注册会计师会计长期股权投资讲义Word文件下载.docx
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『答案解析』企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资是要划分为可供出售金融资产或者交易性金融资产。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。
（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；
资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；
发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；
与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
注意区别。
注意：
（1）在按照合并日应享有的被合并方账面所有者权益份额确定长期股权投资的初始投资成本时，其前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。
企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。
（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。
（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时的资产、负债评估价值调整账面价值的，母公司应当按照取得子公司经评估确认净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与支付对价的差额调整所有者权益。
（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，则应当以合并日被合并方合并财务报表所有者权益为基础确定长期股权投资的初始投资成本。
3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，在个别财务报表中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本。
初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
【例题2·
单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（ ）。
A.购买价款
B.购买价款加相关费用
C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额
D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额
[答疑编号3756040102]
『正确答案』D
【例题3·
单项选择题】甲公司和乙公司同为M集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。
无形资产原值为1000万元，累计摊销额为200万元，公允价值为2000万元；
固定资产原值为300万元，累计折旧额为100万元，公允价值为200万元。
合并日乙公司相对于M集团而言的所有者权益账面价值为2000万元，可辨认净资产的公允价值为3000万元。
发生直接相关费用10万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
1.甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本是（ ）。
A.2200万元
B.2210万元
C.2400万元
D.1600万元
[答疑编号3756040103]
『答案解析』同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本＝所有者权益的账面价值2000万元×
80%＝1600（万元）
2.甲公司合并日因此项投资业务对当期损益产生的影响是（ ）。
A.1200万元
B.1190万元
C.10万元
D.0
[答疑编号3756040104]
『正确答案』C
『答案解析』同一控制下企业合并，发生的直接相关费用10万元计入管理费用，不确认资产转让损益。
3.甲公司合并日因此项投资业务产生的资本公积（股本溢价）是（ ）。
A.600万元
B.1400万元
C.0
D.—10万元
[答疑编号3756040105]
『正确答案』A
『答案解析』参考分录：
借：
长期股权投资—乙公司 （2000×
80%）1600
累计摊销 200
贷：
无形资产 1000
固定资产清理 200
资本公积—股本溢价 600
管理费用 10
银行存款 10
（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
1.一次交换交易实现的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：
●合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
●为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。
（1）以现金作为合并对价的
长期股权投资（购买日的合并成本）
应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）
管理费用（直接相关费用）
银行存款
（2）以存货作为合并对价的
主营业务收入（库存商品的公允价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
银行存款
同时：
主营业务成本
存货跌价准备
库存商品
（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的
累计摊销（折旧）
无形资产（固定资产清理）等
营业外收入（或借：
营业外支出）（差额）
【例题4·
计算分析题】A公司于20×
6年3月31日取得B公司70%的股权。
为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。
合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表
20×
6年3月31日 单位：
万元
项 目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用）
6000
9600
专利技术
2400
3000
合 计
lO800
15000
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。
本例中因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。
[答疑编号3756040201]
『正确答案』A公司应进行如下账务处理：
长期股权投资 150000000
累计摊销 12000000
管理费用 3000000
无形资产 96000000
银行存款 27000000
营业外收入 42000000
【例题5·
单项选择题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于2×
11年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。
该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，4月1日该固定资产公允价值为1250万元。
B公司2×
11年4月1日所有者权益账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。
1.A公司取得该项长期股权投资的入账价值是（ ）万元。
A.1200 B.1320
C.1500 D.1250
[答疑编号3756040202]
2.A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.250 B.50
C.200 D.500
[答疑编号3756040203]
『答案解析』1250—【1500—（400＋50）】＝200（万元）。
参考分录
固定资产清理 1050
固定资产减值准备 50
累计折旧 400
固定资产 1500
长期股权投资 1250
固定资产清理 1250
固定资产清理 200
营业外收入 200
2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，个别报表中的处理：
（1）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的——长期股权投资的成本为原成本法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；
（2）达到企业合并前对持有的长期股权投资采用权益法核算的——长期股权投资的成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；
（3）合并前以公允价值计量的（例如，原分类为可供出售金融资产的股权投资），长期股权投资的成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和；
购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。
◆无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润——应作为应收项目（应收股利）处理。
【例题6·
