完善我国个人所得税制研究.docx

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完善我国个人所得税制研究

中共xxxx省委党校

研究生毕业论文

论文题目：

______完善我国个人所得税制研究______

班级形式：

______2010级国民经济学专业大集中班

学员姓名：

__________xxxxxx_______________________

学科专业：

__________国民经济学___________________

导师姓名、职称：

____xxxxxx副教授_____________

论文工作起止时间：

2011年10月—2013年5月

【内容摘要】个人所得税作为世界各国普遍征收的一个税种,已有200多年的历史。

个人所得税是国家组织收入,公平分配,积极实现社会公平的重要税种，它在控制经济中发挥举足轻重的作用。

由于个人所得税法直接对纳税人征收,其税负具有不易转嫁、税率超额累进等特点,能够有效调节收入差距,被西方称为"罗宾汉"税种。

个人所得税制度在漫长的发展过程中不断的改革，以适应社会需要。

我国自1980年开征以来历经30余年，数次改革。

随着我国经济发展和结构调整,个人所得税的征税范围越来越广,逐渐成为人们关注的热点。

但是,也逐歩暴露出一些问题,主要体现在税制模式落后、费用扣除制度不尽合理、税率虚高及征管水平落后等方面。

这些问题阻碍了我国个人所得税法的功能发挥,不利于收入分配和社会公平。

个人所得税已经成为我国税收中的一个不可或缺的部分,涉及到社会生活中的很多领域。

个人所得税的征收,是税收工作中的重要环节。

由于现实生活中利益多元化、过分追求经济利益、制度不够健全,也由于一些人心理需求脱离社会现实、盲目的拜金主义和强烈的个人利己思想,导致价值观扭曲,善恶是非颠倒,社会责任感丧失,不择手段追求经济利益;加之一些地方管理松懈、监督乏力、打击不力,使得一些违法犯纪的偷漏个人所得税的舞弊行为日新月异,越演越烈,使得个人所得税的征收存在着较大的困难。

2011年9月1日,我国对现行个人所得税施行了新一轮的改革。

个人所得税起征点上调以来,社会各界对其褒贬不一,但是个人所得税起征点上调对老百姓尤其是对工薪阶层的影响也是各有各的看法。

尤其是自2012年底，国五条颁布以来，对二手房出售获利差额征收20%个人所得税，再一次使个人所得税成为了国民关注的热点问题，从而也显示出个人所得税对收入分配的调节。

进一步完善个人所得税制度是事关国计民生的大事件，是税制改革的大突破。

本文主要是基于我国现阶段个人所得税制度强有力改革下，完善个人所得税制的研究。

在阐述个人所得税基本概念和现状分析的基础上，进一步探讨我国个人所得税制度存在的诸多问题，并提出相关的看法、政策和建议，以更好的完善我国个人所得税制度。

【关键词】个人所得税课税模式税率结构费用扣除

【Abstract】Personalincometaxgenerallyleviedatax,astheworldhasmorethan200yearsofhistory.Thepersonalincometaxistheincomeofnationalorganizations,equitabledistribution,andactivelytoachievesocialequitytaxes,itistoplayapivotalroleinthecontroloftheeconomy.Duetothepersonalincometaxlawdirectlyimposedonthetaxpayer,thetaxburdenisdifficulttopassontherateofexcessprogressivefeatures,caneffectivelyadjusttheincomegapintheWestas"RobinHood"taxes.Personalincometaxsystemreformscontinueinthelongprocessofdevelopment,inordertoadapttotheneedsofthecommunity.Sinceintroducedin1980aftermorethan30yearsinourcountry,severalreforms.WithChina'seconomicdevelopmentandstructuraladjustment,theincreasinglywiderangeofpersonalincometax,becomingthefocusofattention.-By-steprevealedsomeproblems,mainlyreflectedinthetaxmodelbehind,theexpensedeductionsystemisnotreasonable,unrealisticallyhightaxratesandcollectionandmanagementlagsbehindotheraspects.TheseproblemshavehinderedthefunctioningofthePersonalIncomeTaxLaw,isnotconducivetothedistributionofincomeandsocialequity.ThepersonalincometaxhasbecomeanintegralpartofChina'staxrevenuerelatedtomanyareasofsociallife.Thepersonalincometaxisanimportantpartofthetaxwork.Duetodiversifiedinterestsinreallife,excessivepursuitofeconomicinterests,thesystemisnotperfect,butalsoduetosomepsychologicalneedsfromthesocialreality,blindworshipofmoneyandastrongpersonalegoism,cherish,resultingindistortedvalues,goodandevil,rightandwrong,thelossofasenseofsocialresponsibilitymeanstopursueeconomicinterests;coupledwithsomelocalmanagementislax,weaksupervision,combatineffective,makingillegalguiltyofdisciplineofFiscalEvasionwithrespecttopersonalincometaxfraudbehaviorwitheachpassingday,intensified,therearegreatdifficultiesinmakingpersonalincometax.September1,2011,theimplementationofanewroundofChina'scurrentpersonalincometaxreform.Sincetheincreaseofthepersonalincometaxthreshold,thecommunityismixed,butthepersonalincometaxthresholdraisedalsoeachhavetheirownviewsofthepeople,especiallytheworking-class.Especiallysincetheendof2012,promulgatedbytheState105,onthesecond-handhousingsoldataprofitthedifferencebetweenthepersonalincometaxrateof20%,onceagainthepersonalincometaxhasbecomethehotissuesofnationalconcern,whichalsoshowsthepersonalincometaxonincomedistributionadjustment.Furtherimprovethepersonalincometaxsystemisrelatedtothelivelihoodoftheeventisamajorbreakthroughfortaxreform.ThisarticleisbasedonastrongreformofChina'scurrentpersonalincometaxsystem,improvethepersonalincometaxsystem.Elaboratedthebasisoftheanalysisofthebasicconceptsandthestatusquoofthepersonalincometax,tofurtherexplorethemanyproblemsexistinginChina'spersonalincometaxsystem,andputforwardtheviews,policiesandrecommendationstobetterimproveourpersonalincometaxsystem.

