纳税筹划在现代企业财务管理中的作用.docx
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纳税筹划在现代企业财务管理中的作用
纳税筹划在现代企业财务管理中的作用
内容摘要：
随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，面对激烈的竞争环境，企业要想在增加利润、实现价值最大化的同时，减少成本费用的支出，税收因素的影响不容忽视，其数额的多少直接影响着企业的经济效益，因此无论是对房地产企业还是国内其他企业来说，如何合理设计纳税筹划方案都是一个迫切而又十分重要的课题。
本文在对纳税筹划相关问题进行系统分析的基础上，以天津金融城开发有限公司为实例，通过对其财务状况的分析，透视出该公司目前财务管理中存在的问题与不足，把握这些问题与公司目前总体税负的关系，然后根据该公司的实际经营情况，结合涉及各税种的税法规定及优惠政策，分别对其进行纳税筹划。
关键词：
纳税筹划；财务管理；房地产
1导言
1.1写作目的
随着我国税收征管体制的不断改革和完善，企业己被推向了全面税收约束下的市场竞争环境，并逐步意识到税款的缴纳在企业整个资金运作中具有十分重要的影响。
财务管理是企业管理中的重要环节之一，而税收成本控制又是财务管理中十分关键的因素，因此，进行纳税筹划对规范企业的财务管理有着极其重要的意义。
纳税筹划就是通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少企业的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金，有利于企业的经营和发展，有利于资源的合理配置。
通过纳税筹划，有助于实现纳税人税后利润的最大化
目前全球经济一体化，我国社会主义市场经济也迅速发展，促使房地产行业市场化程度进一步提高，竞争日益激烈，房地产企业要想在竞争中立于不败之地，必须对生产经营进行全方位、多层次的运筹。
成本的高低直接影响企业的利润，其中税收成本是影响企业效益的一个重要方面。
因此，房地产开发企业就必须在考虑其生产经营战略的同时，综合考虑税收这一影响成本的重要因素。
通过纳税筹划方案的设计达到企业税收负担最小化，进一步降低成本，增加企业经济效益，打造企业的竞争优势。
1.2相关研究现状
纳税筹划最早是在实践中以纳税人节税为目的发展起来的。
早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉温斯特大公”一案中就提出：
“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。
为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。
”这是纳税筹划最早被社会关注并在法律上被认可。
目前，纳税筹划在经济发达的国家中开展的相当普遍，并日益成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分[2]。
美国南加州大学W·B·梅格斯博士在与他人合著的《会计学》中讲道：
“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低的税收。
他们使用的方法可称之为纳税筹划[19]。
”另外他还谈到：
“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划”。
纳税筹划在我国经历了从无到有，从不被人所知到企业积极使用的过程，但从总体上说，纳税筹划在我国还处于初级阶段，尽管目前有关纳税筹划的著作不少，但从整体上看，纳税筹划在我国仍属于一个新的课题，值得研究和探讨的问题还有很多，也很有价值。
纳税筹划在我国是90年代开始发展[3]。
1994年，我国建立起了较适应市场经济要求的税收制度，税法更加规范，专业性也随之增强。
税务代理制度也于1994年在我国建立并在全国实行。
近年来，我国企业纳税筹划的主动性不断增强，纳税筹划意识不断提高，很多专业机构己经将纳税筹划作为主要的业务之一[4]。
王艳青（2007）在《对新企业所得税实施后纳税筹划的探讨》中写道：
纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的[5]。
金梅（2008）在《企业纳税筹划管理浅析》中认为：
纳税筹划就是纳税人在法律允许的范围之内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中的最佳纳税方案，从而使企业获取税后利润最大化的行为[6]。
刘文（2008）在《基于新企业所得税法的纳税筹划分析》中认为：
纳税筹划是指纳税人在税收法律许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过对经营、投资、理财等活动事先进行筹划和安排，从而达到企业税负最小化或经济效益最大化的一种方法和手段[7]。
