、损益类

1、主营业务收入与成本前面我们提到过施工单位的收入，这个收入、成本在施工过程中根据完工百分比推算出来的。

2、管理费用、销售费用等：

与其他单位相同，核算公司机关的这项费用，成本中的间接费是核算项目管理部门的费用。

5、所有者权益

这里主要就讲一下本年利润。

它也和其他企业一样，在月末将主营业务收入、主营业务成本、管理费等费用结转到相应的借贷方，来实现本年利润的核算。

二、建造合同

前面做了一个举例说明，相比大家已经对建造合同基本上有一个概念了。

其实就是在项目中标的时候，先确定好预计总的收入数与总的成本数。

将实际施工过程想象成比较理想的状态，认为过程中每一个期间发生的实际成本与预计成本相等。

用实际成本占预计成本的百分比来确定项目已经完成多少，用这个比例来推算应该得到多少收入，应该得到多少毛利，扣除费用应该得到多净利润。

建造合同就是对生产时间比较长的大型产品进行核算的一种发放，这种方法是假定在过程当中都按照比较理想化的条件进行。

把建筑企业看做一个大的生产车间，建造的房屋看做一个大的商品。

但是这个商品是分阶段生产与销售的。

建造合同核算对企业本身就有了一定的把控性。

在主营业务收入（简称收入）、主营业务成本（简称成本）、毛利上，企业可以根据实际情况进行调整和把控。

所以，建筑企业的会计在做年报决算的时候，基本处于一种调整状态。

需要根据公司具体要求来调整收入、成本。

因为，收入成本来自于比例。

可以通过调整实际成本来调整，也可通过调整预计收入、预计成本调整，但是预计收入和成本的调整需要可靠的依据支撑。

3、月末关账

有很多朋友对月末关账具体要做那些不清楚，最后我来讲讲月末关账。

月末关账前要先检查成本是否都录入完毕。

这包括：

材料是否结转、工资是否计提、固定资产是否计提折旧。

当成本都录入完毕，需要根据实际成本退算营业收入、营业成本与毛利。

然后，做上面提到的收入、成本与毛利录入的分录。

最后，结转收入、成本、费用到本年利润，完成关账。

这个时候的余额表就是可以出报表的喽！

！

上面我对建筑施工企业的会计核算做了一个简单的讲解，在这个过程中还简单讲解了一下报表编制过程中重分类要注意的事项，希望我的讲解对刚刚步入建筑施工企业的朋友有所帮助。

具体工作当中有问题的朋友可以加我QQ：

327078946与我联系，希望在帮助大家的同时，能够共同进步。

作者：

ZHP

2016年1月15日

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