初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第2章 资产.docx

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初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第2章资产

2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲

第二章资产

第一节　货币资金

　　【知识点】库存现金★★

　　为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。

如果账款不符，账务处理如下：

（一）现金短缺（也称为盘亏、短款）

　　借：

待处理财产损溢

　　　　贷：

库存现金

　　借：

其他应收款（应收赔款）

　　　　管理费用（无法查明原因）

　　　　贷：

待处理财产损溢

（二）溢余（也称为盘盈，长款）

　　借：

库存现金

　　　　贷：

待处理财产损溢

　　借：

待处理财产损溢

　　　　贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位）

　　　　　　营业外收入（无法查明原因）

　　　　【单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（　）。

　　A.冲减财务费用

　　B.计入其他应付款

　　C.冲减管理费用

　　D.计入营业外收入

  『正确答案』D

『答案解析』企业无法查明原因的现金溢余，报经批准后计入营业外收入。

　　【单选题】2016年12月31日，某企业进行现金清查，发现库存现金短款300元。

经批准，应由出纳员赔偿180元，其余120元无法查明原因，由企业承担损失。

不考虑其他因素，该业务对企业当期营业利润的影响金额为（　）元。

　　A.0　　B.120　　C.300　　D.180

  『正确答案』B

『答案解析』企业发生现金短缺，在报经批准处理前：

　　借：

待处理财产损溢300

　　　　贷：

库存现金　　　300

　　报经批准处理后：

　　借：

管理费用　　　120

　　　　其他应收款　　180

　　　　贷：

待处理财产损溢300

　　以上处理中，借方“管理费用”120元将导致营业利润减少120元。

　　【单选题】下列各项中，企业无法查明原因的现金短缺，经批准后应借记的会计科目是（　）。

　　A.财务费用

　　B.待处理财产损溢

　　C.营业外支出

　　D.管理费用

 『正确答案』D『答案解析』企业现金清查中发现的无法查明原因的现金短缺，经批准后应记入“管理费用”科目。

　　【单选题】某企业现金盘点时发现库存现金短款351元，经核准需由出纳员赔偿200元，其余短款无法查明原因。

不考虑其他因素，关于该企业现金短款相关会计科目处理正确的是（　）。

　　A.借记“财务费用”科目151元

　　B.借记“其他应付款”科目200元

　　C.借记“管理费用”科目151元

　　D.借记“营业外支出”科目151元

  『正确答案』C

『答案解析』会计分录为：

　　批准前：

　　借：

待处理财产损溢351

　　　　贷：

库存现金　　　351

　　批准后：

　　借：

管理费用　　　151

　　　　其他应收款　　200

　　　　贷：

待处理财产损溢351

　　【知识点】银行存款★

　　银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。

如有差额，应编制“银行存款余额调节表”对此予以调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

　　【提示】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不是原始凭证！

　　【知识点】其他货币资金★★★

　　其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

（一）银行汇票存款

　　1.汇款单位账务处理

（1）企业填写“银行汇票申请书”、将款项交存银行时：

　　借：

其他货币资金——银行汇票

　　　　贷：

银行存款

（2）企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时：

　　借：

材料采购/原材料/库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票

　　（3）采购完毕收回剩余款项时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票

　　2.收款单位账务处理

　　销货单位收到银行汇票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年8月5日向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。

根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

其他货币资金——银行汇票250000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　250000

　　2019年8月10日，甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元，已用银行存款办理结算，多余款项24000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　26000

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　　226000

（2）收到退回的银行汇票多余款项时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　24000

　　　　贷：

其他货币资金——银行汇票　　　　　　24000

（二）银行本票存款

　　1.汇款单位账务处理

（1）企业填写“银行本票申请书”、将款项交存银行时：

　　借：

其他货币资金——银行本票

　　　　贷：

银行存款

（2）企业持银行本票购货、收到有关发票账单时：

　　借：

材料采购/原材料/库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

其他货币资金——银行本票

　　2.收款单位账务处理

　　销货单位收到银行本票、填制进账单到开户银行办理款项入账手续时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　【案例题】甲公司为增值税的一般纳税人，为取得银行本票，向银行提交了“银行本票申请书”，并将11300元银行存款转作银行本票存款。

公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

其他货币资金——银行本票11300

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　11300

　　甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300

　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　　11300

　　（三）信用卡存款

　　1.概念

　　信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

　　2.账务处理

（1）企业申领信用卡时：

　　借：

其他货币资金——信用卡

　　　　贷：

银行存款

（2）企业用信用卡购物或支付有关费用时：

　　借：

管理费用等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

其他货币资金——信用卡

　　（3）企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时：

　　借：

其他货币资金——信用卡

　　　　贷：

银行存款

　　（4）信用卡销卡时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

其他货币资金——信用卡

　　【案例题】甲公司于2019年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。

2019年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为270元。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

其他货币资金——信用卡50000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　50000

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　3000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）270

