注册资产评估师经济法基础班讲义 第十三章.docx
《注册资产评估师经济法基础班讲义 第十三章.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册资产评估师经济法基础班讲义 第十三章.docx（56页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
注册资产评估师经济法基础班讲义第十三章
第十三章 税收法律制度
单选题
多选题
综合题
合计
题
分
题
分
题
分
题
分
2010
4
4
1
2
5
6
2011
4
4
1
2
5
6
2012
4
4
4
4
第一节 税收法律制度概述
一、税收的概念、特征和体系
（一）税收的概念和特征
特征：
强制性、无偿性、固定性
（二）我国的税收体系
1.按照税法规定的征税对象：
流转税、所得税、财产税、行为税、资源税
类型
代表税种
特点
流转税类
增值税、消费税、营业税、关税
◆以商品流转额和非商品（劳务）流转额为征税对象
◆流转税的缴纳者和税收的实际负担者往往是分离。
所得税类
企业所得税、个人所得税
◆征税客体是纳税人实际所得额或收益额；
◆以纳税人实际负担能力为征税原则
◆直接税，税负不能转嫁
◆除适用比例税率外，还适用超额累进税率。
财产税类
房产税、契税、车船税
以纳税人所占有或转移的财产为征税对象
资源税类
资源税
行为税类
耕地占用税、印花税等
以特定行为为征税对象
2.按照税收的管理和使用权限：
中央税、地方税和中央地方共享税
3.按照计征的标准：
从价税和从量税
4.按照税金是否包含在商品价内：
价内税和价外税
【注意】典型的价外税是增值税，典型的价内税是消费税、营业税
【例题·多选题】下列属于流转税类的有（ ）。
A.关税
B.增值税
C.消费税
D.印花税
E.契税
[答疑编号6147130101]
『正确答案』ABC
『答案解析』印花税属于行为税类，契税属于财产税类。
【例题·单选题】（2010年）下列税种中，属于流转税的是（ ）。
A.契税
B.消费税
C.资源税
D.房产税
[答疑编号6147130102]
『正确答案』B
『答案解析』契税、房产税属于财产税类；资源税属于资源税类。
二、税法的概念和体系
（一）税收关系
1.税收征纳关系；
2.国家权力机关与其授权的行政机关之间，中央政府和地方政府之间因税收管理权限而形成的关系。
3.征税纳税程序关系。
如税务登记程序关系、纳税申报程序关系等。
三、税法构成
税法的构成包括：
纳税主体、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税、违法处理等要素。
纳税主体
依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。
——纳税人不等于负税人
征税对象
征税客体，即对什么征税，是征税的直接依据和税法的最基本要素。
税目
纳税对象的具体化
税率
1.定义：
计算税额的尺度，是税法结构中的核心部分。
2.分类：
（1）比例税率：
不分征税对象的大小，只限定一个比例的税率
（2）定额税率：
按单位征税对象直接规定固定的税额
（3）累进税率：
按照征税对象数额的大小规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高。
累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率
计税依据
1.作用：
计算应纳税额的标准
2.分类：
从价计征、从量计征
纳税环节
确定在哪个环节应当缴纳税款
纳税期限
纳税人向国家缴纳税款的法定期限，税法强制性在时间上的体现
减免税
分为固定减免税、定期减免税和临时减免
违法处理
加收滞纳金、处以罚款、罚没并处、税收保全措施、强制执行措施、提请司法机关处理等
【例题·单选题】（ ）是税法的最基本要素。
A.税目
B.计税依据
C.税率
D.征税对象
[答疑编号6147130103]
『正确答案』D
『答案解析』根据规定，征税对象关系着各种税法的基本界限，是征税的直接依据和税法的最基本要素。
第二节 增值税法和消费税法
一、增值税法
（一）增值税的概念、分类和特征
1.增值税的概念
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种税。
【注意】征税对象：
增值额；性质：
价外税、流转税、从价税；环节：
多环节征收
2.增值税的分类
区分标准：
扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。
类型
特点
消费型增值税
当期购入固定资产价款一次全部扣除（我国目前的）
收入型增值税
对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分
生产型增值税
不允许扣除任何外购固定资产价款
【例题·单选题】按照对外购固定资产价值的处理方式，可以将增值税划分为不同类型。
我国现行的增值税的类型属于（ ）
A.消费型增值税
B.收入型增值税
C.生产型增值税
D.实耗型增值税
[答疑编号6147130201]
『正确答案』A
『答案解析』自2009年1月1日起，我国由生产型增值税转变为消费型增值税。
（二）增值税的征税范围
1.征税范围：
（1）销售货物（有形动产）：
包括电力、热力、气体，不包括不动产、无形资产。
（2）提供加工、修理修配劳务
【注意1】加工指必须委托方提供原料及主要材料；
【注意2】修理修配劳务指使货物恢复原状和功能的业务——修理有形动产
（3）进口货物。
【例题·单选题】（2011年）根据增值税法律制度的规定，（ ）提供的劳务属于增值税应税劳务。
A.交通运输业
B.娱乐业
C.修理修配业
D.邮电通信业
[答疑编号6147130202]