【Keywords】PersonalincometaxTaxationmodelRatestructure

Expensededuction

一、导论……………………………………………………………………（页码）

（一）选题的背景与意义……………………………………………（页码）

1、选题背景…………………………………………………（页码）

2、选题意义……………………………………………………（页码）

（二）国内外研究综述…………………………………………………（页码）

1、国外研究综述………………………………………………………（页码）

2、国内研究综述…………………………………………………………（页码）

（三）研究思路及方法……………………………………………………（页码）

1.研究思路…………………………………………………………………（页码）

2.研究方法…………………………………………………………………（页码）

（四）预期成果与主要创新点……………………………………………（页码）

1.预期成果…………………………………………………………………（页码）

2.主要创新点………………………………………………………………（页码）

二、个人所得税概述………………………………………………………（页码）

（一）个人所得税概念……………………………………………………（页码）

（二）个人所得税的理论分析……………………………………………（页码）

（三）我国个人所得税的发展历程………………………………………（页码）

（四）我国现行个人所得税制度…………………………………………（页码）

三、我国个人所得税制度存在的问题……………………………………（页码）

（一）个人所得税分类征收模式的弊端…………………………………（页码）

（二）个人所得税流失现象严重…………………………………………（页码）

1.纳税人的纳税意识弱……………………………………………………（页码）

2.征管技术落后…………………………………………………………（页码）

（三）个人所得税起征点过低…………………………………………（页码）

（四）税率档次过多……………………………………………………（页码）

（五）个人所得税征纳手段落后………………………………………（页码）

五、完善我国个人所得税制度对策分析………………………………（页码）

（一）综合征收与分类征收混合征收模式……………………………（页码）

（二）规范费用扣除标准………………………………………………（页码）

1.根据家庭负担情况，规范扣除标准…………………………………（页码）

2.根据地区经济发展水平，制定扣除标准……………………………（页码）

3.增加特定扣除项目……………………………………………………（页码）

（三）完善健全税务联网建设…………………………………………（页码）

（四）减少累进级次，降低边际税率水平……………………………（页码）

（五）完善纳税申报制度………………………………………………（页码）

1.提高纳税人税法遵从度………………………………………………（页码）

2.对高收入者实行重点监控……………………………………………（页码）

3.加大稽查力度和处罚力度……………………………………………（页码）

4.建立诚信纳税的激励和约束机制……………………………………（页码）

（六）改革现金支付制度………………………………………………（页码）

一、导论

（一）选题的背景与意义

1.选题背景

随着经济持续快速增长，国民经济总量持续快速增长，个人收入水平大幅提高，但市场经济提高效率的同时，却没有兼顾公平，在这种情况下，国家应该积极介入，采取一系列措施以缓解和缩小个人收入分配差距。

个人所得税是指对个人即自然人在中国境内取得的各项应纳税所得额所征收的一种税。

个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，已经有200多年的历史，特别是具有组织国家收入、调节收入分配的作用，在整个税收中占有非常重要的地位。

2.选题意义

自1980年我国的个人所得税开征以来,在三十多年里,以缩小收入差距、实现社会公平为目的，经过五次改革调整,取得了一定的成果。

然而，我国个人所得税要想成为政府调节居民收入分配强有力的手段还有一定差距，这源于我国个人所得税制度已经严重滞后于经济和社会的发展，造成我国个人所得税应有的调节分配功能远未得到充分的发挥。