　　　　贷：

其他货币资金——信用卡　　　　　3270

　　（四）信用证保证金存款

　　1.概念

　　信用证是指银行依照申请人的申请开立的、对相符交单予以付款的承诺。

　　2.账务处理

（1）企业将信用证保证金交存银行时：

　　借：

其他货币资金——信用证保证金

　　　　贷：

银行存款

（2）企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单：

　　借：

材料采购/原材料/库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

其他货币资金——信用证保证金

　　（3）将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

其他货币资金——信用证保证金

　　（五）存出投资款

　　1.概念

　　存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项。

　　2.账务处理

（1）企业向证券公司划出资金时：

　　借：

其他货币资金——存出投资款

　　　　贷：

银行存款

（2）购买股票、债券、基金时：

　　借：

交易性金融资产等

　　　　贷：

其他货币资金——存出投资款

　　（六）外埠存款

　　1.概念

　　外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

　　【提示】该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

　　2.账务处理

（1）企业将款项汇往外地时：

　　借：

其他货币资金——外埠存款

　　　　贷：

银行存款

（2）收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时：

　　借：

材料采购/原材料/库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

其他货币资金——外埠存款

　　【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购买原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1300元（已经税务机关认证），款项以银行本票结算。

不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业购买原材料的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300

　　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　　11300

　　B.借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　11300

　　　　　贷：

其他货币资金——银行本票　　　　　11300

　　C.借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　11300

　　D.借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1300

　　　　　贷：

应付票据　　　　　　　　　　　　　11300

  『正确答案』A

『答案解析』银行本票通过“其他货币资金”科目核算。

　　【单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年10月该企业使用单位信用卡购买一批办公用品，取得经过税务机关认证的增值税专用发票上注明的价款为1000元，增值税税额为130元。

下列各项中，该企业购买办公用品的相关会计科目处理正确的是（　）。

　　A.贷记“银行存款”科目1130元

　　B.借记“材料采购”科目1130元

　　C.贷记“其他货币资金”科目1130元

　　D.借记“管理费用”科目1130元

  『正确答案』C

『答案解析』会计分录为：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）130

　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　　1130

　　【单选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的经济业务是（　）

　　A.为购买股票将资金存入证券公司指定投资款专户

　　B.委托银行代为支付电话费

　　C.销售商品收到银行承兑汇票

　　D.开出转账支票支付购买办公设备款

 『正确答案』A

『答案解析』选项BD，通过“银行存款”科目核算；选项C，通过“应收票据”科目核算。

　　【单选题】某企业到外地采购原材料，委托开户银行汇款80000元到采购地设立采购专户，已收到银行汇款凭证回单联。

不考虑其他因素，下列各项中，企业对该项经济业务的会计处理正确的是（　）。

　　A.借：

其他货币资金80000

　　　　　贷：

银行存款　　80000

　　B.借：

应收账款　　80000

　　　　　贷：

其他货币资金80000

　　C.借：

其他应收款　80000

　　　　　贷：

银行存款　　80000

　　D.借：

应收账款　　80000

　　　　　贷：

银行存款　　80000

  『正确答案』A

『答案解析』外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，该业务使用“其他货币资金”科目进行核算。

　　【多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.存入证券公司指定银行的存出投资款

　　B.申请银行汇票划转出票银行的款项

　　C.开具信用证存入银行的保证金款项

　　D.汇往采购地银行开立采购专户的款项

  『正确答案』ABCD

　　【判断题】企业收到退回的银行汇票多余款项时，应记入“其他货币资金”科目的借方。

（　）

 『正确答案』×『答案解析』企业收到退回的银行汇票多余款项时，记入“其他货币资金”科目的贷方。

　第二节　应收及预付款项

　　【知识点】应收票据★★

（一）应收票据的概述

　　1.概念

　　应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

　　2.分类

　　根据承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（二）应收票据的账务处理

　　1.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据

　　借：

应收票据

　　　　贷：

应收账款

　　2.因企业销售商品、提供服务等而收到商业汇票

　　借：

应收票据

　　　　贷：

主营业务收入/其他业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　3.商业汇票到期收回款项

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收票据

　　4.商业汇票到期不能收回款项（通常指的是商业承兑汇票）

　　借：

应收账款

　　　　贷：

应收票据

　　5.应收票据的转让

　　借：

原材料/库存商品等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应收票据【票面金额】

　　　　　　银行存款【差额】

　　6.商业汇票贴现

　　借：

银行存款【实际收到的金额】　

　　　　财务费用【贴现利息】

　　　　贷：

应收票据

　　【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月1日向乙公司（为增值税一般纳税人）销售一批产品，价款为1500000元，尚未收到货款，已办妥托收手续。

已发货，对方已取得商品的控制权。

适用增值税税率为13%。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　1695000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　1500000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）195000

　　2019年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为1695000元，抵付产品的价款和增值税额。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收票据1695000

　　　　贷：

应收账款1695000

　　2019年12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回金额　1695000元存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款1695000

　　　　贷：

应收票据1695000

　　【案例题】承上例，甲公司为增值税一般纳税人，假定2019年10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1500000元，适用的增值税税率为13%。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　1500000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）195000

