高级会计实务模拟试题一.docx
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高级会计实务模拟试题一
模拟试题一
一、案例分析题
1、甲公司是一家境内上市的国有企业集团，主要从事基础设施建设、设计等业务，正处于从承包商、建筑商向投资商、运营商战略转型阶段。
2018年10月，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划和境外直接投资研讨会。
有关人员发言要点如下：
（1）总经理：
近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。
为了抓住“一带一路”建设带来的机遇，我们应该加快国外市场的投资布局，建议在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张。
（2）投资部经理：
在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，但是公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重，制约着公司“走出去”的步伐。
预计未来五年内，我国基础设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。
但从目前国际局势来看，部分国家安全形势不容乐观，一旦发生政治动荡，发生的损失是不可逆转的。
（3）财务部经理：
公司要实现投资规模的扩张，仅仅依靠内部融资是远远不够的。
公司必须积极拓展融资渠道，建议利用银行贷款和向股东发行股票等方式来筹集资金，从而满足公司投资业务的资金需求。
假定不考虑其他因素。
<1> 、根据资料
（1），指出甲公司近年来所采取的企业总体战略类型（如能细分，请写出细分战略类型），并说明理由。
<2> 、根据资料
（1），指出总经理建议公司应采取的境外直接投资的方式，并说明理由。
<3> 、根据资料
（1）和
（2），结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。
<4> 、根据资料
（2），指出甲公司境外直接投资过程中可能涉及的风险类型。
<5> 、根据资料（3），指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略类型（基于融资方式），并说明这些融资战略存在的不足。
2、甲公司是一家境内集团上市公司，主要从事智能家居设备的研发、生产和销售。
随着收入水平的提高和消费观念的转变，越来越多的消费者开始选择购买智能家居产品。
2018年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。
部分参会人员发言要点摘录如下：
财务经理：
公司目前的长期资本均为普通股，无优先股，权益账面价值为30亿元。
预计未来公司每年的息税前利润为6亿元。
但现阶段的资本结构不合理，应该采取发行债券回购部分股票的方式优化资本结构，提升企业价值。
经咨询，公司目前的长期债务利率和权益资本成本情况如下表所示：
金额单位：
亿元
债务市场价值
税前债务资本成本
股票贝塔系数
无风险报酬率
市场组合报酬率
0
—
1.2
8%
12%
3
10%
1.3
8%
12%
6
10%
1.4
8%
12%
9
12%
1.5
8%
12%
战略发展部经理：
集团旗下参股和控股企业数量众多，内部资金往来交易量巨大。
本集团已初步具备了成立财务公司的条件。
为加强资金集中管理、增强集团的资源配置，建议着手组建集团财务公司。
财务公司的注册资本金主要从各成员单位募集，并吸收成员单位以外的合格机构投资者入股。
财务公司的服务对象包括集团内部的各成员单位，以及外部的供应商、客户等。
此外，财务公司提供的担保余额可以高于资本总额，但是拆入资金的余额不得高于资本总额。
假定企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。
<1> 、根据财务经理的发言，计算不同资本结构情况下的权益资本成本。
<2> 、根据财务经理的发言，运用资本成本比较分析法计算不同资本结构情况下的企业市场价值和加权平均资本成本，并指出最佳资本结构。
<3> 、指出企业在进行资本结构决策时，应该重点考虑的因素。
<4> 、根据战略发展部经理发言，指出是否存在不当之处，并说明理由。
3、甲公司是一家汽车零部件生产企业，自2016年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法、平衡计分卡等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。
2018年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2018年前三季度的预算执行情况。
有关资料如下：
（1）2018年，受益于公司产品销售收入与毛利率上升，公司经营业绩持续增长，1—9月份，累计实现营业收入10.87亿元，超额完成阶段性预算目标（全年预算目标为14亿元）；前三季度公司不断加大研发投入，累计投入研发费用占销售收入的比重达到了10%（全年预算目标为营业收入的10.5%）。