王克霞（2009）在《新企业所得税对房地产企业税务筹划的影响》中写道：
税收筹划是在现有的法律法规条件下进行的，具有随变性和灵活性，需要企业密切关注税收政策的变化。
作为地方税收收入主力的房地产开发企业，对改善居住条件、发展城市建设发挥了重要作用，是国民经济不可或缺的重要部分[8]。
1.3研究方法
本文研究采取规范研究与实际案例相结合的方法，在论文的前半部分采取规范研究的方法，以纳税筹划基本理论为基础，结合房地产行业具体情况阐述房地产行业纳税筹划的基本问题。
后半部分采取实证的方法，结合天津金融城开发有限公司实际情况，分析其目前税负偏重的原因，并结合该公司的实际业务对其进行纳税筹划。
1.4预期结果和意义
纳税筹划是涉及企业财务管理外部环境的重大因素之一，成功的纳税筹划会给企业带来一定的经济利益。
本文通过天津金融城开发有限公司实际情况进行分析，透视出该公司目前财务管理中存在的问题与不足，把握这些问题与公司目前总体税负的关系，然后根据该公司的实际经营情况，结合涉及各税种的税法规定及优惠政策，得出企业实际可以节约的税负，从而达到量化的目的。
2纳税筹划的基本内涵及原理
2.1纳税筹划的基本内涵
在我国，纳税筹划是一项新兴事业，开展较晚，意识较淡薄，税收制度还不够完善。
纳税筹划目前还没有统一的说法。
本文所指的纳税筹划，是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择。
纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而减轻税收负担，获得最大税收利益[9]。
纳税筹划是纳税人（法人、自然人）依据所涉及到的现行税法（不限一国一地），在遵守税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法、企业会计制度以及相关法律、法规的不同规定，通过对经营、投资、筹资等活动的事先谋划和安排以达到降低税负为最终目的的理财活动[20]。
2.2纳税筹划的基本原理
纳税筹划的原理是指绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理[10]。
绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。
直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。
间接收益筹划原理是指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。
相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。
相对收益筹划原理主要考虑了货币的时间价值。
货币的时间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。
绝对收益筹划原理是直接减少纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益[11]。
常用的纳税筹划方法有免税法、减税法、分拆法、扣除法、税率差异法、抵免法、延期纳税法以及退税法。
其中扣除法技术比较复杂，但适用范围较大。
抵免法适用范围比较广泛，筹划方法也比较简单。
延期纳税法计算方法比较复杂，影响因素也比较多，但适用范围比较广泛，几乎所有企业都可以适用[12]。
3天津金融城的纳税现状
3.1天津金融城开发有限公司概况
3.1.1公司组建情况
天津金融城开发有限公司是由天津城市基础设施建设投资集团有限公司出资组建的全资子公司，负责金融城区域项目的整体开发建设。
经市政府批准公司注册资本5亿元人民币，资金来源为土地出让金政府净收益。
公司于2007年3月28日取得企业法人营业执照，目前公司注册资本为3亿元人民币。
主营业务为土地整理及招商、腾迁风貌建筑房产的保护性开发经营、房地产开发经营、房产销售、物业出租、物业管理服务，以及政府授权的特许经营项目等。
是集规划设计、土地整理、配套建设、房地产开发经营、地块和物业招商、综合管理服务于一体的大型城市区域综合开发企业。
3.1.2公司目前组织架构
公司按照现代企业制度实行董事会领导下的总经理负责制。
公司成立初期未设立董事会和监事会，暂时设1名执行董事和1名监事。
具体情况如图3.1.2
图3.1.2天津金融城开发有限公司行政结构图
Figure3.1.2AdministrationStructureoftheCityDevelopmentCo.,Ltd.Tianjin
3.1.3公司目前主要经营情况
天津金融城位于和平区，是天津市CBD的重要组成部分，被列为天津市二十项服务业重大项目之一。
