最新会计科目及核算.docx
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最新会计科目及核算
新会计准则常用科目整理
（红色标注为新增科目）
一、资产类
1001库存现金指企业为满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。
（原科目：
“现金”）
科目核算企业的库存现金。
企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。
期末借方余额，反映企业持有的库存现金。
1002银行存款指企业存放银行或其他金融机构的货币资金。
科目核算企业存入银行或其他金融机构的的各种款项。
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金”科目核算。
期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各项存款。
1012其他货币资金指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。
科目核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。
期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。
1101交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。
如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
是新增科目，取代原来的“短期投资”科目。
科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产账务处理：
一、取得交易性金融资产时账务处理
1、企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额
借：
交易性金融资产——成本
贷：
银行存款
2、按发生的交易费用
借：
投资收益
贷：
银行存款
3、按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利
借：
应收利息（或应收股利）
贷：
银行存款
二、交易性金融资产的现金股利和利息的核算
企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利和在资产负债表日分期付息，到期一次还本的债券投资分期计算出的利息收入，应确认为投资收益。
借：
应收利息（或应收股利）
贷：
投资收益
三、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额账务处理
借：
交易性金融资产-公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
公允价值低于其账面价值时做相反的分录
四、出售交易性金融资产时账务处理
借：
银行存款（实际收到金额计）
贷：
交易性金融资产-成本（账面金额）
贷：
交易性金融资产-公允价值变动
贷：
投资收益（或借：
投资收益）（差额）
同时将公允价值变动损益转出
借（贷）：
公允价值变动损益
贷：
投资收益（或借：
投资收益）
1121应收票据指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。
科目核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。
期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
应收票据账务处理
一、收到债务人抵偿前期所欠货款而的应收票据
借：
应收票据
贷：
应收账款
二、因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
三、收到带息应收票据，应在会计期末（一般是月末）时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息
持有期间计提利息（价外费用均应并入销售额计算应纳税额）
借：
应收票据
贷：
财务费用
应交税费-应交增值税（销项税）
四、票据到期收回款项时，应按实际收到的金额
借：
银行存款
贷：
应收票据
A、如为带息应付票据到期收回时，应按收到的本息
借：
银行存款
贷：
应收票据（按票面价值）
贷：
应收票据
财务费用（按其差额）
B、如为带息应付票据到期未收回时
借：
应收账款（本息金额）
贷：
应收票据（票面金额）
财务费用（按其差额）
五、企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
企业将持有的票据背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额
借：
材料采购（或“原材料”、“库存商品”等科目）
借：
应交税费-应交增值税（进项税）
贷：
应收票据（按商业汇票的票面金额）
贷（借）银行存款
六、因付款人无力支付票款，收到银行退回的票据、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按票据的票面金额
借：
应收账款
贷：
应收票据
1122应收账款指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。
科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。
因销售商品、提供劳务等而采用递延方式收取合同或协议价款、实际上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。
期末借方余额，反映企业尚未收取的应收账款；期末贷方余额，反映企业预收的账款。
1123预付账款指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。
科目核算企业按照合同规定预付的款项。
预付款项情况不多的，也可以不设本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。
企业进行在建工程而预付的工程价款，也在本科目核算。
期末借方余额，反映企业预付的款项，期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。
1131应收股利（又称为应收股息）企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息和应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。
科目核算企业应该收取的现金股利或其他单位分配的利润。
期末借方余额，反映企业尚未收取的现金股利或利润。
应收股利账务处理
一、企业取得交易性资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利
借：
应收股利
贷：
银行存款
交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额
借：
应收股利
贷：
投资收益
二、取得长期股权投资，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利
借：
应收股利
贷：
银行存款
A、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按应享有的份额
借：
应收股利
贷：
投资收益”（成本法）
或长期股权投资——损益调整（权益法）。
B、被投资单位宣告发放的现金股利或利润属于其在取得本企业投资前实现净利润的分配额
借：
应收股利
贷：
长期股权投资——成本
三、取得可供出售的金融资产，按支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利
借：
应收股利
贷：
银行存款
可供出售权益工具持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额
借：
应收股利
贷：
投资收益
四、实际收到现金股利或利润
借：
银行存款
贷：
应收股利
1132应收利息指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息。
这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本中。
但实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，则计入短期债券投资初始投资成本中不需要单独核算的部分。
科目核算企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应该收取的利息。
企业购入的一次性还本付息的持有至到期投资在持有期间所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。
期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。
本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。
应收利息账务处理
一、企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息
借：
应收利息
贷：
银行存款