　　　　贷：

应收票据　　　　　　　　　　　　1695000

　　　　【单选题】下列各项中，应记入“应收票据”科目借方的是（　）。

　　A.提供服务收到的商业承兑汇票

　　B.提供服务收到的银行本票

　　C.销售商品收到的银行汇票

　　D.销售原材料收到的转账支票

  『正确答案』A

『答案解析』选项BCD，记入“银行存款”科目的借方。

　　【单选题】2019年11月，某企业（增值税一般纳税人）销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为600万元，增值税税额为78万元，客户以银行承兑汇票结算全部款项，销售符合收入确认条件。

下列各项中，该企业销售商品的相关会计科目处理正确的是（　）。

　　A.借记“其他货币资金”科目678万元

　　B.借记“应收票据”科目678万元

　　C.借记“应收票据”科目600万元

　　D.借记“其他货币资金”科目600万元

  『正确答案』B

『答案解析』因企业销售商品、提供服务等而收到商业汇票，应计入“应收票据”科目，本题会计分录为：

　　借：

应收票据　　　　　　　　　　　　　678

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　600

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）78

　　【知识点】应收账款★★

（一）应收账款的概述

　　1.概念

　　应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项。

　　2.核算内容

　　应收取的价款、销项税额、垫付的包装费和运杂费。

　　【提示】应收账款入账价值需要扣除商业折扣，但是不扣除现金折扣。

（二）应收账款的账务处理

　　1.企业实现收入，未收到款项：

　　借：

应收账款

　　　　贷：

主营业务收入/其他业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　2.企业收回应收款项时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收账款

　　3.企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：

　　借：

应收票据

　　　　贷：

应收账款

　　【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，采用托收承付结算方式向乙公司（为增值税一般纳税人）销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为39000元，已办理托收手续。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收账款　　　　　　　　　　　　339000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　300000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）39000

　　甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：

　　借：

银行存款339000

　　　　贷：

应收账款339000

　　【案例题】承上例，如果甲公司委托银行收取的款项改为应收票据结算，收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，面值339000元，用以偿还其前欠价款。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

应收票据339000

　　　　贷：

应收账款339000

　　【单选题】甲企业（增值税一般纳税人）向乙企业赊销商品一批，开具的增值税专用发票上注明的价款为5000元，增值税税额为650元，并以银行存款为乙企业垫付运费300元（含增值税）。

不考虑其他因素，甲企业确认的应收账款金额应为（　）元。

　　A.5000　　　B.5300

　　C.5950　　　D.5650

  『正确答案』C

『答案解析』该企业应确认的应收账款＝5000＋650＋300＝5950（元）。

　　【单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（　）。

　　A.销售价款

　　B.增值税销项税额

　　C.现金折扣

　　D.销售产品代垫的运杂费

  『正确答案』C

『答案解析』应收账款入账金额包括应收取的价款、销项税额、垫付的包装费和运杂费。

同时，需要扣除商业折扣，但是不扣除现金折扣。

　　【多选题】下列各项中，应通过“应收账款”科目核算的有（　）。

　　A.销售商品代客户垫付的包装费

　　B.销售商品代客户垫付的运输费

　　C.销售商品应收的商品价款

　　D.销售商品确认的增值税销项税额

  『正确答案』ABCD

『答案解析』“应收账款”核算内容包括价款、销项税额、垫付的包装费和运杂费。

　　【知识点】预付账款★★

（一）预付账款的概述

　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

　　企业应当设置“预付账款”科目。

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。

（二）预付账款的账务处理

　　1.预付货款时：

　　借：

预付账款

　　　　贷：

银行存款

　　2.收到货物时：

　　借：

原材料等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

预付账款

　　3.补付货款时：

　　借：

预付账款

　　　　贷：

银行存款

　　4.收回多余款时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

预付账款

　　【案例题】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司（为增值税一般纳税人）采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。

按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余额。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50%的价款时：

　　借：

预付账款——乙公司25000

　　　　贷：

银行存款　　　　　25000

（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，以银行存款补付所欠款项31500元。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6500

　　　　贷：

预付账款——乙公司　　　　　　　　56500

　　借：

预付账款——乙公司31500

　　　　贷：

银行存款　　　　　31500

　　【案例题】承上例，假设甲公司预付款项情况不多，用应付账款代替预付账款。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50%的价款时：

　　借：

应付账款——乙公司25000

　　　　贷：

银行存款　　　　　25000

（2）收到货物，补付款项时：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）6500

　　　　贷：

应付账款——乙公司　　　　　　　　56500

　　借：

应付账款——乙公司　　　　　　　　31500

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　31500

　　【单选题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货款业务时应借记的会计科目是（　）。

　　A.预收账款

　　B.其他应付款

　　C.应收账款

　　D.应付账款

  『正确答案』D

　　【判断题】某企业由于预付账款业务不多，不单独设置“预付账款”科目，对于预付的货款应通过“应付账款”科目核算。

（　）

  『正确答案』√

【知识点】应收股利和应收利息★

（一）应收股利的概念

　　应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。

（二）应收股利的账务处理

　　1.企业持有交易