因此，进一步完善我国个人所得税制迫在眉睫。

本文立足我国现阶段的基本国情，通过对我国个人所得税开征近三十多年历程进行回顾，围绕我国现阶段实行的个人所得税制存在的不足和缺陷，在阐述个人所得税制基本理论和对个人所得税制现状分析的基础上，汲取较适合我国个人所得税发展的措施，提出相应的政策设计和征收管理建议，使个人所得税成为促进收入公平分配的重要经济手段。

（二）国内外研究综述

1.国外研究综述

个人所得税自1799年由英国首创,历经两个世纪的发展和完善,已成为现代政府公平社会财富分配、组织财政收入、调节经济运行的重要手段,并成为大多数发达国家的主体税种。

在世界各国中，美国的个人所得税制度是国际公认较为完善的税制。

美国建立了以个人所得税为主体，辅之以遗产税、个人财产税、社会保障税的税收调节体系，充分发挥不同税种相互协调配合的调节功能。

其中，个人所得税和遗产税实行累进税率，对个人收入差距调节力度最大。

美国个人所得税法对纳税者的全部应税所得按四种不同申报方式，分别为已婚联合申报、已婚分别申报、单身和户主四种方式。

同样的个人收入，若采用不同的申报方式，其应税区间不相同，税率也不相同。

比如，同样是10万美元的个人所得，按单身申报方式则税率为28%，按已婚联合申报方式则税率为25%。

美国的税率制度充分考虑了婚姻和家庭负担等因素，更加体现了量能纳税原则。

从世界各国个人所得税制来看，在费用扣除上不考虑家庭状况的并不多见。

2.国内研究综述

在我国理论界，学者们纷纷对个人所得税进行研究，表达的观点虽各有不同，但总体上都是有关于个人所得税本身和历年来改革所存在问题的探讨和研究，对历次改革可以说有着颇多的贡献。

他们认为，个人所得税已成为我国税收体系中最具活力、最具增收潜力的税种，随着社会经济的发展，个人收入水平的普遍提高，个人所得税将保持其持续快速增长的势头，成为财政收入的重要税源。

杨秀平《谈个人所得税存在的问题》、程强《我国个人所得税制度存在的问题及改革建议》、刘拥军《我国个人所得税现状分析与改进对策》、代艳莉《浅议我国个人所得税存在的问题及对策》以及腾建芳《关于我国个人所得税存在的主要问题及完善的思考》等文章。

这些文章从不同的角度探讨了个人所得税本身存在的问题，有的认为个人所得税的税制与我国目前个人收入状况不适应；有的认为税率及税率结构不合理，征管工作不到位。

施岩《对我国个人所得税改革中有关问题的探讨》、王宇晗《对我国个人所得税制度改革的探索与思考》、林琼《关于我国个人所得税制改革的思考》、彭希梁《对我国个人所得税税制改革有关问题的探讨》、张敏《关于我国个人所得税税制改革的思考》等文章，这些文章大都以个人所得税改革为切入点，描述了当前中国个人所得税改革中遇到的各种瓶颈及各种解决策略。