会议指示，第四季度公司应该对客户进行细分，深入了解每一类客户的需求特点和偏好特征，有的放矢的开展营销活动，确保营业收入完成年度预算目标；另外，由于前三季度研发支出投入过多，所以第四季度的研发投入尽量控制在营业收入的0.5%之内。
（2）2018年前三季度实现营业收入10.87亿元，为年度预算目标的77.64%；实现净利润2.5亿元；发生管理费用0.8亿元，其中研究开发费用0.5亿元；发生财务费用0.6亿元，其中利息支出0.5亿元；前三季度的平均资本占用为15亿元。
另据相关资料显示：
甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为8%。
假定不考虑其他因素。
<1> 、根据资料
（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式，并说明理由。
<2> 、根据资料
（2），结合经济增加值法，计算甲公司2018年前三季度的税后净营业利润，以及2018年前三季度的经济增加值。
<3> 、根据资料
（2），指出经济增加值法的优点。
4、甲公司是在上海证券交易所挂牌的上市公司，股本总额10亿元，主营业务为生物制药的研发、生产与销售，拥有3家子公司。
为了控制经营风险，确保公司持续稳定发展，甲公司董事会授权内部审计部门负责内部控制评价的组织实施工作，并聘请A会计师事务所对公司的内部控制进行审计并出具报告。
（1）甲公司内部审计部门成立了内部控制评价工作组，在评价过程中发现如下事项：
①为加强对突发事件的应急管理，甲公司建立了快速反应和应急处理机制，对可能发生的重大风险或突发事件，制订应急预案，最大程度降低突发事件造成的影响和损失，从而保护全体股东尤其是中小股东的合法利益。
②2018年10月，甲公司准备上马一项新的药品研发项目，预计需筹集研发资金1亿元，从筹资规模来看，属于重大筹资。
甲公司为筹集项目所需资金，拟发行可转换公司债券融资8000万元，其余2000万资金缺口由内部自有资金解决。
该可转换公司债券面值8000万元，平价发行，票面利率为8%，5年后到期，同期普通债券的实际利率为10%。
筹资方案最终经总经理王某审议通过，并指示严格按照筹资方案确定的用途使用资金，任何情况下都不得改变资金用途。
③甲公司为了提高市场占有率，采用了灵活的营销政策。
对于信用状况较差，并且资金实力一般的客户，采取现销政策；对于信用好，并且有长期合作关系的大客户，采取赊销政策。
截止本年末，甲公司应收账款账面余额高达5亿元，资金周转速度不断下降，存在坏账风险。
为此，甲公司加大了催收力度，要求营销人员在催收的同时，一并结算货款。
④2018年11月，甲公司开始编制2019年度全面预算草案，并确立了“上下结合”的预算编制方式，分级编制，逐级汇总。
董事会下设的预算管理委员会对各子公司汇总后的预算草案进行审查和平衡，并进行研究论证，最终形成全面预算草案提交董事会。
董事会审议批准后，以文件形式下达各子公司执行。
⑤为了提高甲公司的研发效率，2018年11月甲公司与通建公司展开合作，签订了合作研究开发书面合同，公司法定代表人李某在合同文本上签名并盖章，通建公司的优势在于新药研发后期的毒理学试验，这一合作使得甲公司实现了从新药研发到临床前试验一体化的业务整合。
⑥随着医药行业竞争的加剧，市场日趋饱和，粗放式管理的缺陷日益暴露，导致公司利润不同程度的下滑。
为了运用IT平台合理配置资源，实现“高品质、低成本”的目标，甲公司建立了管理信息系统，要求公司信息系统操作人员及时更新系统软件，设置自动升级系统软件的功能，以保持信息系统的先进性。
（2）A会计师事务所接受甲公司的委托，对甲公司2018年度内部控制进行审计。
A会计师事务所注册会计师按照自上而下的方法实施了审计工作。
针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表了审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师未予以关注。
假定不考虑其他因素。
<1> 、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料
（1）和
（2）中所涉及的事项是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，请指出不当之处，并简要说明理由。
5、甲公司是一家制造业企业，只生产和销售防滑瓷砖一种产品，产品生产工艺流程比较成熟，生产工人技术操作比较熟练，生产组织管理水平较高。
甲公司实行标准成本制度，定期进行标准成本差异分析。
甲公司生产能量为6000平方米/月，2018年9月实际生产5000平方米，其他相关资料如下表所示：
（1）实际消耗量。
项目
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
实际使用量
24000千克
5000人工小时
8000机器小时
8000机器小时
实际单价
1.5元/千克
20元/小时
15元/小时
10元/小时
（2）标准成本资料。
项目
用量标准
价格标准
直接材料
5千克/平方米
1.6元/千克
直接人工
1.2小时/平方米
19元/小时
变动制造费用
1.6小时/平方米
12.5元/小时
固定制造费用
1.5小时/平方米
8元/小时
假定不考虑其他因素。
<1> 、计算成本差异总额。
<2> 、计算直接材料的价格差异、数量差异和成本差异，并指出承担差异责任的对应部门。
