商业银行会计内部控制建设的研究以中国邮政储蓄银行为例Word文档下载推荐.docx
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目录
一、研究背景和研究意义 3
（一）研究背景 3
（二）研究意义 3
二、某地邮政储蓄银行目前会计内部控制实施的现状研究 4
（一）某地中国储蓄邮政银行支行发展概况 4
（二）某地邮政储蓄银行会计内部控制现状 4
1.内部控制环境 4
2.风险控制 4
3.业务流程控制系统 5
三、某邮政储蓄银行支行目前会计内部控制出现的问题分析 5
（一）内部控制环境发展不理想 5
（二）风险评估手段落后 5
（三）内部监督机制发展慢，人员约束不完备 6
四、完善我国商业银行会计内部控制的对策分析 6
（一）创造良好的内部控制环境 6
（二）进行有效的风险评估 7
（三）持续改进会计内部监督方法 7
五、结论 7
参考文献 9
致谢 10
一、研究背景和研究意义
（一）研究背景
我国在2004年的6月和2006年的12月都针对我国的商业银行进行了内部控制方面的相关法律法规的要求。
但是随着经济的不断发展，我国的市场经济形势也发生了一定的变化。
尤其针对金融领域而言，各式各样的金融衍生品和消费信贷业务在我们的生活中频繁出现成为了商业银行新的业务点。
这些新业务需要会计信息为银行提供风险评估的参考和内部控制建设的依据。
但是针对我国目前商业银行的状况而言，在会计信息上常常因为人为的授意或者本身控制不严格的前提下出现徇私舞弊的的情况，导致商业银行的内部控制制度达不到本身预设的目标。
因此笔者认为，为了应对目前新时代下复杂多变的市场状况和维护商业银行自身的风险水平和稳定状况，对于商业银行会计内部控制建设的研究是十分有必要的。
（二）研究意义
本次的研究意义主要分为理论意义和实践意义。
在理论意义上，本文主要通过文献的方法对比了国内外商业银行会计内部控制的主要特征，并引出了我国商业银行会计内部控制存在的主要问题，并针对此进行了可行的理论意见，丰富了这一领域的理论研究
在实践意义上，随着我国经济的不断发展，各式各样的金融衍生工具和消费信贷产品也开始层出不穷，商业银行的新业务也愈演愈烈。
而我国虽然在2004年的8月和2006年的12月先后制定了商业银行内部控制的相关规章制度，但是随着时代背景的变化，相关的法律法规具有一定的滞后性，对于商业银行在新时代背景下的会计内部控制的参考意见较小，因此笔者认为有必要对商业银行会计内部控制的建设进行一定的理论研究来为未来我国商业银行在内部控制上进行一定指导。
二、某地邮政储蓄银行目前会计内部控制实施的现状研究
（一）某地中国储蓄邮政银行支行发展概况
随着我国经济的迅速发展.金融市场的逐渐成熟，某地中国邮政储蓄银行支行也随之迅速发展，在该地引领了“金融热”的新篇章。
在该支行成立以来，随着中国邮政储蓄银行的总部的政策及时调整自身的组织架构，优化资源上的配置，加强资本上的约束。
对于风险时间的管控一直采取审慎的态度，积极支持当地金融业务的发展。
但是该支行在会计内部控制上仍然存在一定的问题，由于该支行属于总行的从属银行，支行存在的问题可以递推到中国邮政储蓄银行在内部控制上所存在的问题。
因此，笔者对该支行进行了一定的调研，充分了解其会计内部控制制度，并试图分析在会计内部控制制度上所存在的问题。
（二）某地邮政储蓄银行会计内部控制现状
1.内部控制环境
对于股权结构来说，中国邮政储蓄银行没有制衡的股权结构。
虽然邮政储蓄银行在内部设立了董事会，监事会等机构，公司治理结构在逐步完善。
但是由于中国邮政储蓄银行在成立时所存在的一些历史问题，一般情况下，决策机构和执行机构的成员身份不能存在重合的部分。
但是对于存在历史问题的中国邮政储蓄银行来说，决策机构和执行机构并没有的实际上的分离，因此导致经营权和所有权并没有彻底分离。
虽然在2012年时中国邮政储蓄银行正式改名为中国邮政储蓄银行股份有限公司，按照国际规则对公司治理结构进行了变更，引入了风险控制部门。
但是中国邮政储蓄银行的公司治理仍然处在初级的阶段，还有许多优化的空间。
不完善的公司治理结构导致了监事会在执行自己的监督权时实际上受到了经营权和所有权未彻底分离的制约，因此对于该中国邮政储蓄银行的支行来说，其内部控制环境来说不是很理想。
2.风险控制
在风险控制上，我国的银监会制定的相应的规定，中国邮政银行严格的遵照银监会所要求的规范，对风险控制实施了一系列的措施。
