第九章 工业会计.docx

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第九章工业会计

第九章工业会计

第九章工业会计

第一节工业会计核算的特点

一、工业企业的生产经营过程

工业企业的经营过程包括三个主要阶段：

　　供应阶段：

采购材料，支付材料费

　　生产阶段：

通过一定的投入（包括各种原料、燃料、动力、劳力、厂房和设备等）获得产出（即企业的产品）的过程。

　　销售阶段：

售出产品，收回货款。

二、工业会计核算的特点

成本的概念：

成本有广义成本和狭义成本之分。

广义成本是指为达到特定的目的而发生或应发生的、可以用货币单位加以计量价值牺牲；狭义成本是指工业企业为了生产产品而发生的各种耗费，即产品生产成本。

本教材所讲的成本，是指狭义的成本。

理论成本与现实成本：

狭义成本又可以分为理论成本和现实成本。

理论成本是指需要通过销售产品实现的价值所补偿的全部成本；现实成本是指实际工作中计算的产品生产成本。

本教材所讲的成本，是指侠义的现实成本。

　　成本会计的特点：

对发生的生产费用进行确认、计量，并按照其用途进行分配、归集、计入各种产品成本，并最终计算各种产品的产成品成本和月末在产品成本。

第二节生产费用的分类与产品成本核算的一般程序

一、生产费用的分类

按经济内容分类

　　劳动对象方面费用、劳动资料方面费用和劳动力方面费用

　　外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费和其他费用。

　　按经济用途分类：

直接材料、直接人工和制造费用

二、产品成本核算的一般程序

确定生产费用：

主要是划分应计入产品成本的生产费用与不应计入产品成本的其他费用的界限。

　　确定本月生产费用：

根据权责发生制原则，划分应计入本月产品成本的生产费用与不应计入本月产品成本的生产费用的界限。

　　确定各种产品的生产费用：

划分应计入本月产品成本的生产费用中各种产品的费用界限。

　　确定各种产品的完工产品和月末在产品成本：

划分应计入各种产品成本的生产费用中完工产品与在产品的费用界限。

三、产品成本核算的总账科目及其明细账的设立

基本生产成本：

该科目是为了归集进行基本生产所发生的各种生产费用和计算基本生产成本而设立的，应按产品品种等成本计算对象分设明细账，并按成本项目分设专栏或专行。

辅助生产成本：

该科目是为了归集进行辅助生产所发生的各种生产费用和计算辅助生产成本而设立的，应按辅助生产车间和生产的产品或提供的劳务分设明细账，并按成本项目分设专栏或专行。

制造费用：

该科目是为了归集和分配制造费用而设立的，应按生产车间设立明细账，并按制造费用项目分设专栏。

四、产品成本核算的账务处理程序

见图9-1

第三节生产费用的横向归集与分配

一、要素费用的分配

生产车间要素费用分配

　　基本生产车间要素费用分配

　　对于直接用于产品生产、专门设有成本项目的费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目：

如果是某种产品的直接计入费用，还应直接计入这种产品成本明细账的相关成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当的分配方法，分配计入这几种产品成本明细账的相关成本项目。

　　对于直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用，应先记入“制造费用”总账科目和相应的费用项目，月末再转入“基本生产成本账户”的“制造费用”项目。

　　如果生产车间生产几种产品，还需要采用适当的分配方法，分配应记入这几种产品成本明细账的“制造费用”。

所谓分配方法的适当，就是分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的联系，使得分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。

分配间接计入费用的标准主要有三类，即成果类、消耗类和定额类。

　　将该科目本月的发生数加上月初在产品成本，在完工产品和月末在产品之间进行分配，可以算出各种完工产品和月末在产品的成本。

　　辅助生产车间要素费用分配与基本生产车间基本相同，只是由于辅助生产车间的产品或劳务一般说来比较单一，可以将直接用于辅助生产、专门设有成本项目的费用直接记入辅助生产成本明细账的相关成本项目；同时也可以不设立“制造费用”科目，将制造费用直接在“辅助生产成本”科目核算。

　　外购材料费用的分配

　　基本生产车间发生的直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料费用分配

　　原料和主要材料一般分产品领用的，根据领退料凭证直接计入某种产品成本的“直接材料”项目；分产品领用的，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。