8年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。
20×
9年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。
A公司原持有B公司5%的股权于20×
9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
本例中，A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。
在购买日，A公司应进行如下账务处理：
[答疑编号3756040204]
『正确答案』
长期股权投资 275000000
可供出售金融资产 25000000
银行存款 250000000
假定，A公司于20×
8年3月以12000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。
9年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。
A公司按净利润的10%提取盈余公积。
A公司应进行以下账务处理：
[答疑编号3756040205]
长期股权投资 150000000
银行存款 150000000
购买日对B公司长期股权投资的账面价值＝（12000＋450）＋15000＝27450（万元）
三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
基本账务处理如下：
长期股权投资（实际支付的价款）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
（二）以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。
（该部分费用应在权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润）
长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）
股本
资本公积—股本溢价
发行权益性证券支付的手续费、佣金等：
资本公积—股本溢价
（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
长期股权投资（投资合同或协议约定的价值/公允价值）
（四）以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。
【例题7·
单项选择题】甲公司2×
11年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。
甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2×
11年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。
则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（ ）。
A.520万元 B.525万元
C.500万元 D.550万元
[答疑编号3756040206]
『正确答案』B
『答案解析』甲公司应确认的长期股权投资＝520＋5＝525（万元）
【小结】对于长期股权投资的初始计量，做题时一定要注意：
先区分为合并取得的长期股权投资或者是非企业合并取得的长期股权投资。
企业合并取得的长期股权投资，要进一步区分是同一控制下企业合并取得的还是非同一控制下企业合并取得的，这样就可以把握住初始计量问题的重点。
第二节 长期股权投资的后续计量
一、成本法
（一）成本法及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法、范围：
1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的长期股权投资。
投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。
投资企业在其个别财务报表中对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响，如果其在转换为对被投资单位的股权后，能够增加投资企业的表决权比例或是降低被投资单位其他投资者的表决权比例，从而使得投资企业能够参与被投资单位的财务和经营政策的，则投资企业对被投资单位具有重大影响。
◆考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力，而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额。
在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后，如果投资企业对被投资单位具有共同控制、重大影响的，应按照权益法核算，但在按照权益法确认投资收益或投资损失时，应以现行实际持股比例为基础计算确定，不考虑可执行潜在表决权的影响。
（二）成本法的会计处理
1.在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。
追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。
2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确认为当期投资收益。
应收股利
投资收益
3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。
【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。
假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。
此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。
计算分析题】20×
7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。
甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。
同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。
7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。
[答疑编号3756040207]
『正确答案』甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：
长期股权投资 15000000
银行存款 15000000
应收股利 200000
投资收益 200000
多项选择题】下列股权投资中，应采用成本法核算的有（ ）。
A.投资企业对子公司的权益性投资
B.投资企业对合营企业的权益性投资
C.投资企业对联营企业的权益性投资
D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资
E.投资企业对被投资单位不具有重大影响，在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资
[答疑编号3756040208]
『正确答案』AD
多项选择题】根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项可能会引起长期股权投资账面价值变动的有（ ）。
A.追加投资
B.减少投资
C.被投资企业实现净利润
D.被投资企业宣告发放现金股利
E.被投资方宣告分配股票股利
[答疑编号3756040209]
『正确答案』AB
单项选择题】甲公司于2009年10月1日购入乙公司5%的股份20000股，乙公司为非上市公司，甲公司支付买价200000元，另支付相关税费3000元，甲公司准备长期持有且对乙公司不具有重大影响。
乙公司2009年10月1日所有者权益的账面价值为4100000元，公允价值为4200000元。
乙公司2010年4月20日宣告分派2009年度的现金股利1000000元。
乙公司2009年度净利润为1600000元（假定各月份实现的利润是均衡的）。
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列1—3题。
1.2009年10月1日，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值是（ ）。
A.205000元
B.200000元
C.210000元
D.203000元
[答疑编号3756040210]
2.2010年4月20日，甲公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（ ）。
A.203000元
B.173000元
C.153000元
D.160000元
[答疑编号3756040211]
3.甲公司2010年就该项投资应确认的投资收益为（ ）。
A.30000元
B.50000元
C.80000元
D.60000元
[答疑编号3756040212]
二、权益法
（一）权益法及其适用范围
1.权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
2.投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：
（1）对联营企业投资；
（2）对合营企业投资。
（二）权益法的会计处理
1.初始投资成本的调整
（1）长期股权投
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