筹建期会计实务及报表填写.docx
《筹建期会计实务及报表填写.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《筹建期会计实务及报表填写.docx（20页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
筹建期会计实务及报表填写
筹建期报表填写规则
、什么是筹建期?
1、筹建期的开始
筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间,筹建期过后一般是建设期的发生。
非筹建期，就是开始生产、经营（包括试生产、试营业）日之后的期间。
2、筹建期的结束
筹建期结束目前主要有三种
在税法上明确了筹建期的终止的时间为企业开始经营之日。
说法，分别是领取营业执照之日、取得第一笔收入之日、开始投入生产经营之日。
一般是指:
取得营业执照为筹建期结束，具体的结束日期需要企业在和主管税务机关确认。
3、会计处理
（1）核算内容
1）可以计入开办费的费用
筹建人员开支的费用。
如：
员工的工资、福利、保险、公积金、差旅费等等;
企业登记、工证的费用口：
工商登记费用、验资费用、评估费用、税务登记费用等;
筹资的费用。
女口：
筹集资金发生的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和
利息等;
人员的培训费。
如筹建期间员工外出学习的费用，或者专家到单位技术指导和培训的费
用等;
企业资产的摊销、报废和毁损。
其他的费用。
如：
办公费、业务招待费、广告费、印花税、车船税、通行费等等。
2）不能计入开办费的费用
安装费、保险费
取得资产发生的费用。
如：
购买固定资产和无形资产所发生的运输费、
和购建时发生的职工薪酬;
为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。
投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不能计入开办费，应由出资方自行负担。
以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
（2）《企业会计制度》
除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。
1、发生费用支出时
借：
长期待摊费用--开办费
贷：
库存现金（或银行存款）
应付职工薪酬等
2、筹建期结束，摊销时（不论税法上是分期还是一次扣除，会计上全部转入管理费用）
借：
管理费用--开办费摊销
贷：
长期待摊费用--开办费
（3）《企业会计准则》
依据《企业会计准则应用指南一一会计科目和主要账务处理》第三条管理费用的主要账务处理规定:
（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷
费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目贷记银行存款。
1、发生费用支出时
借：
管理费用--开办费
贷：
库存现金（或银行存款）
应付职工薪酬
借：
应付职工薪酬
贷：
库存现金（或银行存款）
2、月末结转期间费用时
借：
本年利润
贷：
管理费用--开办费
3、年末结转
借：
利润分配一一未分配利润
贷：
本年利润
（4）常见问题
【问题】企业筹建期间收到的银行利息费用如何做账?
解析：
根据企业使用的会计制度对冲开办费
借：
银行存款等
贷：
长期待摊费用/管理费用一一开办费
》国税函【2010】79
4、税法规定
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知
号文第七条企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。
企业从事生产经
（国税函〔2009〕
根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》
98号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经
营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定,不得改变。
支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除:
（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
（二）租入固定资产的改建支出;
（三）固定资产的大修理支出;
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
企业所得税法第十三条第
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十条规定
（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销
年限不得低于3年。
（国家税
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》
60%计入
务总局公告2012年第15号）规定五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
、企税报表填写
金额（如：
业务招待费按60%计入），无需纳税调整。
【案例1】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31
日尚未筹建结束，无任何收入。
2015年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10
万元。
不考虑增值税等其他税费。
解析:
所得税处理：
A105080
表长期待摊费用资产账载金额填写会计核算上筹建期全部归入长期
长期待摊费用计税基础的计算，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干
税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发
生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，因此XX
公司发生的10万元业务招待费有4万元不能作为长期待摊费用的计税基础。
如图:
（2）筹建期结束后汇算清缴报表怎么填写?