　　分配的标准主要有重量（如铁铸件所消耗原料）、体积（如木材）和定额消耗量。

　　分配的方法主要有两种，第一种是先分配材料数量，再计算材料费用，材料消耗量分配率等于材料实际总消耗量除以各种产品材料定额消耗量之和；第二种是直接分配材料费用，材料费用分配率等于实际材料费用总额除以各种产品材料定额消耗量之和。

此外，在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为了进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料费用，材料费用分配率等于各种材料实际费用总额除以各种产品材料定额费用之和。

以上三种方法各有优劣，企业应根据自身情况进行选择。

　　基本生产车间发生的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料费用分配

　　对于各种辅助材料，如果是直接计入费用，应直接计入各种产品成本的“直接材料”成本项目。

如果是间接计入费用，也应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的该项目。

　　分配的标准通常有耗用量比例、主要材料费用比例、产品产量比例以及定额消耗量或定额费用比例。

　　辅助生产车间发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与前述基本生产车间的原材料费用分配方法相同。

　　基本生产车间和辅助生产车间发生的直接用于生产但没有专设成本项目的各种原材料费用以及用于组织和管理生产活动的各种原材料费用分配，一般应记入“制造费用”的相关费用项目。

　　燃料费用的分配：

燃料费用可以作为原材料费用的一部分核算，也可以单独核算。

燃料费用的分配方法与原材料费用的分配方法相同。

　　外购动力费用的分配

　　外购动力费用按用途进行分配，应分为计入产品成本的外购动力费用和不计入产品成本的外购动力费用分配。

　　不计入产品成本的外购动力费用，根据耗用情况，分别计入“管理费用”、“经营费用”、“在建工程”等科目。

　　计入产品成本的外购动力费用，应该按仪表记录数量、人工工时比例、机器工时比例等合理标准在各车间、各产品之间进行分配。

分配数额计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。

　　工资费用的分配

　　工资费用按用途进行分配，应分为计入产品成本的工资费用和不计入产品成本的工资费用。

　　不计入产品成本的工资费用，根据耗用情况，分别计入“管理费用”、“经营费用”、“在建工程”等科目。

　　计入产品成本的工资费用又可以分为直接计入产品成本的工资费用和间接计入产品成本的工资费用。

对于属于直接计入费用的工资如计件工资，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的“直接人工”成本项目；属于间接计入费用的工资如计时工资，应按直接计入的工资费用比例或生产工时的比例，分配计入各种有关产品成本的“直接人工”成本项目。

　　应付福利费的分配

　　国家规定，工业企业应按照职工工资总额的一定比例（现行规定14%）计算、提取职工福利费。

　　计提的职工福利费按用途进行分配，应分为计入产品成本的职工福利费和不计入产品成本的职工福利费。

　　不计入产品成本的职工福利费，根据耗用情况，分别计入“管理费用”、“经营费用”、“在建工程”等科目。

　　计入产品成本的职工福利费，应按计入产品成本的工资费用用途进行分配。

　　折旧费用的分配；用于生产的机器设备等固定资产的折旧费用与车间其他间接用于生产的固定资产（车间厂房）的折旧费用一起计入“制造费用”总账科目和所属明细账的借方（在明细账中记入“折旧费”费用项目）。

　　其他费用的分配

　　其他费用主要包括邮电费、租赁费、印刷费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等未专设成本项目的费用。

　　根据权责发生制原则，对于应由以后月份生产费用负担的支出，记入“待摊费用”；对于以前已经预提记入生产费用的支出，应记入“预提费用”；对于应由本月生产费用负担的支出，一般应记入“制造费用”。

二、待摊费用和预提费用的分配

受益和摊销期限受益和摊销期限：

对于受益、摊销期限不易确定的待摊费用，成本会计人员应会同生产、技术人员，根据具体情况加以测定。

　　由于摊销的费用一般没有专设成本项目，因而生产车间摊销费用时，一般应按应摊销费用的车间进行分配，记入“制造费用”总账科目和所属明细账的借方。

工业企业生产车工业企业生产车间的预提费用，是指预先分月计入各月生产费用，但在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用。

