中级《会计实务》强化考点七.docx

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中级《会计实务》强化考点七

2017中级《会计实务》强化考点（七）

将债务转为资本

（一）债务人的会计处理

　　借：

应付账款等

　　贷：

股本（或实收资本）

　　资本公积——股本溢价或资本溢价

　　营业外收入——债务重组利得

　　注：

“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。

（二）债权人的会计处理

　　借：

可供出售金融资产等（公允价值）

　　坏账准备

　　营业外支出（借方差额）

　　贷：

应收账款

　　资产减值损失（贷方差额）

　　【例题•单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（　　）。

　　A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

　　B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

　　C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

　　D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

　　【答案】B

　　【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。

　　【例】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。

6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。

经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。

乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元。

转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。

债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。

20×9年11月1日，相关手续办理完毕。

假定不考虑其他相关税费。

（1）甲公司的账务处理

　　计算应计入资本公积的金额：

152000-5000000×2%=52000（元）

　　计算债务重组利得：

200000-152000=48000（元）

　　借：

应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　200000

　　贷：

实收资本——乙公司　　　　　　　　　　　100000

　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　52000

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　48000

（2）乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：

200000-152000-10000=38000（元）

　　借：

长期股权投资——甲公司　　　　　　　　　152000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　38000

　　贷：

应收账款——甲公司　　　　　　　　　　　200000

　　【例题•单选题】2014年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。

由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。

2015年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。

A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。

假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（　　）。

　　A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元

　　C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元

　　【答案】C

　　【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3×4=1（万元）;B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3（万元）。

　修改其他债务条件

（一）债务人的会计处理

　　借：

应付账款

　　贷：

应付账款——债务重组（公允价值）

　　预计负债

　　营业外收入——债务重组利得

　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。

上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　【例题•单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（　　）。

　　A.资本公积

　　B.财务费用

　　C.营业外支出

　　D.营业外收入

　　【答案】D

　　【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。

该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

因此，选项D正确。

　　【例题•多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（　　）。

　　A.债权人同意减免的债务

　　B.债务人在未来期间应付的债务本金

　　C.债务人在未来期间应付的债务利息

　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。

（二）债权人的会计处理

　　借：

应收账款——债务重组（公允价值）

　　坏账准备

　　营业外支出（借方差额）

　　贷：

应收账款

　　资产减值损失（贷方差额）

　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。

　　【例题】A公司2016年1月1日与B公司进行债务重组，A公司应收B公司账款120万元，已提坏账准备30万元。

协议规定，豁免20万元，剩余债务在2016年12月31日支付。

但附有一条件，若B公司在2016年度获利，则需另付10万元。

B公司认为2016年很可能获利。

　　1.B公司（债务人）：

（1）2016年1月1日

　　借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：

应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　100

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

（2）2016年12月31日

　　若B公司2016年获利

　　借：

应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　100

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　若B公司2016年未获利

　　借：

应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：

预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：

营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　2.A公司（债权人）：

（1）2016年1月1日

　　借：

应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　100

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

（2）2016年12月31日

　　若B公司2016年获利

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：

应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　100

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　若B公司2016年未获利

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

应收账款——债务重组　　　　　　　　　　　　100

　　【例题•单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。

当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。

2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（　　）万元。

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。

三种方式的组合方式

　　【例】20月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为18000元。

由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。

2×10年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：

（1）甲公司以材料一批偿还部分债务。

该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用的增值税税率为17%。

假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发

　　票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。

（2）将250000元的债务转为甲公司的股份，其中50000元为股份面值。

假定股份转让手续同日办理完毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。

　　（3）乙公司同意减免甲公司所负全部债务扣除实物抵债和股权抵债后剩余债务的40%，其余债务的偿还期延长至2×10年6月30日。

（1）甲公司账务处理

　　债务重组后债务的公允价值=[1300000-300000×（1+17%）-50000×5]×（1-40%）=699000×60%=419400（元）

　　债务重组利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）

　　借：

应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　1300000

　　贷：

其他业务收入——销售××材料　　　　　　　300000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　51000

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　200000

　　应付账款——债务重组——乙公司　　　　　　419400

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　279600

　　同时，

　　借：

其他业务成本——销售××材料　　　　　　　280000

　　贷：

原材料——××材料　　　　　　　　　　　　280000

（2）乙公司的账务处理

　　债务重组损失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）

　　借：

原材料——××材料　　　　　　　　　　　　300000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　51000

　　长期股权投资——甲公司　　　　　　　　　　250000

　　应收账款——债务重组——甲公司　　　　　419400

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　18000

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　261600

　　贷：

应收账款——甲公司　　　　　　　　　　　1300000

　　【例题•单选题】M公司和N公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

M公司销售给N公司一批商品，价款为100万元，增值税税额为17万元，款项未收到。

到期时因N公司发生资金困难，已无力偿还M公司的全部款项，经协商，M公司同意货款中的20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。

已知，原材料的账面余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。

对于上述债务重组，N公司应计入营业外收入的金额为（　　）万元。

　　A.16

　　B.16.9

　　C.26.9

　　D.0

　　【答案】B

【解析】应计入营业外收入的金额=117-20-（30×1.17+45）=16.9（万元）。

（本文来自东奥会计在线）