【案例2】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31
日尚未筹建结束，无任何收入。
2015年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10
业务宣传费90万元。
解析:
（1）企业作为长期待摊费用一次扣除
发生的），填写A104000表的24栏其他，同时填在A105080中长期待摊费用开办费的账
定计算的本年折旧摊销额、累计折旧摊销额），填写允许扣除的金额（如业务招待费按60%
延续上述例题，先看下长期待摊费用的会计处理:
发生开办费时:
借：
长期待摊费-开办费500万元
贷：
银行存款500万元
结束筹建期时:
借：
管理费用-开办费1000.00万元
贷：
长期待摊费用1000.00万元
首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部从长期待摊转入管理费用开办费金额,
万元-税收金额992万元。
如图:
A104000
期间费用明细表
行;欠
项目
销售韻用
具中：
愷
菅理夷用
外支忖
肘労费用
其札憤外支忖
1
2
3
4
5
S
2d
一+囚、茸他
inm
25
音计H+2f3+-24）
1003
斎产折旧、摊销借况及期«谄整明细蛊
=
*菊主幽
◎
1轴（!
!
严a
If巨
如年si苗5
SrHtiILW
7?
产计
=銚宦汁&的t却
碑捌耶折B
S5
1x4iZV14
Itff增3罡
讲占1115出
IP：
*如
rt105001]
e-iKti用、Hf
li
L3
t
K
'屈山対t1
11D0D
LWD|
1IDOD
W2\
1峨
4
■
翊1
A10E0O0
纳税调整项目明细表
行次
项目
剜k益55i
调增全
1
2
3
1
30
三、黃产类i周鉴［贝目（31+32+d科Ml）
韋
*
31
（-】資折旧、摊请（填导10血0）
1000
9说
S
（2）企业作为长期待摊费用分期扣除（结束第一年）
生的），填写A104000
表的24栏其他，同时填在A105080中长期待摊费用开办费的账载
计算的本年折旧摊销额填写分摊到本年的金额，累计折旧摊销额填写累计分摊的允许扣除金
延续上述例题，分录同长期待摊费用一次性扣除一致。
首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部从长期待摊转入管理费用开办费金额,
如图:
A104000
期间费用明细表
行;欠
项目
销售韻用
具中：
愷
菅理夷用
外支忖
肘労费用
其札憤外支忖
1
2
3
4
5
S
2d
一+囚、茸他
inm
25
音计H+2f3+-24）
1003
MOGOi'BO
整产析1旧、摊葡倚况及纳税调移明细表
啖目
iT^tiPn
1*1书渦I
2愎
電计前
^ri+痕5詔
直矛1日S?
SSfpJ20]*年S旦启毎盛Jftt酋世足去III窗F
A105OS：
J
旧'蜡
15
口復鳧SB（）
*
*
2j
LOLJ
1JDOC
12-1
4
*
124
A105000
纳稅调整项目明细表
行次
【页目
税收金额
调増金额
调耳金额
1
2
3
4
30
三、贵P类调整顷a（31+3汁33+34?
1
*
*
31
—）資产折IE、摊梢（W^Aioscao）
1000
ew
43
合计（1+12+30+35H1+42）
X
*
（3）汇缴年度正常生产经营，之前的筹办费如何填表（结束的第二年
及以后年度）
企业在以前年度已经进入了经营年度了
及到前期开办费的纳税调整。
作为长期待摊费用在以后年度分期扣除
企业会计和税法上作为长期待摊费扣除需要填写A105080，账载金额填写会计借方核
算的所有长期待摊费用，已经全部扣除只填写账载金额和累计折旧；资产计税基础填写2015
年度开办费496万元+2016年度开办费496万元，按照4年摊销应摊销扣除248万元
如图:
师目
5S
罩Mffi旧.
Fl忙跟
Hi
iSJhtitfilMmwcr幻戶藉況欣珂宦计S孑｝trIH、
旧-
3
4
E
<
l-l
i
=»易玄（2*j44*fl4-i47ii
I-
4
・・・riB
KWD
an:
n
ST?
=-<»
基产斷吐耀悄茂纳税《整明细衰
AiO'&oao
2、会计准则
注：
是指企业会计准则和小企业会计准则
（1）整年是筹建期，没有取得收入，汇算清缴报表怎么填写?