　　预提费用的项目和预提的标准应在企业会计制度中规定，不应任意多提、少提或不提。

发现某种预提费用总额到预提期末可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提的标准。

预提费用应在规定的预提期末进行结算。

预提费用总额与实际费用总额的差异，应调整计入预提期末月份的生产费用。

　　由于预提的各种费用都没有专设成本项目，因而生产车间预提费用时，应记入“制造费用”总账科目和所属明细账的借方；同时，记入“预提费用”科目的贷方。

实际支付预提费用时，再借记“预提费用”。

　　“预提费用”科目可能有借方余额，也可能有贷方余额，是属于资产和负债双重性质的科目。

“预提费用”的贷方余额，为已经预提但尚未支付的费用；“预提费用”科目的借方余额，属于已经支付但尚未记入生产费用的支出，应作为待摊费用处理，在预提期末以前分月摊销。

三、辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用的归集

　　在“辅助生产成本”总账科目和所属明细账，以及“制造费用”总账科目和所属辅助生产制造费用明细账的借方，分别归集专设成本项目的辅助生产费用和辅助生产的制造费用。

　　将“制造费用”总账科目和所属辅助生产车间制造费用明细账借方归集的辅助生产的全部制造费用，从其贷方转入“辅助生产成本”总账科目和所属明细账的借方。

　　当辅助生产车间之间有互相提供劳务的情况时，只有在辅助生产的制造费用包括辅助生产内部交互分配转入的制造费用以后，才能将“制造费用”总账科目和所属辅助生产制造费用明细账借方归集的全部制造费用，从其贷方转入“辅助生产成本”总账科目和所属明细账的借方。

　　辅助生产车间的制造费用也可以不通过“制造费用”科目核算，而是将制造费用直接记入“辅助生产成本”总账科目及其明细账的“制造费用”专栏。

原理：

不考虑各辅助生产车间之原理：

不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务（或产品）的情况，而是将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

　　优点：

各辅助生产车间的待分配费用只对辅助生产车间以外的单位分配一次，计算工作简便。

　　缺点：

由于各辅助生产车间包括的费用不完整，因而分配结果不够正确。

　　适用范围：

一般只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和基本生产成本影响不大的情况下采用。

原理：

先根原理：

先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益单位之间进行分配。

　　优点：

由于辅助生产内部相互提供的劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性。

　　缺点：

由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而计算工作又有所增加；由于交互分配的费用分配率（单位成本）是根据交互分配以前的待分配费用计算的，不是各该辅助生产的实际单位成本，因而分配结果也不很正确。

　　工作简化：

在各月辅助生产的费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，也可用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的费用分配率。

原理：

应该先按辅原理：

应该先按辅助生产车间提供劳务的数量和计划单位成本分配为各受益单位（包括其他辅助生产车间在内）提供的劳务费用；再计算辅助生产实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划成本分配转出的费用的差额，即辅助生产的成本差异。

　　工作简化：

也可以将辅助生产的成本差异全部调整计入管理费用，不再分配给各受益单位。

　　使用条件：

要求各辅助生产车间的计划单位成本比较准确。

四、制造费用的归集和分配

制造费用的归集

　　制造费用的范围：

制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生、应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。

包括间接用于产品生产的费用、车间用于组织和管理生产的费用以及直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用。

　　制造费用的费用项目：

制造费用的内容比较复杂，为了减少费用项目，简化核算工作，制造费用的费用项目不按直接用于产品生产和间接用于产品生产划分，而将这些方面相同性质的费用合并设立相应的费用项目。

制造费用项目一经确定，不应任意变更。

　　制造费用归集的程序

　　直接用于产品生产、但没有专设成本项目费用，以及间接用于产品生产的费用，应借记“制造费用”总账科目，并记入有关基本生产车间的制造费用明细账相应的费用项目。

　　在辅助生产费用分配以后，“制造费用”总账科目的余额，只是基本生产车间的制造费用，登记在基本生产的制造费用明细账中。

　　月末，应该根据这些制造费用明细账借方归集的制造费用，分析和考核制造费用计划的执行情况，并将其分配计入基本生产车间的各种产品成本。

　　制造费用的分配

　　制造费用分配的程序

　　在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用属于直接计入费用，可以直接计入该种产品的成本。

　　在基本生产车间生产多种产品的情况下，制造费用属于间接计入费用，应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。