<3> 、计算直接人工的工资率差异、人工效率差异和成本差异，并指出承担差异责任的对应部门。
<4> 、计算变动制造费用的耗费、效率差异和成本差异，并指出承担差异责任的对应部门。
<5> 、计算固定制造费用成本差异。
6、甲公司是一家国内从事新能源汽车、零部件研发、生产与销售的大型公司。
经过多年的发展，其产品质量和技术研发实力逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。
2018年2月，甲公司董事会制定了国际化发展战略，打算在国际舞台上大展身手。
根据公司发展战略规划，拟收购欧洲某国一家生产同类产品的乙公司100%股权。
若收购成功，则意味着公司将打入该国市场，并辐射到欧洲其他国家。
为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为2017年12月31日。
经过协商，最终确定采用市场法对乙公司价值进行评估。
与乙公司相关的财务数据如下所示：
（1）2017年12月31日，乙公司的利润总额为20000万元，利息费用为10000万元，折旧摊销费用为10000万元。
（2）2017年12月31日，乙公司的可比公司——A公司的EV/EBITDA为6。
并购乙公司前，甲公司价值为42亿元；并购乙公司后，预计经过内部整合，合并后的公司价值将达到72亿元。
2018年6月，甲公司完成了对乙公司的收购，支付的并购对价为25.5亿元，此外还发生相关交易费用0.5亿元，收购完成后乙公司保持相对独立运营。
随后，甲公司对乙公司的管理层进行了部分调整，委派了一批核心管理人员进驻乙公司，并对乙公司的绩效管理与激励机制以及财务资金管控环节进行重点改进。
假定不考虑其他因素。
<1> 、从并购后双方法人地位的变化情况、并购双方行业相关性角度，分别判断该并购属于哪种方式，并说明理由。
<2> 、根据可比公司的EV/EBITDA乘数，计算乙公司的企业价值EV。
<3> 、计算并购净收益，并从财务管理角度判断本次收购是否可行。
<4> 、指出甲公司进行了哪些类型的并购后整合。
7、甲单位为一家省级事业单位，实行国库集中支付制度，执行事业单位国有资产管理等相关规定，2019年3月，该单位的内部审计部门按照国家相关规定，对本单位的国有资产管理及政府采购的情况进行了全面审计。
在审计过程中，发现甲单位下列事项可能存在问题：
（1）2018年12月，甲单位组织相关人员进行了资产清查，检查中发现一批办公设备（账面价值900万元，已计提折旧800万元）已严重损毁，不能满足使用要求。
甲单位报经主管部门审批后直接进行了处置，并取得的残值变价收入20万元作为单位自有资金的处理。
财务处李某解释，该批办公设备的残值变价收入金额较低，应当直接留归本单位使用。
（2）甲单位拟购买一批仪器设备（不属于集中采购目录范围、且未达到政府采购公开招标数额标准），经批准可以采用询价方式采购。
为尽快推进设备采购，会议决定成立询价小组，并明确询价小组由4名本单位采购人代表和2名评审专家共6人组成。
（3）甲单位按照要求执行《政府会计制度》，对管理用固定资产按照年限折旧平均法进行摊销，经计算，2018年9月应计提的摊销金额为50万元，甲单位将50万元计入“固定资产累计折旧”科目，并确认“单位管理费用”50万元。
（4）2018年12月，甲单位经领导班子会议决定，与D企业签订采购合同，准备以自有资金购入成套设备一套，该资产购置超过规定标准限额。
（5）甲单位在履行规定程序后，于2018年10月采购一批办公用品，作为库存物品的处理，该批办公用品购入后即被管理部门领用时，财务处做出减少经营费用，同时减少库存物品的账务的处理。
假定不考虑其他因素。
<1> 、根据上述资料，逐项判断各项的处理是否正确，如不正确，对事项
（1）至（4），分别说理由，对事项（5），指出正确的处理。
二、案例分析题
1、甲公司是以服装品牌设计、生产、销售为一体的上市集团企业，近年来，公司在继续巩固男装、女装核心品牌市场地位的同时，持续加大对一系列新兴、自创品牌的调整、培育力度。
实现多品牌协同发展，2018年度，甲公司发生的股权投资相关业务如下：
（1）A公司是一家以线下门店销售为主的企业，截止2018年，A公司的购物中心门店已有上千家，甲公司为扩展线下销售市场，2018年3月31日，甲公司与A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以3000万元的价格收购A公司股份的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为3200万元，账面价值为3100万元。
6月30日，甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权。
当日，A公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，账面价值为3400万元。
收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系；甲公司与A公司采用的会计政策相同。
（2）甲公司2018年年初正式上线全渠道项目，线上线下打通，实现库存共享，加快了库存的周转。
对于电商渠道也加大了投入，投入更多的新品在网上销售，公司的微商城也已正式上线，正因为公司的快速发展，加大了物流的压力，会出现发货延迟的现象。