二、取得的持有至到期投资，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息
借：
应收利息
贷：
银行存款
A、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息
借：
应收利息
贷：
投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
借（贷）：
持有至到期投资——利息调整（按其差额）
B、持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息
借：
持有至到期投资——应计利息
贷：
投资收益（按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
借（贷）：
持有至到期投资——利息调整（按其差额）
三、取得的可供出售债券投资，同
（二）的相关规定进行理。
四、发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应当比照“贷款”科目相关规定进行处理。
五、企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息
借：
应收利息
贷：
利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）借（贷）：
贷款——利息调整（按其差额）
六、应收利息实际收到时
借：
银行存款
贷：
应收利息
1221其他应收款指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。
科目核算企业除应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应付账款、长期应收款等等以外的各种应收、暂付的款项。
期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。
1231坏账准备指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。
科目核算企业计提的应收款项的坏账准备。
期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
1401材料采购指企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料采购成本。
（原科目“物资采购”）
科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。
采用实际成本进行日常核算而购入的材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。
委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。
购入的工程用材料，在“工程物资”科目核算。
期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
1402在途物资指企业已经购入但尚未到达（或尚未验收入库）的各种物资的实际成本。
科目核算企业采用实际成本（或者进价）进行材料、商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。
期末借方余额，反映企业在途材料、商品的等物资采购成本。
在途物资账务处理
一、企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额
借：
在途物资
贷：
银行存款（或“应付账款”、“应付票据”）
涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
二、所购材料、商品到达验收入库
借：
原材料（或“库存商品”）
贷：
在途物资
库存商品采用售价核算的，按售价
借：
库存商品
贷：
在途物资（按进价）
借（或）贷：
商品进销差价（进价与售价之间的差额）
1403原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
期末借方余额，反映企业库存的原材料的计划成本或实际成本。
1404材料成本差异指企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。
科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料的计划成本与实际成本之间的差额。
企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。
期末借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异；期末贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异。
1405库存商品指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
科目核算企业库存的各种商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部待出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
接受来料加工的代制品、为外单位加工修理的代修品，在制造、修理完成而验收入库后，视同企业的产成品，也在本科目核算。
期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。
1406发出商品指在采用分期收款销售方式下，企业已经发出，但尚未实现收入的产品、商品和物资。
科目核算企业未满足收入确认条件但已经发出的商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。
企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。
期末借方余额，反映企业发出的商品的实际成本（进价）或者计划成本（售价）。
发出商品账务处理
一、对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）
借：
发出商品
贷：
库存商品
发出商品发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）
借：
库存商品
贷：
发出商品。
二、发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本
借：
主营业务成本
贷：
发出商品
采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的“产品成本差异”或“商品进销差价”。
1407商品进销差价指从事商品流通的企业采用售价核算的情况下，其商品售价与进价之间的差额
科目核算企业采用售价进行日常核算的商品的售价与进价之间的差额。
期末贷方余额，反映企业库存商品的商品进销差价。
1408委托加工物资指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。
科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。
期末借方余额反映企业委托外单位加工但尚未完成的物资的实际成本。
委托加工物资账务处理
一、发给外单位加工的物资，按实际成本
借：
委托加工物资
贷：
原材料（或库存商品）
A、按支付加工费用、应负担的运杂费等
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
B、需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借：
委托加工物资
借：
应交税费-应交消费税（收回后用于继续加工的）
或借：
应交税费-应交增值税（进项）（收回后用于直接销售的）
贷：
银行存款（或应付账款）
二、收回委托加工物资
加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本
借：
库存商品（或原材料）
贷：
委托加工物资
1411周转材料指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，新会计准则下核算内容：
包装物和低值易耗品。
周转材料购入、自制、委托加工比照“原材料进行”账务处理
科目核算企业周转材料的计划成本或者实际成本，包括包装物、低值易耗品、以及企业（建筑承包商）的钢模版、木模板、脚手架等。
企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目，期末借方余额，反映企业在库周转材料的实际成本或者计划成本已经在用周转材料的摊余价值。
1461融资租赁资产指企业（租赁专用）为开展融资租赁业务而取得的资产。
科目核算企业（租赁）为开展融资租赁业务而取得的资产的成本。
期末借方余额，反映企业融资租赁资产的成本。
融资租赁资产账务处理
（一）企业购入和以其他方式取得的融资租赁资产
借：
融资租赁资产
贷：
银行存款
（二）在租赁期开始日，按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，
借：
长期应收款
借：
未担保余值（按未担保余值）
贷：
融资租赁资产{按融资租赁资产的公允价值（最低租赁收款额与未担保余值的现值之和）}
贷：
银行存款（按发生的初始直接费用）
贷：
未实现融资收益（按其差额）