这些分析研究关注了个人所得税亟待解决的问题，为进一步深化个人所得税改革奠定了基础。

（三）研究思路及方法

1.研究思路

本选题是“完善我国个人所得税制的研究”。

国内外学术界已对个人所得税作出了一定程度的深入研究，个人所得税对调节收入分配也起着很关键的作用，而且个人所得税改革一直没有停歇，而在不断地变革。

2012年我国启动全国地方税务系统个人信息联网工作，为按家庭征收个人所得税做好技术准备，也就是说我国已经准备启动以家庭征收为核心的个税改革。

在此种形势下，可以见到个人所得税的改革已迫在眉睫。

本文主要是基于我国现阶段个人所得税制度强有力改革下，完善个人所得税制的研究。

在阐述个人所得税基本概念和现状分析的基础上，进一步探讨我国个人所得税制度存在的诸多问题，并提出相关的看法、政策和建议，以更好的完善我国个人所得税制度。

2.研究方法

（1）文献分析方法。

撰写本文首先用到了文献分析法，从前期准备时，就搜寻了大量文献资料，为撰写论文做准备，并对这些材料进行了分析、归纳和整理，将有价值内容进行吸收、借鉴。

（2）实证分析方法。

实证研究是研究“是什么”或“怎么样”的知识体系。

它的主要是“说”清楚事物的来龙去脉，进而做出事物究竟是什么或者是什么样的结论。

（3）逻辑分析方法。

本文采用“现状概述——提出问题——总结问题成因——寻找解决问题途径”的逻辑分析路线。

（四）预期成果与主要创新点

1.预期成果

改革开放以来，个人所得税也经过了六次改革，但也出现了许多问题，没有使个人所得税更好的发挥出调节收入分配的作用。

这些问题的产生固然与个人所得税自身的制度有关，税率设计不当、扣除标准不合理、税收征管水平低更是导致这一系列问题的重要原因。

我国各阶层对个人所得税存在的问题给予了极大的关注，为使个人所得税在调节收入分配上起到更重要的作用，各界基本上达成了原则性共识。

当代税制优化理论始终把个人所得税作为重要研究对象。

然而，个人所得税在我国税制中到底应怎样更好的发挥作用，本文提出自己的一些建议，并论证建议的合理性。

2.主要创新点

（1）个人所得税改变现有分类征收模式。

家庭式个人所得税能够从根本上体现并加强个人所得税对收入分配的调节作用。

（2）个人所得税的课征应以纳税人的纳税能力为依据按年计征，这也是国际上较通行的做法，而且已被实践证明是比较合理的。

（3）个人所得税的起征点和扣除标准应该至少2年进行一次调整，而且幅度比例要兼顾全国各地区，譬如东西部地区。

（4）加快完善个人所得税的征管，对年收入12万元以上的个人不再实行自行申报制度，加大征管力度，使个人所得税真正起到调节收入分配差距的作用。

二、个人所得税概述

（一）个人所得税概念

个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。

它的主要功能是调节收入分配，通过税收杠杠对社会经济运行进行引导和调整，同时还起到筹集财政收入、促进经济增长的作用。

个人所得税最早于1799年在英国开征，经过200多年的发展，已成为世界各国的一个重要税种，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。

它是世界各国普遍征收的税种，特别是经济发达的国家，个人所得税在整个税收中占有非常重要的地位。

随着我国经济的飞速发展，个人所得税在整个税制体制中的作用也越来越大，目前已经成为我国第五大税种。

（二）个人所得税的理论分析

从经济学的角度来看，所有税收行为都是政府为了克服市场失灵，而运用税收手段对市场进行宏观调控的经济法律行为，目的在于保护国家和社会公共利益，实现宏观的资源配置。

个人所得税征收行为也是如此，是国家经济管理职能的重要体现。

市场配置资源具有盲目性、滞后性和片面追求效率的特点，这些都造成了社会资源分配的严重不公，贫富差距、地区差距较大，客观上需要个人所得税调节收入分配功能的发挥。

萨缪尔森说：

“个人所得税是累进的，具有把收入从富人那里再分配给穷人的倾向”。

超额累进税率对于实现分配公平、维护社会稳定具有重要意义。

首先，根据货币的边际效用递减原则，我们可以得出：

富人向穷人进行财产转移可以增加两人效用的总量。

因为100元的损失对百万富翁来说也许不算什么，但100元的收入对穷人来说更有意义，从富人到穷人的转移会使100元的效用总量增加；其次，超额累进税率是为了更多的起点平等，从而产生真正的自由竞争。

在这种情况下，人们的不满会指向自身，激励自身更加努力，而不会指向社会制度。

因此，社会也会更加稳定。

博弈论是研究主体行为发生直接互动时的决策，以及如何实现决策均衡问题的理论。

个税征收领域涉及许多利益主体之间的博弈，如代表国家利益的税务机关和代表私人利益的纳税人之间的博弈；中央政府与地方政府为了各自财政收入的博弈；税收管理人员与逃税人之间的博弈；高收入者与低收入者之间的博弈等。

“囚徒困境”中所最终达到的“纳什均衡”，同样适用于个税征收领域。

当个税制度不健全的时候，各方都会按照利己的方式去行为。

纳税人逃税漏税，征税机关想尽办法收税，这种对抗最终会使得双方利益都受到伤害；纳税人之间，当有人逃税漏税时，会诱使其他人的从众心理，造成更多的人逃税漏税。

在上述情况下，国家必然会为了避免自己的收益减损，通过相关法律来加大惩罚力度。

除非国家的惩治力度大到纳税者预期自己完全不能从逃税中获益，否则将永远存在这类循环博弈的行为。

非合作博弈对各方都有害处，只会造成社会资源的浪费。

因此，在立法和实施过程中，应向各方合作博弈模式引导，即通过纳税者与国家的全面沟通、合作，协商制定出完备的法律，正确分配权利和义务，充分体现纳税者利益；同时引进激励机制，培养纳税人意识；纳税人之间也可以相互监督，真正实现“纳税光荣”的社会风尚。

只有采取这样合作博弈，才会出现帕累托最优，使整个社会的利益最大化。

（三）我国个人所得税的发展历程

在改革开放前相当长的时期里，我国对个人的所得不征税。

党的十一届三中全会以后，我国实行对外开放政策，随着对外经济交往的不断扩大，来华工作、取得收入的外籍人员日益增