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD属于交营业税的范畴。
【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人应当缴纳增值税的有（ ）。
A.汽车的租赁
B.汽车的修理
C.房屋的修理
D.受托加工白酒
E.销售电力
[答疑编号6147130203]
『正确答案』BDE
『答案解析』本题考核增值税征税范围。
选项A和选项C应该交营业税。
2.视同销售货物
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方
（2）销售代销货物——代销中的受托方
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【结论】自产、委托加工一定视同销售；外购要分对内对外，对外才视同销售，对内要进项转出（或不得抵扣）
【例题·多选题】（2009年）根据增值税法律制度的相关规定，下列行为中，视同销售货物应征增值税的行为有（ ）。
A.委托他人代销货物
B.销售代销货物
C.将自产的货物发给职工做福利
D.将购进的货物用于非增值税应税项目
E.将购进的货物用于投资
[答疑编号6147130204]
『正确答案』ABCE
『答案解析』将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目,为视同销售的情形，因此选项D错误。
【例题·多选题】（2005年）应当缴纳增值税的单位或者个人发生的下列行为中，视同销售货物的有（ ）。
A.将货物交付他人代销
B.将自产或委托加工的货物用于集体福利
C.将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给个体经营者
D.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东
E.在同一县设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售
[答疑编号6147130205]
『正确答案』ABCD
『答案解析』设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外，为视同销售，所以选项E错误。
3.混合销售VS兼营
兼营
增值税纳税人既经营增值税应税货物、劳务，又从事非增值税应税劳务（即营业税规定的各项劳务）的行为
（1）分别核算，分别交增值税、营业税
（2）未分别核算，由主管税务机关核定
区别在于销售货物和劳务是否同时发生
混合销售
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为
看主业:
（1）以经营货物为主，合并交增值税
（2）以经营劳务为主，合并交营业税
【注意】混合销售的特殊情况：
销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当“分别核算”货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其货物的销售额——将混合销售行为作为兼营处理
【例题·单选题】（2012年）一家建筑公司在为发包人提供建筑劳务的同时，还向发包人销售建筑所需的自产货物，取得承包费ll0万元，货物销售收入70万元。
关于该建筑公司两笔收入税务处理的说法，正确的是（ ）。
A.110万元承包费与70万元货物销售收入合并缴纳增值税
B.110万元承包费与70万元货物销售收入合并缴纳营业税
C.110万元承包费缴纳营业税，70万元货物销售收入缴纳增值税
D.110万元承包费缴纳增值税，70万元货物销售收入缴纳营业税
[答疑编号6147130206]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核混合销售的特殊情况。
销售“自产货物”并同时提供“建筑业劳务”的，应当“分别核算”货物的销售额和非增值税应税劳务（建筑业）的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务（建筑业）的营业额不缴纳增值税。
（三）增值税的纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业）
年应税销售额在50万元以下
年应税销售额在50万元以上
2.其他（批发或零售货物或以其为主业的）纳税人（商业企业）
年应税销售额在80万元以下
年应税销售额在80万元以上
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业
可选择小规模纳税人纳税
——
【例题·单选题】下列纳税人中为小规模纳税人的不包括（ ）。
A.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在50万元以下的
B.从事货物销售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的
C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位
D.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在80万元以下的
[答疑编号6147130207]
『正确答案』D
『答案解析』选项D在50万元至80万元之间的属于一般纳税人,所以选D。
（四）增值税的税率
基本税率17%
适用于纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的行为。
低税率13%
1.粮食、食用植物油；
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