融资租赁资产的公允价值与其账面价值有差额的，还应借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
1471存货跌价准备指在中期、期末或年度终了，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分，应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，并计入存货跌价损失。
科目核算企业存货的跌价准备。
期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。
存货跌价准备账务处理
一、资产负债表日，存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
发出存货结转存货跌价准备的
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本（生产成本）
二、企业（建造承包商）建造合同执行中预计总成本超过合同总收入的，应按其差额
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
合同完工时
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本
1501持有至到期投资金融资产中的持有至到期投资一般只含有债券，不包括股票，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。
期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。
持有至到期投资账务处理
一、企业取得持有至到期投资时
借：
持有至到期投资-成本（按该投资面值）
借：
应收利息（支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款（按实际支付金额）
借（贷）：
持有至到期投资-利息调整（按其差额）
二、持有期间的应收未收利息
A、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本的
借：
应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）
贷：
投资收益（按摊余成本和实际计算率确定的利息收入）
借（贷）：
持有至到期投资-利息调整（按其差额）
B、持有至到期投资为一次还本付息的
借：
持有至到期投资-应计利息
贷：
投资收益（按摊余成本和实际计算率确定的利息收入）
借（贷）：
持有至到期投资-利息调整（按其差额）
三、出售持有至到期投资
借：
银行存款（实际收到金额）
贷：
持有至到期投资-成本（账面金额）
-利息调整
-应计利息
借（贷）：
投资收益（按其差额）
1502持有至到期投资减值准备指公司持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。
（公司根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减值的金额，借记资产减值损失科目，贷记本科目。
）
科目核算企业持有至到期投资的减值准备。
反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。
持有至到期投资减值准备账务处理
一、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借：
资产减值损失
贷：
持有至到期投资减值准备
二、已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额
借：
持有至到期投资减值准备
贷：
资产减值损失
1503可供出售金融资产指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。
（简单的说就是，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的。
）
科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。
可供出售金融资产发生减值的，可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。
期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。
可供出售金融资产账务处理
一、企业取得可供出售金融资产时
借：
可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和）
借：
应收股利（支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利）
贷:
银行存款（实际支付金额）
二、企业取得可供出售金融资产为债券投资的
借：
可供出售金融资产-成本（按债券票面价值）
借：
应收利息（支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利）
贷:
银行存款（实际支付金额）
借（贷）：
可供出售金融资产-利息调整（票面价值与实际价款差额）
三、资产负债表日可供出售债券投资应收未收利息
A、分期付息，一次还本债券投资
借：
应收利息（按票面利率计算确定的利息收入）
贷：
投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定收利息收入）
借（贷）：
可供出售金融资产-利息调整（按差额）
B、一次还本付息债券投资
借：
可供出售金融资产-应计利息（票面利率计算确定应收未收利息）
贷：
投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定收利息收入）
借（贷）：
可供出售金融资产-利息调整（按差额）
四、资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于账面价值的差额
借：
可供出售金融资产-公允价值变动
贷：
资本公积-其他资本公积
公允价值低于账面价值的做相反的分录、
五、出售可供出售金融资产
借：
银行存款（实际收到金额）
贷：
可供出售金融资产-成本
-公允价值变动
-利息调整
-应计利息
借（贷）：
资本公积-其他资本公积（所有者权益中转出的公允价值累计变动额）
借（贷）：
投资收益（差额）
1511长期股权投资指通过投资取得被投资单位的股份。
科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。
1512长期股权投资减值准备指企业长期股权发生减值时计提的减值准备。
科目核算企业长期股权投资的减值准备。
期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
1521投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
投资性房地产主要包括：
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
科目核算企业采用成本模式计量的投资性房地产成本。
企业采用公允价值模式计量的投资性房地产的，也通过本科目核算。
采用成本模式计量的投资性房地产的累计折旧或累计摊销，可以单独设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，比照“累计折旧”等科目进行处理。
采用成本模式计量的投资性房地产发生减值的，可以单独设置“投资的房地产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”等科目进行处理。
期末贷方余额，反映企业采用成本模式计量的投资性房地产的成本或采用公允价值计量的投资性房地产的公允价值。
投资性房地产账务处理
一、采用成本模式计量
1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产
借：
投资性房地产
贷：
银行存款
在建工程等
2.将非投资性房地产转为投资性房地产
借：
投资性房地产
贷：
开发产品等
3.计提折旧或摊销
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产累计折旧（摊销）
4.取得租金收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
5.处置投资性房地产
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
二、采用公允价值模式计量
1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产
借：
投资性房地产——成本
贷：
银行存款
在建工程等
2.将非投资性房地产转为投资性房地产
借：
投资性房地产——成本等（公允价值）
公允价值变动损益（借方差额）
贷：
开发产品等
资本公积——其他资本公积（贷方差额）
3.资产负债表日公允价值变动
借：
投资性房地产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
或相反分录
4.取得租金收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
5.处置投资性房地产
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动
注：
“投资性房
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