B公司是一家以物流运输为主业的企业集团，甲公司之前持有B公司30%的股权，将B公司作为联营企业，采用权益法核算。
2018年1月1日，为缓解公司物流运输压力，甲公司从乙公司（非关联方）处购买了B公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。
2018年1月1日，甲公司原持有对B公司30%长期股权投资的账面价值为1200万元（长期股权投资账面价值的调整全部为B公司实现净利润，B公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日B公司可辨认净资产账面价值为4500万元，可辨认净资产公允价值为5000万元，30%股权的公允价值为1500万元，60%股权的公允价值为3000万元。
（3）我国大部分服装生产企业的产品设计周期长，试制成本高，造成新产品创新能力弱，新品开发周期长，不容易发掘出适销对路的产品，进而造成库存积压，影响了企业盈利。
自2017年以来，甲公司受整个服装行业的影响，呈现出销量增速放缓的趋势，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品服装销售公司，拥有较好的销售网络，但受市场形势影响，2018年上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2017年11月30日以1200万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。
C公司当日可辨认净资产公允价值为1500万元。
2018年8月31日，甲公司又以400万元取得了C公司20%的有表决权股份。
当日，C公司自2017年11月30日开始持续计算的净资产公允价值为1800万元。
假定不考虑其他影响因素。
<1> 、根据资料
（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（购买日），并分别简要说明理由。
<2> 、根据资料
（1），确定甲公司在合并日（或购买日）对A公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务表中应确认的商誉金额。
<3> 、根据资料
（2），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值。
<4> 、根据资料
（2），说明甲公司在进一步取得乙公司60%股权时支付的合并直接相关费用在个别财务报表中的处理；并计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。
<5> 、根据资料（3），指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由，计算甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。
<6> 、根据资料（3），计算甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。
2、甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁为甲单位下属事业单位，均已实行国库集中支付制度，并按要求执行《政府会计制度》，2019年7月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位2019年上半年预算执行、资产管理、内部控制、会计核算等情况进行了检查。
8月30日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查情况，部分事项如下：
（1）甲单位在回顾这些年来内部控制执行的经验与教训，认为内部控制对于提升单位内部控制管理水平和风险防范能力意义巨大，也是单位强化反腐倡廉的重要手段。
甲单位要求单位上下务必严格执行内部控制规范，确保实现内部控制体系建设的目标。
（2）甲单位出纳员小赵是国内知名高校的会计专业毕业的，为了充分利用其能力，经过领导同意，允许小赵兼任会计档案保管和收入、支出、债权、债务等账目的登记工作，从而减轻单位财务的工作压力。
（3）6月，甲单位准备编制2020年度“一上”预算草案。
资产管理处预计，A采购项目（项目资金已由中央财政以授权支付方式全额拨付）将在8月底全部执行完毕，因执行政府采购可剩余项目资金10万元，财务处认为，这10万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入2020年预算统筹使用。
（4）乙单位为单位员工办公环境进行升级改造，采用公开招标方式购入一套先进的办公设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准），并于2019年3月与中标供应商签订了总金额为200万元的设备采购合同。
为督促供应商认真履约，乙单位依据该采购合同，要求供应商以支票方式支付了25万元的履约保证金。
（5）2019年3月，甲单位在经主管部门审核同意后，以一栋实验楼为下属乙单位的银行借款提供担保，并在担保借款到位后向财政部备案。
（6）乙单位经批准于6月末进行资产清查，其中盘盈电子设备1台，评估价值1万元；往来账款挂账3万元，因债务单位人去楼空无法收回。
乙单位财务处在财政部门批复之前，对盘盈设备和资金挂账损失暂行处理，等财政部门批复后再进行调整。
