精品金融资产教案.docx

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精品金融资产教案

第一节交易性金融资产（流动资产）

一．交易性金融资产

1.根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。

2.交易性金融资产，主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。

3.企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别进行“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。

二．初始计量

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。

B.如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。

C.借：

交易性金融资产——成本

投资收益

应收股利/应收利息

贷：

银行存款

收到上列现金股利或债券利息

借：

银行存款

贷：

应收股利/应收利息

三．交易性金融资产持有收益的确认

A.企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。

B.被投资单位宣告发放现金股时

借：

应收股利/应收利息

贷：

投资收益

C.收到上列现金股利或债券利息时

借：

银行存款

贷：

应收股利/应收利息

四．期末计量：

公允价值的核算

A.资产负债表日，交易性金融资产的价值应按公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。

B.交易性金融资产在最初取得时，是按公允价值入账的，反映了企业取得交易性金融资产的实际成本，但交易性金融资产的公允价值是不断变化的，会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。

C.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性性金融的账面余额，同时确认公允价值上升的收益：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

反之，则分录相反。

五．交易性金融资产的处置

交易性金融资产的处置损益，是指交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额（交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额）的差额。

如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。

1.账务处理

处置时：

A.借：

银行存款

交易性金融资产——公允价值变动

贷：

交易性金融资产——成本

投资收益

B.公允价值净损益的转销

借或贷：

公允价值变动的损益

第一节同时：

投资收益（借是损失，贷是收益）

第二节持有至到期投资（非流动资产）

一．含义

1.定义：

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

2.企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，并不意味着必须将该债券持有到期。

如果企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到期前，可以重为为可供出售金融资产，也可以将其出售。

3.企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别对“成本”、“利息调整”、“应付利息”等进行明细核算。

二．初始计量

1.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

（用明细科目成本和利息调整表示）

如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。

2.账务处理：

借：

持有至到期投资——成本（债券票面价值）

应收利息

贷：

银行存款

持有至到期投资——利息调整（借或贷）

三．持有至到期投资利息收入的确认

1.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资期初账面摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与当期按票面利率计算确定的应收未收利息的差额作为当期账面成本摊销额的一种方法。

2.账务处理：

A.持有至到期投资如为分期付息，一次还本债券投资：

借：

应收利息

贷：

投资收益

持有至到期投资——利息调整（借或贷）

收到利息时：

借：

银行存款

贷：

应收利息

B.持有至到期投资为一次还本付息债券投资：

借：

持有至到期投资——应计利息

贷：

投资收益

持有至到期投资——利息调整（借或贷）

四．持有至到期投资减值

1.资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值，但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。

2.进行减值测试时：

①单项金额重大：

单独进行包括发生减值或未发生减值（组合中进行）②非重大：

单独进行或组合中进行

3.发生减值，即按预计未来现金流量现值与摊余成本之间的差额确认为持有至到期投资减值损失。

4.账务处理：

A.发生减值：

借：

资产减值损失

贷：

持有至到期投资减值准备

B.若其价值得到恢复，按恢复增加的金额：

借：

持有至到期投资减值准备

贷：

资产减值损失

五．持有至到期投资的重分类

1.企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。

重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

2.账务处理：

借：

可供出售金融资产——成本

贷：

持有至到期金融资产——成本

——利息调整（借或贷）

——应计利息

资本公积——其他资本公积（借或贷）

六．持有至到期投资的处置：

1.处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。

其中，投资的账面价值是指账面余额减除已经计提减值准备后的差额。

2.账务处理：

借：

银行存款

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资——成本

——利息调整（贷或借）

——应计利息

投资收益（借或贷）

第三节可供出售的金融资产（非流动资产）

一．含义

1.定义：

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金额资产：

（1）贷款和应收款项；

（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.可供出售的金融资产可以重分类为持有至到期投资。

3.企业应当设置“可供出售金融资产”科目，核算持有的可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产类别和品种，分别对“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

二．初始计量

1.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

如果支付的价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

2.账务处理：

权益性（成本）和债权性（成本、利息调整）

A.①权益性

借：

可供出售的金融资产——成本

应收利息

贷：

银行存款

②债券性;

借：

持有至到期投资——成本

应收利息

贷：

银行存款

持有至到期投资——利息调整（借或贷）

B.收到股利或利息：

借：

银行存款

贷：

应收利息/应收股利

三．持有收益的确认

1.可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。

2.可供出售权益工具：

A.被投资单位宣告发放现金股利

借：

应收股利

贷：

投资收益

B.收到现金股利

借：

银行存款

贷：

应收股利

3.可供出售的债券：

1．为分期付息，一次还本债券投资

借：

应收利息

贷：

投资收益

可供出售金融资产——利息调整（借或贷）

2．为一次还本付息债券投资

借：

可供出售金融资产——应计利息

贷：

投资收益

可供出售金融资产——利息调整（借或贷）

四．期末计量

（一）公允价值变动：

1.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

2.账务处理：

A.可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值（或摊余成本）

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

资本公积——其他资本公积

B.可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值（或摊余成本）

分录相反

（二）可供出售金融资产资产减值

1.分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重设金融债产公允价值是否继续下降。

2.可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出。

3.账务处理：

A.确认可供出售金融资产发生减值的：

借：

资产减值损失

贷：

资本公积——其他资本公积

可供出售金融资产——公允价值变动

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的。

可供出售金融资产为债券等债权性工具投资的

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

资产减值损失

但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的

借：

可供出售金融资产——公允价值变动

贷：

资本公积——其他资本公积

五．处置

1.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额，对应处置部分的金额转出，计入投资收益。

其中，可供出售金融资产的账面越，是指可供出售金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额。

2.账务处理：

①借：

银行存款

贷：

可供出售金融资产——成本

——利息调整（借或贷）

——公允价值变动（借或贷）

——应计利息

投资收益

②借或贷：

资本公积——其他资本公积

贷或借：

投资收益