天津金融城东至海河，南至曲阜道，西至建设路，北至海河，总占地面积1.33平方公里，规划总建筑面积230万平方米，其中新建建筑物面积170万平方米（不含地下），保留建筑面积60万平方米。
建设道路、绿化、管线、停车楼等市政配套基础设施。
金融城地区位于中心城区中心，海河之畔，充满了历史城市特征。
在其周围1公里范围内拥有小白楼、南站中心商务区，滨江道中心商业区，商务、商业氛围浓郁，并具有一定的发展空间；拥有综合交通枢纽天津站和多条直达滨海国际机场的快速通道，与北京、滨海新区联系方便；拥有意式风情区、五大道风貌建筑保护区、耀华中学、外国语学院等人文、教育配套服务，历史与现代交相辉映。
因此，该地区经济发展前景良好，基础配套设施齐全，环境优美，具有与国内外著名城市相媲美的地理环境优势，能够建设成为世界一流的与北方经济中心相匹配的金融城。
3.2天津金融城开发有限公司税负分析
公司自成立至今，发展状况良好，天津金融城开发有限公司的财务核算体系较为完整，也基本遵循了《企业会计制度》及国家相关法律、法规的规定，较为客观公正地反映了企业的经营状况。
金融城作为一家较为特殊的房地产开发企业，一期项目主要以津湾广场为主，所有房屋建成后均作为自持物业管理，并且以自整理、自摘牌的形式体现，不对外销售及转让，所以不涉及土地增值税，仅涉及企业所得税、营业税金及附加、城镇土地使用税以及房产税。
3.2.1公司营业税税负分析
营业税按照提供应税劳务的金额计税，而由于应税劳务不同，其所适用的税率也不同，对于房地产企业而言主要的营业税计税劳务应该是建设、装饰、修缮、销售不动产、技术转让等。
其中前三项适用3%的营业税税率，后两项适用5%的税率[13]。
金融城的主要收入来源于土地整理业务获得管理费；金融建筑物业的出售和出租收入；房地产开发经营收入；物业管理服务收入；特许经营权收入，以及政府补贴收入等。
由于公司自持物业管理，代收水电费等款项，同时又收取一定比例的手续费，而按照我国税法的规定，如果物业公司属于房地产开发企业的子公司，不单独核算，则这部分代售收入均应并入应税劳务计税依据，按照5%的税率征收营业税，而如果物业公司为独立法人，实行单独核算，则这对其收取的手续费部分按照5%的税率征收营业税。
天津金融城开发有限公司下属的物业公司未实行独立核算，则金融城就要为代收的这部分根本不能带来企业受益的资金承担税收负担。
3.2.2公司企业所得税税负分析
金融城企业所得税税负与同期同行业企业相比偏重。
原因包括以下几点：
一是公司未能根据经济情况的变化适时调整成本核算方法。
《企业会计制度》要求企业的会计核算要遵循客观性原则，既真实反映企业的实际财务状况，但同时提出了适时调整原则，既企业可以根据自身情况调整会计核算方法，以最大程度的实现企业经济利益。
而公司就没有很好的利用这一原则，没有适时调整企业不利于降低税负的会计核算方法，造成了企业税收负担的增加。
二是公司在执行《企业会计制度》和税法时对部分规定掌握不准确，相关与配比原则运用不恰当，造成了成本、费用与工程进度不配比的情况，在固定资产、无形资产处理中，这种现象尤为明显。
三是公司在开发成本归集方法上不尽合理。
公司的财务核算中对于津湾一期的公建分摊面积、公共设施、配套设施的核算都没有明确划分，没有根据成本对象在产成品中分配，不利于成本有效、及时归集、结转，造成所得税税负偏重。
同时金融城作为天津市政府及市委领导支持性项目，符合一定的税收优惠政策，但是政策批准的时间与限度，也是该公司税收负担偏重的原因之一。
关于印发《支持服务业发展的有关财税政策汇编》的通知中指出，对在本市新设立的独立核算的金融企业，自开业年度起，由同级财政部门前二年全额返还营业税，后三年减半返还营业税；自获利年度起，由同级财政部门前二年全额返还企业所得税地方分享部分，后三年减半返还企业所得税地方分享部分。
对新购建的自用办公房产，免征契税，并免征房产税三年[14]。
同时关于海河两岸综合开发改造工程财税优惠政策的通知中指出，投资金额在500万元以上，经有关部门批准取得海河两岸开发改造控规范围内的特许经营权或投资项目的专营权，经同级财政部门审批，自取得收入之日起的1年至3年内，给予返还已缴纳营业税和企业所得税地方分享部分的优惠。
对新办的独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化业、卫生事业的企业，自开业之日起，免征企业所得税一年[15]。
上述企业按规定享受企业所得税减免政策到期后，经同级财政部门审批，可视企业经营的具体情况，给予一年返还缴纳的企业所得税地方分享部分的优惠。
但公司没有及时利用这些政策，没有享受本该享受的政策优惠。
4天津金融城的纳税筹划
天津已被国务院定位为北方经济中心，而经济中心的重要条件是成为该区域的金融中心，因此金融城区域的开发建设，对于实现天津成为我国北方金融中心具有非常重要的战略意义。
根据天津金融城建设规划，在以解放北路为轴心的规划区域内，将重现中国北方华尔街风采，打造具有国际水准的天津金融城。