零税率
货物出口或者国务院另有规定的情况下适用。
征收率3%
适用于小规模纳税人
【注意】纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
（五）增值税的应纳税额
1.销项税额
（1）销售额＝价款＋价外费用
价外费用包括
包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
价外费用不包括
①向购买方收取的销项税额；
②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
③同时符合承运部门将运费发票开具给购买方和纳税人将该项发票转交给购买方两个条件的代垫运费；
④代为收取的符合有关条件的政府性基金或者行政事业性收费。
【注意】原则：
钱只是经过了卖方的手。
（2）计算：
当期销项税额＝不含税销售额×税率
不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率）
【注意1】零售业、普通发票、价外费用表示销售额为含税数。
【注意2】增值税专用发票“销售额”一定为“不含税销售额”。
【示例】乙公司为增值税一般纳税人，2010年12月销售产品一批，开出的增值税专用发票中注明销售额为10万元，增值税税额为1.7万元，另开出一张普通发票，收取包装费5850元。
计算该公司12月份增值税销售额。
『正确答案』增值税销售额＝100000＋5850/（1＋17%）＝105000（元）
【例题·多选题】下列项目中，应当计入销售额的是（ ）
A.违约金
B.销项税额
C.政府性基金
D.包装物租金
E.代收代缴的消费税
[答疑编号6147130301]
『正确答案』AD
『答案解析』价外费用不包括①向购买方收取的销项税额；②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；③同时符合承运部门将运费发票开具给购买方和纳税人将该项发票转交给购买方两个条件的代垫运费；④代为收取的符合有关条件的政府性基金或者行政事业性收费。
2.进项税额
（1）可以抵扣：
以票抵税
①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额
计算抵税
①外购免税农产品：
进项税额＝买价×13%
②外购运输劳务：
进项税额＝运输费用金额（不包括装卸费、保险费等杂费）×7%
（2）不得抵扣进项：
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
【补充】非正常损失是指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
⑤上述第1项至第4项规定的货物和销售免税货物的运输费用。
——运费随货物走
【例题·多选题】下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.销售原材料支付的运输费用
B.外购设备支付的货款
C.非正常损失的购进货物
D.用于个人消费购买的电脑
E.修建产品展销厅
[答疑编号6147130302]
『正确答案』CDE
『答案解析』根据规定，不得抵扣进项：
①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；⑤上述第一项至第四项规定的货物和销售免税货物的运输费用。
——运费随货物走。
【例题·单选题】某家电公司为增值税一般纳税人，2009年11月为购买一批原材料向运输公司支付运费6000元、装卸费500元，并取得了运输公司开具的运输发票。
根据规定，该家电公司当月准予抵扣的进项税额为（ ）元。
A.420
B.427
C.455
D.462
[答疑编号6147130303]
『正确答案』A
『答案解析』纳税人为销售或者购进货物支付的运费，取得运输公司开具的运输发票，可以按照运输发票上运费金额的7%抵扣进项税，准予抵扣的进项税额＝6000×7%＝420（元）
3.应纳税额的计算
一般纳税人
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
小规模纳税人
应纳税额＝销售额×征收率（3%）
【注意】小规模纳税人不得抵扣进项税额
进口货物
组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
应纳税额＝组成计税价格×税率
【注意】按组成计税价格计算应纳税额，不得抵扣任何税额。
【例题·单选题】某小规模纳税人2010年10月购进原材料2000元，取得增值税专用发票，进项税额为340元。
当期生产产品以15000元的含税价卖出。
该厂当月应纳增值税额为（ ）元。
A.96.89
B.436.89
C.450
D.110
[答疑编号6147130304]
『正确答案』B
『答案解析』15000/（1＋3%）×3%＝436.89。
（六）增值税的纳税期限、地点
1.纳税义务发生时间
（1）销售货物或提供应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（2）进口货物，为报关进口的当天。
（3）扣缴义务发生时间为纳税义务发生当天。
2.纳税期限：
增值税纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日或1个月或1个季度。
以1个月为1期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。
3.地点：
（七）增值税专用发票
1.专用发票最高开票限额管理规定——最高开票限额实地核查
（1）最高开票限额为10万元及以下的，由区县级税务机关审批；
（2）最高开票限额为100万元的，由地市级税务机关审批；