　　制造费用分配的方法

生产工人工时比例法。

这是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。

使用该种方法，优点是能将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理。

采用这种方法的条件是必须正确组织产品生产工时的统计。

生产工资比例法。

这是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。

这一方法的优点是核算工作很简便。

但是采用这一方法，各种产品生产的机械化程度应该相差不多，否则机械化程度高的产品，由于工资费用少，负担的制造费用也少，会影响费用分配的合理性。

机器工时比例法。

这是按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。

这一方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。

采用这一方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。

按年度计划分配率分配法。

这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法。

假定以定额工时作为分配标准，其年度计划分配率计算的公式为：

年度计划分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总数。

在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产量实际数与计划数可能发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。

按年度计划分配率分配法的优点是核算工作比较简便、特别适用于季节性生产企业以及可以按旬或按日提供产品成本预测所需要的产品应分配的制造费用资料，有利于产品成本的日常控制。

但是，采用这种方法必须具备一定的条件，即要有较高的计划工作的水平。

　　通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，“制造费用”总账科目和所属明细账都应没有月末余额。

第四节生产费用的纵向归集与分配

一、生产费用纵向归集和分配概述

产品成本明细账的格式

　　每月末，如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品生成成本）之和，就是该种完工产品的成本。

　　如果产品全部没有完工，产品成本明细账中归生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品生产成本）之和，就是该种在产品成本。

　　如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品生产成本）之和，则应在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集（也称为纵向分配和归集），以计算完工产品和月末在产品的成本。

　　月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本四者之间的关系

　　月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

　　本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本

　　月末在产品包括的内容

广义在产品：

是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤、但还需要继续加工的半成品两部分。

狭义在产品：

是指某一车间或某一生产步骤正在加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。

　　选择生产费用在完工产品与月末在产品之间分配方法应考虑的因素：

企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法。

二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法

不计算在产品成本法

　　适用条件：

不计算在产品成本法适用于月末在产品数量很小的产品。

　　本月完工产品成本=本月生产费用+月初在产品成本-月末在产品成本

　　在产品按固定成本计价法

　　适用条件：

该方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品。

　　采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。

　　在年末，在产品成本不应再按固定不变的数额计价，应该根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本，并可以将算出的年末在产品成本作为下一年度各月固定不变的在产品成本。

　　在产品按所耗直接材料费用计价法

　　适用条件：

该方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。

　　月末在产品只计算其所耗直接材料费用，不计算直接人工等加工费用。

约当产量比例法

　　适用条件：

该方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料费用和直接人工等加工费用的比重相差不多的产品。

　　特点：

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量（也是完工程度为100%的约当产量）与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

　　直接人工等加工费用的分配

　　测定在产品完工率：

某道工序在产品完工率=（前面各道工序工时定额之和+本工序工时定额×50%）/完工产品工时定额

　　计算在产品的约当产量：

在产品约当产量=在产品数量×完工百分比

　　按约当产量比例法进行费用分配：

某项加工费用分配率=该项费用总额/（完工产品产量+在产品约当产量）

　　直接材料费用的分配：

直接材料的投入程度应根据具体情况加以确定。

　　直接材料在生产开始时一次投入：

在产品直接材料的投入程度为100%，在产品数量即为完工程度为100%的约当产量。

　　直接材料陆续投入，其投入程度与加工进度基本一致：

在产品按直接材料投入量反映的完工程度，一般应按直接材料消耗定额计算，其计算方法与按工时定额计算完工程度的方法相同。

　　直接材料陆续投入，其投入程度与加工进度不一致：

单独确定按材料消耗定额计算的在产品完工程度和在产品约当产量，据以分配直接材料费用。

　　直接材料分工序在每工序开始时一次投入：

如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，在产品完工程度的计算公式为“某道工序在产品完工率=（前面各道工序材料消耗定额之和+本工序材料消耗定额）/完工产品材料消耗定额”；如果月末在产品已经接近完工，为了简化产品成本计算工作，月末在产品数量可以视为完工程度为100%的约当产量。

　　在产品按。

该方法适用于适用条件。

该方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

　　特点：

采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部费用（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产费用脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

适用条件：

适用条件：

该方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

　　特点：

采用定额比例法，产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额费用比例分配。

　　费用分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）/（完工产品定额直接材料费用或定额工时+月末在产品定额直接材料费用或定额工时）

三、完工产品成本结转的核算

工业企业完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”总账科目和所属产品成本明细账的贷方，转入“库存商品”科目的借方。

　　“基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。