企业所得税(二)核算Word格式.doc
《企业所得税(二)核算Word格式.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税(二)核算Word格式.doc（10页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
递延所得税负债
递延所得税资产
二、暂时性差异和计税基础
（一）暂时性差异
——资产负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
1、应纳税暂时性差异
2、可抵扣暂时性差异
1.应纳税暂时性差异：
①未来期间将导致企业产生应纳税额的暂时性差异。
②该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税税额。
③在该差异产生当期，应当确认相关的递延所税负债。
应纳税暂时性差异产生于以下情况:
（1）资产的账面价值>
计税基础。
某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额
（2）负债的账面价值<
计税基础
负债的账面价值减去税法规定未来期间按可予抵扣的金额。
差额
2.可抵扣暂时性差异
①未来期间将导致企业产生可抵扣金额的暂时性差异。
②该差异在未来期间转回时,会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税税额。
③在该差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
可抵扣暂性差异产生于以下情况:
（1）资产的账面价值<
（2）负债的账面价值>
某一项资产在未来期间可以税前扣除的金额。
（二）计税基础
1、资产的计税基础
（1）固定资产
（2）无形资产
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
负债的账面价值—未来期间可予抵扣的金额。
（差额）
2、负债的计税基础
（1）预收账款
（2）预计负债——“0”
（3）应付职工薪酬
三、递延所得税的确认和计量
（一）递延所得税资产的确认和计量
1.确认原则
未来期间很可能取得的用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限
2.计量
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×
%
（二）递延所得税负债的确认和计量
所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债（商誉除外）
2.计量
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×
四、所得税费用的确认和计量
（1）当期所得税
所得税费用
（2）递延所得税
（一）当期所得税
当期所得税=当期应纳所得税税额
应纳税所得额×
适用税率
（二）递延所得税
递延所得税=递延所得税负债变动额
－递延所得税资产变动额
=
（递延所得税负债期末余额－期初余额）－（递延所得税资产期末余额－期初余额）
五、企业所得税会计的账户设置和账务处理
（一）账户设置
1.应交税费——应交所得税
2.所得税费用——当期所得税费用
——递延所得税费用
3.递延所得税资产
4.递延所得税负债
（二）账务处理
1、当期所得税账务处理
借：
所得税费用—当期所得税费用
贷：
应交税费—应交所得税
2、递延所得税账务处理
递延所得税资产
（借/贷）所得税费用—递延所得税费用
递延所得税负债
（三）所得税费用的核算应用举例
例1、某公司为居民企业，2009年利润表利润总额为1000万元，该年发生如下交易事项：
（1）09年计提固定资产折旧，原值600万元，使用年限6年，残值为0。
会计上双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。
（2）向关联方捐赠200万元
（3）因违反环保法规定支付罚款100万元
（4）期末存货的账面价值为800万元，其
中已计提减值准备20万元
（5）无形资产的账面余额300万元，计税基础为0。
解析：
（1）计算09年应交所得税
应纳税所得额=
应纳所得税=
（2）计算09年递延所得税
可抵扣暂时性差异
应纳税暂时性差异
固定资产
400
500
100
存货
800
820
20
无形资产
300
合计
120
递延所得税资产=
递延所得税负债=
递延所得税费用=
（3）所得税费用的计算
所得税费用=
所得税费用—当期所得税费用350
贷：
应交税费—应交所得税350
递延所得税资产30
所得税费用—递延所得税费用45
递延所得税负债75
例2、沿用例1资料，假设2010年当期应交所得税为400万元，资产负债相关项目金额及计税基础见下表：
资产负债相关项目金额及计税基础表
267
133
1500
1560
60
280
193
1、2010年应交所得税=400万元
2、2010年递延所得税
（1）年末递延所得税负债=280×
25%=70万元
年初递延所得税负债=75万元
递延所得税负债减少=5万元
（2）年末递延所得税资产=196×
25%=49万元
年初递延所得税资产=30万元
递延所得税资产增加=19万元
递延所得税费用=（70-75）-（49-30）=-24万元
3、所得税费用=400-24=376万元
借：
所得税费用—当期所得税费用400
递延所得税资产19
递延所得税负债5
贷：
应交税费—应交所得税400
所得税费用—递延所得税费用24
升级会员 