金融城以津湾广场为中心，一期建设已完工，预计二期建设以金融城标志区、金融服务配套区、金融城办公区、高级酒店服务区为主，从而将该区域打造成本市的金融服务核心区。
其中部分为住宅，涉及土地转让，土地出价入股，另一部分为商业金融区，规划容积率较高，开发价值大，所以承付的税费较高。
4.1公司营业税的纳税筹划
营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品与劳务税[13]。
房地产企业是营业税的主要纳税人。
房地产企业交纳营业税的范围主要有销售不动产、自营建筑施工业务、对外出租自行开发的商品房业务等。
其中销售不动产的税率为5%，自营建筑施工业务的税率为3%，对外出租自行开发的商品房业务税率为5%。
根据这些基本规定，结合金融城公司的实际业务情况做出纳税筹划。
4.1.1改变收费主体进行纳税筹划
案例1:
2007-2009年期间，金融城公司开发了津湾一期项目，其中配套的物业管理工作，按每平米2.4元收取物业管理费，公司对该部分收入放在“其它业务收入”科目中核算，同时由物业公司代收商家的水、电费用，2010全年预计将近900万元，同时按代收款项的5%计算收取代收手续费，金额约为45万。
方案1:
物业公司为金融城公司的下设机构，不独立核算，代收费及手续费均并入公司营业收入计算缴纳营业税，应缴营业税:
（900+45）×5%=47.25万。
方案2:
物业公司变成金融城公司的子公司，实行独立核算，则金融城公司对该部分代收款项不缴纳营业税，而物业公司仅就手续费部分缴纳营业税，应缴营业税:
45×5%=2.25万元。
这两种方案的不同之处在于纳税主体不同，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定，从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额[16]。
对房屋开发企业代收项目应并入营业额计算缴纳营业税，但是对服务性企业则没有这样的规定。
虽然变更物业公司与金融城公司的隶属关系需要变更成本，但从金融城公司的实际情况看，变更成本很低，而且将物业公司独立核算有助于金融城公司管理的专业化，符合市场规律要求，同时可以获得少缴营业税45万的成果。
4.1.2精装修房屋纳税筹划
案例2：
金融城公司即将开建的津湾二期项目规划为部分住宅，其中住宅部分全部为精装修交房，配套整体橱柜、卫浴设施、墙面处理、光纤入户。
总体开发面积约为60000平方米。
其中，毛坯房的建筑成本约为15000元/平方米，精装修后建筑成本约为18000元，公司的预计对外售价暂定为23000元/平方米。
方案1:
金融城公司与消费者按23000元/平方米的价格签订售房合同，则公司应缴纳营业税:
23000×60000×5%=6900万元。
方案2:
金融城公司与消费者按18000元/平方米的价格签订售房合同，再按3000元/平方米签订装修合同，则公司应纳的营业税为:
18000×60000×5%+3000×60000×3%=5400万元+900万元=6300万元。
对于房地产企业而言主要的营业税计税劳务应该是建设、装饰、修缮、销售不动产、技术转让等。
其中前三项适用3%的营业税税率，后两项适用5%的税率[13]。
因为装修费用如果包含在总房款内，则应不动产销售适用5%的营业税税率，而如果装修合同另外签订，公司财务区分核算销售不动产和装饰工程两种经营行为，则装修部分收入适用装修业3%的营业税税率，二者相比可以少纳营业税600万元。
方案2通过使用分拆法和税率差异法，对税基进行准确划分，区别了两种不同的生产行为，分别适用各自税率，既准确反映了经营状况，又降低了公司的税负。
4.2公司企业所得税的纳税筹划
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税，税率为25%[13]。
企业所得税的优惠政策十分多，可以说涉及到企业财务核算的方方面面，比如成本费用的扣除项目的优惠政策、特定企业的生产经营所得免征企业所得税等等，在这里仅就金融城公司的开发成本归集进行纳税筹划研究。
开发成本的归集方法直接影响房地产企业的企业所得税的税基，仅以金融城公司开发的津湾广场“会所”成本结转为例，进行纳税筹划。
在商品房住宅开发项目中，因公建配套、营销策略等需要，一般都附属设计有经规划部门批准的为业主、租客提供休闲、娱乐及商业服务的配套设施，通称“会所”。
“会所”的权属应当由开发商和购房人在商品房预（出）售合同中约定明确，合同未作约定的，“会所”所有权归开发商。
如何核算“会所”的建造成本将对企业所得税及房产税产生不同的影响[17]。
案例3:
金融城公司开发的津湾二期项目中设计建设了一座会所，总建筑面积为3.4万平方米，总建筑成本为6900万元.该会所不对外出售，也不对外出租，处于闲置状态，由公司物业管理公司暂时管理。
该会所面积不计入公共面积，竣工后公司拥有产权。
方法1:
“会所”建造成本通过“在建工程”科目单独核算，竣工交付使用后作新增固定资产处理，计提固定资产折旧费，计入期间费用，“会所”转让时按照清理固定资产进行账务处理。
2009年底完工后，会所转入固定资产按25年折旧，年底可计提折旧费276万元。
方法2:
“会所”建造成本不单独核算，而是通过“开发成本”科目并入可售房产总成本内核算，竣工验收计入“开发产品”并随房产销售收入的实现，结转销售成本。
会所目前虽由公司管理控制，但无偿提供给租户使用，所以，未结转销售收入，而计入成本6900万元，降低企业所得税的税基6624万元。
这种方法采用的是延期纳税法。
采用此法，会所成本得以足额抵减应纳税所得额。
由于公司账面不反映“会所”固定资产，在该会所不整体出售仅出租或无偿供业户使用的管理阶段，这种处理方式最有利于降低公司的企业所得税及房产税的税负，也符合企业真实的经营状况。
4.3公司其他税种的纳税筹划
4.3.1公司房产税的纳税筹划
房产税是以房产为征税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入，向产权所有人征收的一种税。
它的计算方法有从价计征和从租计征两种。
从价计征房产税的，依照房产原值，一次减除10%-30%后的余值作为计税依据，依1.2%的税率计算征税；从租计征的，以房产租金收入为计税依据，按12%的税率计征[13]。
房产税存在两种计征方式，这两种方式的差异为纳税筹划提供了空间。
从筹划原理上分析:
假设企业的房产原值为M，收取年租金N，那么从价计征应缴房产税M×（1-30%）×1.2%=M×0.84%；从租计征则应缴房产税N×12%。
当N×12%>M×0.84%，亦即N/M>7%时，选择从价计征合算。
通常情况下，年租金与房产原值的比例都会达到甚至超过这一平衡点。
当然，从价计征还是从租计征不是随意确定的。
如果房产确己出租，按《房产税暂行条例》第三条第三款规定：
“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。
”所以必须从租计征。
擅自变更计征方式，不属于筹划，只能算逃避缴纳税款。
案例4:
金融城公司津湾二期项目的高层住宅一层设计为公建，由于该地块为沿海河而建，有一定的坡度，故两栋高楼中有四处公建属封闭式设计，无窗户，仅有通风设备及控温设备，只能作为仓库使用，此四处公建预计售价为4000万元，若出租给外单位使用，预计年租金为1000万元。
方案1:
金融城公司与甲公司签订仓库出租合同，年租金1000万元。
应缴纳房产税1000×12%=120（万元）。
方案2:
由于本案例中N/M=25%>7%，从价计征税负将低于从租计征税负，所以，应尽量实现从价计征。
例如将其作为投资，与另一开发公司组成联营企业，合同规定，双方利润分红，共担风险。
若金融城公司与甲公司签订仓储合同，年仓储费1000万元。
房产税可以从价计征，则应缴房产税4000×（1-30%）×l.2%=33.6万元，少缴纳房产税86.4万元。
4.3.2公司土地增值税的纳税筹划
由于目前金融城开发的津湾一期项目不涉及土地增值税，预期发展的津湾二期项目规划为部分住宅，涉及土地转让及土地出价入股，所以涉及土地增值税。
对土地增值税的纳税筹划主要注重税基的筹划，因为土地增值税实行累进税制，只要税基发生变化，对纳税额的影响是明显的，筹划方法主要是减税法及税率差异法，这里不再作案例解释。
5结束语
纳税筹划是企业追求自身经济利益的需要。
税收作为企业成本的重要组成部分，是与企业利益密切相关的。
合理、有效地控制企业成本，取得利润最大化是每一企业的经营目标。
而纳税筹划可以减少企业的税收负担，提高资本回收率，获取最大限度的税后利润，为企业的进一步发展创造生机。
房地产企业纳税筹划，就是根据国家税法用简洁的方法做出相关的变动而调整纳税额的合法行为[18]。
近年来随着房地产行业的迅猛发展，国家加大了宏观调控力度，使得房地产开发企业的税负越来越重，他们对纳税筹划工作的需要也越来越迫切。
由于房地产业投资大，建设周期长，从获取土地使用权到开发、销售和保有各个阶段，涉税环节多，涉及的税种也多，再加上房地产项目开发模式、销售模式以及经营模式的多样性也导致了房地产税收具有其复杂性和独特性，相应地也为纳税筹划提供了空间。
本文通过对天津金融城开发有限公司纳税状况的分析指出其存在问题，并提出了有效的解决方案，对其经营行为分税种进行了科学筹划。
筹划中本文注重按税种研究了金融城公司目前财务核算中存在的问题，通过详尽的数据测算，找到了多个最佳节税点，从而有效降低了企业税负。
但由于企业涉及的税种较多，只对几个主要税种的筹划进行了研究，而对其它税种没能进行深入的进一步阐述；同时，纳税筹划的背后会牵涉到许多具体的细节问题，不是仅仅通过单纯的书面描述能够完成和达到的，这些
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