审计报告注协备案规定Word文档格式.docx

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注册会计师在界定完成审计工作的日期时，应当考虑以下因素：

（1）应当实施的程序已经完成；

（2）要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；

（3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表。

1.3　注册会计师应当复核与评价由审计证据得出的结论，以作为对会计报表发表意见的基础。

1.4　注册会计师对在审计过程中发现的需要调整或披露的事项，应当提请被审计单位加以调整或披露。

如果被审计单位拒绝作出调整或披露，注册会计师应当视其重要程度，考虑审计报告的类型。

1.5　注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。

2.审计报告的基本内容、格式和类型

2.1　审计报告的分类

2.1.1　注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：

（1）无保留意见；

（2）保留意见；

（3）否定意见；

（4）无法表示意见。

2.1.2　审计报告还可以分为标准审计报告和非标准审计报告两类。

标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见的审计报告，不附加任何说明段、强调事项段或修正性用语。

标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告。

2.2　无保留意见的审计报告

2.2.1　如果认为会计报表同时符合下列情形时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：

（一）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

（二）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；

（三）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。

2.2.2　审计报告的基本内容

2.2.2.1　标题。

审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。

2.2.2.2　收件人。

审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。

审计报告应当载明收件人的全称。

2.2.2.3　引言段。

审计报告的引言段应当说明下列内容：

（一）已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间；

（二）会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见。

2.2.2.4　范围段。

审计报告的范围段应当说明下列内容：

（一）注册会计师按照独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报；

（二）审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映；

（三）审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。

2.2.2.5　意见段。

审计报告的意见段应当说明会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2.2.2.6　注册会计师的签名及盖章。

审计报告应当由注册会计师签名并盖章。

2.2.2.7　会计师事务所的名称、地址及盖章。

审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。

2.2.2.8　报告日期。

审计报告日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报表的日期。

2.2.3　当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。

2.2.4　无保留意见的审计报告参考格式如下：

审计报告

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×

1年12月31日的资产负债表以及20×

1年度的利润表和现金流量表。

这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《×

×

会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×

1年12月31日的财务状况以及20×

1年度的经营成果和现金流量。

会计师事务所（盖章）

中国注册会计师：

（签名并盖章）

中国×

市

20×

2年×

月×

日

2.3　保留意见的审计报告

2.3.1　如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：

（一）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

（二）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

2.3.1.1　如果会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师在判断其影响是否重大时，应当考虑该影响所涉及的金额或性质并与确定的重要性水平进行比较。

2.3.1.2　审计范围受到限制可能是由被审计单位或客观环境造成的，以致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。

审计范围受到限制通常涉及存货监盘的限制、应收账款函证的限制以及审计长期投资时无法获取被投资企业的已审计会计报表等。

2.3.1.3　注册会计师因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，取决于无法实施的审计程序对发表意见的重要性。

注册会计师在判断重要性时，应当考虑有关事项潜在影响的性质和范围以及在会计报表中的重要程度。

2.3.1.4　当注册会计师因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告时，意见段的措辞应当表明保留意见是关于对会计报表可能产生的影响而不是关于范围受到限制本身的。

2.3.2　当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。

2.3.3　当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“除……的影响外”等专业术语。

如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在范围段中提及这一情况。

2.3.4　保留意见的审计报告的参考格式

2.3.4.1　因会计政策选用不恰当而出具保留意见的审计报告参考格式如下：

如会计报表附注×

所述，ABC公司20×

1年10月购入的×

类固定资产没有计提折旧。

如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当计提折旧费用×

万元。

相应地，ABC公司20×

1年12月31日的累计折旧应当增加×

万元，固定资产账面净值减少×

万元，20×

1年度净利润减少×

我们认为，除了×

类固定资产没有计提折旧对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《×

2.3.4.2　因会计报表披露不充分而出具保留意见的审计报告参考格式如下：

1年12月15日，ABC公司将账面价值为×

万元的存货作为抵押品，向×

银行借款×

万元，但未在会计报表中对抵押事项予以披露。

我们认为，除了未在会计报表中对抵押事项予以披露可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《×

2.3.4.3　因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告参考格式如下：

除下段所述事项外，我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

ABC公司20×

1年12月31日的应收账款余额×

万元，占资产总额的×

%.由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证，且无法实施其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

我们认为，除了未能实施函证可能产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《×

2.4　否定意见的审计报告

2.4.1　如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。

2.4.2　当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。

2.4.3　当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表否定意见的所有原因，并尽可能说明否定事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响程度。

2.4.4　否定意见的审计报告参考格式如下：

所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。

如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×

万元，净利润将减少×

万元，从而导致ABC公司由盈利×

万元变为亏损×

我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《×

会计制度》的规定，未能公允反映ABC公司20×

2.5　无法表示意见的审计报告

2.5.1　如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

2.5.2　当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。

2.5.3　在接受委托前，如果已经知道审计范围将受到限制，且无法实施替代的审计程序，可能导致出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师不应当接受委托。

2.5.4　当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表意见”等专业术语。

2.5.5　无法表示意见的审计报告参考格式如下：

我们接受委托，对后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）20×

1年度的利润表和现金流量表进行审计。

这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任。

ABC公司未对20×

1年12月31日的存货进行盘点，金额为×

万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。

2.6　带强调事项段的审计报告

2.6.1　增加强调事项段的情形

2.6.1.1　当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

2.6.1.2　当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。

2.6.2　除上述规定的两种情形外，注册会计师不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免会计报表使用人产生误解。

2.6.3　注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒会计报表使用人关注，并不影响已发表的意见。

2.6.4　带强调事项段的审计报告参考格式

2.6.4.1　当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式如下：

此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×

所述，ABC公司在20×

1年发生亏损×

万元，在20×

1年12月31日，流动负债高于资产总额×

ABC公司已在会计报表附注×

充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。

本段内容并不影响已发表的审计意见。

2.6.4.2　当存在可能对会计报表产生重大影响的其他不确定事项、且不影响已发表的意见时，带强调事项段的无保留意见审计报告参考格式如下：

所述，20×

1年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失×

法院已经受理，但尚未审理。

ABC公司的法律顾问认为，ABC公司很可能败诉。

如果ABC公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。

ABC公司已经合理确认了相关损失。

3.对多期会计报表出具审计报告

3.1　注册会计师可以接受委托，对两期或两期以上的会计报表出具审计报告。

通常情况下，注册会计师应当以最近完成审计工作的日期作为审计报告日期。

3.2　注册会计师可以对一期或多期会计报表发表保留意见、否定意见，或无法发表意见，而对列报的其他会计报表发表不同的意见。

3.3　对多期会计报表出具的审计报告参考格式

3.3.1　对前期会计报表发表无保留意见而对本期会计报表发表保留意见的审计报告参考格式如下：

1年12月31日、20×

0年12月31日的资产负债表，以及20×

1年度、20×

0年度的利润表和现金流量表。

ABC公司在后附的20×

1年12月31日的资产负债表中，没有按照国家颁布的企业会计准则和《×

会计制度》的规定将20×

1年融资租赁的固定资产入账。

如果将该项固定资产入账，ABC公司20×

1年12月31日的资产总额将增加×

万元，长期负债将增加×

万元，所有者权益将增加×

1年度的净利润将增加×

我们认为，除前段所述融资租入固定资产未予入账对20×

1年会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《×

0年12月31日的财务状况，以及20×

1、20×

0年度的经营成果和现金流量。

3.3.2　对前期会计报表无法发表意见而对本期会计报表发表无保留意见的审计报告参考格式如下：

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估