以笔者调查的某地中国邮政银行支行为例，该支行对于风险控制的措施依照的标准主要是《中国邮政储蓄银行全面风险管理体系建设纲要（2014-2018年），由总行统一布置和实施全方位的风险控制工作，在内部控制上推行全面的风险管理系统。
3.业务流程控制系统
笔者经过对某地中国邮政储蓄银行支行的调查发现，在该支行其业务控制系统包括了会计环节的方方面面。
如会计处理系统，授信管理系统，综合管理系统，中间业务管理系统，稽核系统等。
对于业务流程的控制主要根据上述分类系统容易出现的风险点分别定制的，对于关键环节起到了一定的风险控制的作用。
但是对于该系统来说，这一系统主要着力于事中控制和事后总结，对于事前预测上并没有明显的作用。
这也就是该支行在一年内频繁发生“小概率”事件的主要原因。
三、某邮政储蓄银行支行目前会计内部控制出现的问题分析
（一）内部控制环境发展不理想
从邮政储蓄银行目前的情况而言，由总行设置统一的经营目标后将目标分配给所在地区不同的各个支行。
由于金融市场的更迭速度本身过快且支行的分布较为零散，因此在总行对支行进行管理时常常会出现在时间上的滞后性。
在会计的内部控制上出现的问题有以下几点：
第一，会计的职责不是很明确。
随着金融市场不断的变化，各种金融衍生工具和各式各样的经济工具也随之而来。
从本质上来说，它们对银行带来的会计风险会依据类型的不同而不同，银行只有将会计部门的职能进行不断的细化才有助于其会计质量的提高。
但是就目前的情况而言，该地的邮政储蓄银行的会计岗位会对单据进行会计层面的处理，无负责不同风险类型的实践操作岗位，也没有一个总的部门进行整体的管理和协调。
第二，在该支行出现了同样一个人负责多个岗位，并且这些岗位存在着不可同一个人担任的制约性条件。
这虽然节约了支行的运作成本和人力资源管理成本。
但是对于“一人多岗”现象极易造成会计核算上的风险，和内部控制本身的预期是不符合的。
第三，会计监管人员的素质不能胜任内部控制的工作。
在该支行笔者发现，对于新员工有时会出现没有经过严格的岗前培训就上岗的现象，同时由于会计的更新迭代速度较快，一些员工只局限于日常的工作，对新知识的学习较为懈怠，对新业务的处理不熟悉。
因此操作的不规范和对相关法律法规的不熟悉极易导致在会计处理时的一系列风险。
而对于管理人员，经过笔者对该支行的一些管理人员的调查发现，不部分的管理人员不清楚自己在内部控制中承担的角色。
在问及经济利益和内部控制发生冲突将如何评估时，他们中绝大多数表示对业务的完成情况和市场份额的情况的关注高于内部控制的建设，因此导致了内部控制环境的不完备。
（二）风险评估手段落后
虽然该支行在日常操作时对风险评估进行了模型应用，但是对各个环节的风险评估的概率分布的研究少，因此导致在近3个月内“小概率”事件频频发生。
支行的工作人在建立的商业银行的风险控制中主要采用的手法是定性分析，对定量分析缺乏一定的理论依据，在对内部控制各个环节和风险的识别，度量及监控上的技术支持较弱，数据的变动对业务的预警的分析能力也较弱。
（三）内部监督机制发展慢，人员约束不完备
首先，随着我国金融市场的急速增长金融衍生品和消费信贷品的业务也开始层出不穷。
因此各个类型的业务，相关的规章制度，检查侧重点和检查方法也会有所不同。
但是由于商业银行自身的业务更新不够快，常常出现对于新业务缺乏有效的控制手段和监督管理的方法，在职责管理上常常出现重叠，管理矛盾混乱的情况。
因此会计管理上的混乱导致了商业银行会计内部控制的力量是不够的。
其次，一些管理手段落后的商业银行为了自身的利益常常由管理人员授意会计人员进行业务数据上的技术处理，这违背了会计的基本准则。
根据会计基本准则来说，会计人员在得知上述情况而不举报意味着需要承担法律上的责任。
但是当他们处在自己也需要承担法律责任的境地下，商业银行的内部控制往往缺乏应有的控制力并且法律法规的有效性和强制性也无法在这样的内部控制制度下得到体现。
四、完善我国商业银行会计内部控制的对策分析
根据笔者对该地邮政储蓄银行的调查情况而言，得知了该邮政储蓄银行某支行在会计内部控制上所存在的问题。
由于中国邮政储蓄银行是我国商业银行中主要的代表银行，在中国邮政储蓄银行中出现的问题可以递推到商业银行在会计内部控制中所存在的问题。
同理笔者认为下述这些针对中国邮政储蓄银行所得出的可行性建议对我国的商业银行具有一定的普适性的建议。
（一）创造良好的内部控制环境
在创造良好的内部控制环境的方面，应该从创建良好的内控环境入手，加强内部控制文化的传播和沟通。
根据COSO的相关规定来看，商业银行应该注重以下几个方面的内部控制环境的建设：
第一，完善法人的治理结构，通过股份制改革的方式建立董事会，监事会，股东代表大会和审计委员会。