（7）6月，丁单位接受M公司捐赠的一批实验材料，M公司所提供的凭证中表明该材料价值10万元，丁单位以银行存款支付了运输费用0.1万元，丁单位财务处作出增加库存物品10.1万元，捐赠收入10万元，减少银行存款0.1万元的会计处理。
（8）乙单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，2019年6月，乙单位因经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票，金额为116万元，其中增值税16万元。
材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议在财务会计中做增加库存物品，减少银行存款各116万元处理。
（9）2019年7月1日，丙单位根据经过批准的部门预算计划和用款计划，向同级财政部门申请支付后勤管理部门第二季度水费10万元。
7月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费10万元，7月23日，丙单位收到了“财政直接支付入账通知书”。
甲单位在预算会计中增加事业支出和财政拨款预算收入各10万元，同时，在财务会计中，增加单位管理费用和财政拨款收入各10万元。
假定不考虑其他因素。
<1> 、根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、政府会计制度、行政事业单位内部控制等国家有关规定，逐项判断事项
（1）至（9）的处理是否正确。
对于事项
（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（9）如不正确，分别指出正确的会计处理。
答案部分
一、案例分析题
1、
【正确答案】成长型战略——多元化战略——相关多元化战略。
（1分）
理由：
基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等领域都与建设项目有关，甲公司由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张，采取的是相关多元化战略。
（1分）
【该题针对“企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】
【正确答案】并购。
（1分）
理由：
并购是指投资者在东道国购买现有公司的产权。
在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以迅速实现业务扩张，属于并购方式。
（1分）
【该题针对“企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】
【正确答案】优势：
近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程建设、生态环保建设和旅游开发建设等在内的多领域投资扩张。
在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升。
（1.25分）
劣势：
公司海外业务关键岗位人才短缺的问题日益严重，制约着公司“走出去”的步伐。
（1.25分）
机会：
“一带一路”建设带来的机遇。
预计未来五年内，我国基础设施建设工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速。
（1.25分）
威胁：
部分国家安全形势不容乐观，一旦发生政治动荡，发生的损失是不可逆转的。
（1.25分）
【该题针对“企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】
【正确答案】甲公司境外直接投资过程中可能涉及经营风险和政治风险。
（2分）
【该题针对“企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】
【正确答案】融资战略类型：
债务融资战略（具体为贷款）和股权融资战略。
（1.5分）
债务融资战略的不足：
当企业陷入财务危机或者企业的战略不具备竞争优势时，还款的压力会增加企业的经营风险。
（1.25分）
股权融资战略的不足：
股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高。
（1.25分）
【该题针对“企业总体战略的类型与选择”知识点进行考核】
2、
【正确答案】债务市场价值为0时，权益资本成本＝8%＋1.2×（12%－8%）＝12.8%（1分）
债务市场价值为3亿元时，权益资本成本＝8%＋1.3×（12%－8%）＝13.2%（1分）
债务市场价值为6亿元时，权益资本成本＝8%＋1.4×（12%－8%）＝13.6%（1分）
债务市场价值为9亿元时，权益资本成本＝8%＋1.5×（12%－8%）＝14%（1分）
【该题针对“企业集团资金管理与财务公司”知识点进行考核】
【正确答案】
金额单位：
亿元
债务市场价值
股票市场价值
企业市场价值
税前债务资本成本
权益资本成本
加权平均资本成本
0
35.16
35.16
—
12.8%
12.80%
3
32.39
35.39
10
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