会计上做为管理费用，填写A104000表的其他，同时在A105000中29栏其它中全部调
增。
【案例1】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31
万元。
不考虑增值税等其他税费。
借：
管理费用一一开办费500万元
贷：
银行存款500万
年末结转:
借：
本年利润
贷：
管理费用一一开办费
借：
利润分配一一未分配利润
贷：
本年利润
A105000表把计
A104000表管理费用其他填写会计上全部计入管理费用开办费金额,
入管理费用其他的全部在扣除类其他中调增。
如图:
A104000
期间费用明细表
行坎
陨目
俏笞黄用
管理責用
其枚愷外支忖
财箝费曲
苴札憤外支付
1
2
3
4
5
0
24
二十四、宜他
500
25
舍计（1中2+了十…24）
500
A105000
纳稅调整项目明细表
行次
I页目
無载金额
稅收金额
调増金额
调减金额
1
£
3
4
二、拒腺塑调整顷目
（13相4+苗+1时仃利酣1射2叶21柩2吃3+烈+怨+黔+囲+甜）
+
*
^00
£9
（+A）其他
500
43
合计（1+1£+30+35+41+4£）
*
*
500
（2）筹建期结束后汇算清缴报表怎么填写?
（1）企业作为费用一次性扣除
本年以及以前年度筹建期发生的税法允许扣除开办费。
业务宣传费90万元。
分析:
会计处理
贷：
银行存款500万
首先，A104000表管理费用其他填写今年会计上全部计入管理费用开办费金额,
2015年
A105000表把计入管理费用其他的全部在扣除类其他中调增。
然后税收金额填写
度开办费496万元+2016年度开办费496万元。
企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关
的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，因为500万中包含业务招待
万元）。
费的全部，需要把40%的部分减除（500-10*40%=496
期间费用明细表
行坎
暧曰
稍售费用
管理费用
其忙憤外支忖
财势费用
其中,墳
1
2
3
4
5
0
二十四、其他
500
25
舍计十…24）
500
（2）企业作为费用分期扣除
延续上述案例填写报表。
首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部计入管理费用开办费金额，企业税法
496
上作为长期待摊费分期扣除需要填写A105080，资产计税基础填写2015年度开办费
万元（992/4/2
万元+2016年度开办费496万元，按照4年摊销半年应摊销扣除124
124万元。
据会自动生成到5000表中。
调增金额：
账载金额500万元-税收金额
A104000
期间费用明细表
行坎
师曰
梢售费用
管理贵用
财势费用
其中,境外支付
1
2
3
4
5
5
24
二十四、其犯
5001
1
25
舍计（1十
500
AlOGQi'BO
覺产折旧r摊ffi惰况及^«税调整明细表
©H
聃1片閘霜
titff
B、押
fS产计
一窕^!
是h+a
tftFb廉梢9
木年加
㈢中；20料迂尋4启年
R舒區E
Ainsasi]
|日'
金领
ltSeIS□
13
23
M2
12>1
*
124
-J2'l
纳税调整项目明细表
顷目
账载金额
税收金额
调増金额
调减金额
1
£
4
12
二、拒腺粪调整顷目
（13H4+lSHE+lT+18+ig+2D+£l+2^23+^+gE+2T+2a+2S）
*
*
29
（+六）《他
sno
30
三、资庐塑调整顷目（31+32+331-34）
*
*
31
（—）资产折1日、犍请（填写Ai05cao）
1E4
43
舍计（11-12+30+35+41+42）
%
+
（3）汇缴年度正常生产经营，之前的筹办费如何填表（结束的第二年
及以后年度）
企业在以前年度已经进入了经营年度了
及到前期开办费的纳税调整。
适用企业会计准则或小企业会计准则，作为费用类在以后年度分期扣除
如图:
A1O&0SO矍产祈旧、律甫
肓屋纳税调整明®我
1而目
廉幕壬Hi
本年折日.
计严旧-
li
计if的折im*
bSM前1
加■即fr旧圻
里讣冇IE-
L
E
3
■3
5
&1
1=5-6
3
J
-*[S定窝启（^J-KHtj+fl+71
■*'
2
—彳1-1+
14
X
iBi开赫慮
別2
*
-01罰
升级会员 