尤其针对规模较小的商业银行来说，其本身就承担着较大的金融风险和市场风险，因此需要审计委员会作为协调来中和风险，股权管理的方式对于建立良好的内部控制环境有帮助的作用，同时也可以降低银行的不良贷款率。
第二，在商业银行的治理结构上，应该实施决策部门和监管部门的独立管理方式。
其中，决策部门主要由股东代表大会，董事会及相关委员会进行任职，对企业的发展进行决策，同时下设独立执行董事，成立独立董事委员会，对董事会的决策进行审阅，批准和控制。
而监督部门由监督会，稽核部门和相关的合规部门组成，对决策起到监督建议的作用。
在这样的组织结构下，各个部门可以各司其职，利用本身职务的优势来完善商业银行的内部控制制度。
第三，对于内部控制文化来说有着软硬约束之分，硬约束即为商业银行内部明确的各项规章制度，而软约束则为对员工意愿的约束。
对于培养员工的内部控制文化的氛围，商业银行的管理层需要以身作则，当出现内部控制文化的问题时，自愿接受规章制度的处罚，在商业银行内部设立奖罚分明的机制，从而对员工做出表率，树立良好的内部控制文化氛围。
（二）进行有效的风险评估
由于当前的经济形势复杂多变，各项金融衍生品和消费信贷品也层出不穷的出现，由于这些新的业务会给商业银行带来不确定的风险，因此需要会计信息不断的确认和评估，在这里，风险评估是尤为重要的。
首先，在处理会计信息时，要注意区分新业务带来的重大风险和新业务风险。
确认这些风险与财务报告相关数据的相关性，从而判断这些风险项目是否会导致财务数据的失真。
其次，在所有风险中忽略内部控制的框架来识别业务中的固有风险。
固有风险是指受外部环境的影响，业务的账户和交易类型可能会出现的差错并影响财务报表的准确性。
再次，拆分相关的业务流程，将每一步的业务操作涉及到的风险进行列示，对出现的风险项目进行识别和控制，并针对各个子流程设置相关的风险控制和风险对应关系。
最后，根据业务情况进行总结，建立相关的动态的风险评估模型和相应的预警机制。
（三）持续改进会计内部监督方法
会计内部监督的方法有助于评估会计内部控制制度的与有效性和在实施的过程中存在的问题，会计内部监督方法对维持内部控制制度的秩序有着重要的作用。
在建立会计内部监督方法时要重视预防的思路并关注控制过程，建立合规并有助于评估的评估标准和评估体系。
在笔者的研究下，笔者认为商业银行可采取如下的评估方法。
第一，商业银行需要检测日常的数据和定期检查的相关历史数据来评估在不同的时间段内商业银行的内部控制是否是有效的，并对数据上产生的问题进行差异化的分析来评判存在的问题的严重程度和未来可行的改进措施。
第二，在分析出内部控制的问题后，根据其影响程度和严重程度以及相关改进措施的难易程度对内部控制的完善进行阶段性的分工，并根据变化的市场情况随时调整每一个阶段的工作内容。
第三，商业银行管理层应重视在内部控制实施环节存在的现状和出现的问题，并创造良好的内部控制文化的氛围，在这样的氛围下由管理层定期对内部控制的建设进行一定的检查和评估并制定相关的改进措施，以保证内部控制在持续的改进和进步。
五、结论
本文在进行研究时，笔者阅读了大量的中外文献来对国内外商业银行的内部控制建设的情况进行了一定的研究，并通过对比得出了我国商业银行在内部控制上出现的问题，在研究上利用了横向对比的研究方法，使研究具有较强的时代的意义和理论价值。
但是在研究的过程中，笔者还有一系列的不足，在本文的研究中，笔者主要使用的是理论研究方法，由于本文字数的局限没有通过案例分析或者实证分析的方法对商业内部控制建设进行研究，使研究的结果缺乏理论转实践的依据，这也是笔者未来针对这一主题会重要去研究的内容。
以上就是我写这篇论文的心得和体会，请老师批评指正！
参考文献
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致谢
首先我要感谢我的指导老师，在我论文撰写前期最困难的时候，给了我比较多的思路，并且在很多不懂的地方给了我很多帮助。
其次我要感谢我的同学们，是你们帮助我学习到书本上没有的东西，在我需要很多思路的时候给我建议，帮助我更好的完成了这次设计。
最后我要感谢我的亲人，同学和朋友，是他们在平时给我提供帮助，帮我收集资料，让我慢慢的完成了论文。
要不是有他们和老师的帮助，我想我还是很难完成论文的，所以我非常感谢他们。
最后还要感谢答辩组对本毕业设计的考核，希望能通过这次毕业设计能让自己的专业水平更上一层。
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