（3）最高开票限额为1000万元及以上的，由省级税务机关审批。
2.专用发票的领购使用范围
专用发票只限于一般纳税人领购使用，但一般纳税人如有下列情形之一的，也不得领购使用：
（1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。
（2）有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。
（3）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：
①虚开专用发票；②私自印制专用发票；③向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；④借用他人专用发票；⑤未按规定开具专用发票；⑥未按规定保管专用发票和专用设备；⑦未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；⑧未按规定接受税务机关检查。
3.专用发票的开具。
（1）一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。
（2）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
（3）小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。
（4）销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。
4.增值税专用发票各联次的用途：
基本联次
发票联
购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证
抵扣联
购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证
记账联
销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证
其他联次
一般纳税人自行确定
二、消费税法
（一）消费税的概念和特征
1.定义：
对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。
2.特征：
范围特定
只对一部分消费品和消费行为征税
环节特定
只在消费品生产、流通或消费的某一环节征税——不同于增值税的多环节
【例外】自2009年5月1日起，对卷烟在批发环节加征一道从价税，税率5%
税率种类多
不同消费品的种类、档次、结构、功能，制定不同的税率
税负转嫁性
由消费者负担
（二）消费税的纳税人
在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人
【例题·单选题】下列表述内容中，不属于消费税纳税人的有（ ）。
A.生产应税消费品的单位和个人
B.进口应税消费品的单位和个人
C.委托加工应税消费品的单位和个人
D.加工应税消费品的单位和个人
[答疑编号6147130401]
『正确答案』D
『答案解析』本题考核的是消费税的纳税人。
选项ABC属于消费税的纳税人。
（三）消费税的税目、税率和计税方法
1.税目：
烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。
2.计税方法：
从价定率
其余
应纳税额＝销售额×比例税率
从量定额
成品油、啤酒、黄酒
应纳税额＝销售数量×定额税率
复合计税
卷烟、白酒
应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率
【例题·多选题】（2007年）根据现行消费税法律制度的规定，下列物品中，属于应征消费税的消费品包括（ ）。
A.高尔夫球具
B.护肤护发品
C.木制一次性筷子
D.游艇
E.高档手表
[答疑编号6147130402]
『正确答案』ACDE
『答案解析』选项B不属于消费税税目中的化妆品，故不选。
（四）消费税的计税依据
1.销售应税消费品的计税依据
从价定率
销售额的确定同增值税为不含增值税但含消费税的。
不含增值税的销售额×消费税税率
从量定率
数量为销售数量，而非生产数量
复合计税
2.自产自用应税消费品的计税依据
（1）用于连续生产应税消费品的：
不纳税
（2）用于其他方面的规定：
如用于生活福利设施、专项工程、基本建设，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的应税消费品——视同销售
①有同类消费品销售价格：
按同类消费品的价格计税；
②没有同类消费品销售价格：
按照组成计税价格计算纳税
从价定率
组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）
＝【成本×（1＋成本利润率）】÷（1－消费税税率）
从量定额
消费税与售价和组成计税价格无关
复合计税
组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）
【从价定率的组价推导】
组价＝成本＋利润＋消费税＝（成本＋利润）/（1－消费税税率）
消费税＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）*消费税税率
【复合计税的组价推导】
组价＝（成本＋利润＋定额税）÷（1－消费税税率）
＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税税率）
比例税＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税税率）*消费税税率
消费税＝定额税＋比例税
【例题·单选题】（2011）作为消费税计税依据的应税销售额是
升级会员 