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价值链会计研究

价值链会计研究

摘要

价值链会计研究是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。

本文是从企业价值链会计研究的相关问题出发，通过对企业价值链会计研究的内容，企业价值链会计研究在会计管理中的应用，我国应用企业价值链管理思想的几点建议，最后说明了企业价值链会计在我国应用的展望。

关键词价值链会计；成本管理；价值增值

目录

中文摘要I

1价值链会计研究相关问题1

1.1价值链会计研究的背景1

1.2价值链会计研究的含义1

2价值链会计研究的内容2

2.1价值链会计研究的内部控制2

2.2价值链管理下加强内部会计控制的关键点3

2.3价值链会计的计量方法3

3价值链会计研究在会计管理中的应用4

3.1价值链会计管理的侧重方面4

3.2价值链会计研究在实际应用中可能面临的风险5

4我国应用价值链管理思想的几点建议6

4.1价值链管理有待深入研究5

4.2价值链的管理方式不应完全一致6

4.3应尽快改善组织结构6

4.4应提高员工素质和信息系统6

5价值链会计在我国应用的展望7

参考文献10

1价值链会计研究相关问题

1.1价值链会计研究的背景

价值链管理是近几年在国内外逐渐受到重视的一种新的管理理念、管理模式。

当前，企业的经营方式正在向外向型、多元化、集团化的方向发展，日常经营管理逐步实现了战略管理与战术管理、供应链管理与价值链管理、实体资源管理与信息虚拟管理的结合，因此人们把管理的视线转向了价值及其载体数字的活动上，把管理目标锁定在业务链和价值链各个环节上：

一是由采购、生产和销售等活动构成的工作流；二是以由实物流转构成的实物流；三是由各种相关信息构成的信息流；四是价值链联盟企业间由资金结算所导致的资金流。

这里的资金流不但表明货币的流转过程，更重要的是资金流的流量及流向表明了价值的转移及其分配过程。

价值运动（表现为资金流）的空间范围涵盖了整个价值链联盟，上游供应商、核心企业以及顾客都是资金流动所经由的节点。

如何保证所流动的资金在数量上达到最大，在流速上顺畅无阻，并在各节点之间合理分配，达到多方共赢的局面，是维系价值链联盟的关键。

由于会计与生俱来的量化特点，加上以信息技术为依托，IT技术的飞速发展，计算机在企业中的普及应用，为价值链会计提供了技术基础，价值链、数字价值链、虚拟价值链、价值网和价值中枢等理论的提出，为价值链会计提供了理论支持；现代管理会计的作业成本计算、作业成本管理等方法的应用，财务会计对自创商誉、衍生金融工具、人力资本等的确认和计量以及多层次彩色财务报告模式等问题的讨论，为价值链会计提供了研究示范。

[1]

1.2价值链会计研究的含义

价值链会计研究是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。

价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链，涉及的范围包括资金流、信息流和实物流。

价值链会计的目的大体上可归纳为：

疏通信息传递渠道，调整企业价值链从而协调各部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值，即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务。

价值链会计的范围随着企业价值链的拓展而延伸，其中包括了三种形式的价值整合：

（1）纵向价值链的拓展，主要指对企业所处的产业链的整合，尤其指上、下游企业之间的整合；

（2）横向价值链的拓展，主要是指企业间的竞争与合作关系，企业行为的外部化导致了企业间关系的多样化；（3）与环境相关的价值链拓展，主要指企业与企业的生存环境之间的价值整合，因为企业的行为会影响企业生存环境，而环境的改变又会反过来影响企业的生存。

[2]

2价值链会计研究的内容

2.1价值链会计研究的内部控制

价值链管理是近年来兴起的一种现代企业管理思想,他的实施需要有效的内部会计控制作保证，价值链会计内部控制的内容涉及企业的各个岗位、员工以及企业的主要业务流程,他不仅包括控制经营活动的各种方式、方法,同时也包括各种程序和步骤,还包括企业制定的各种规章制度。

内部会计控制的主要内容包括:

货币资金、实物资产、采购与付款控制、销售与收款控制、筹资控制、投资控制、成本费用控制等方面。

价值链内部会计控制旨在通过对以上各个方面的流程设计,实施有效控制,并找出关键控制点,找出能给企业提升竞争力的关键链点,从而有助于企业构建自身的核心价值链。

价值链内部会计控制的作用则突出表现在约束、反馈、激励及价值增值这四个方面：

（1）约束。

内部会计控制是一项系统工程,涉及到企业经营管理过程中的每一个业务及每一个环节,一个合理、高效的内部会计控制体系,能够起到引导规范改善会计人员的工作行为,并对其形成一定的约束,以此保证价值链企业健康发展。

（2）反馈。

在企业运行过程中员工应及时向管理人员反馈各种信息,促进科学决策。

这一步骤能有效促进管理层与员工之间的沟通,确保信息通畅。

（3）激励。

内部会计控制体系中也包括了激励部分,鼓励工作人员在工作上创新,优化自己的行为,促进各员工协同工作。

（4）促进价值增值。

根据价值链管理理论,企业经营管理过程中除存在物流、信息流和资金流外,还有更为关注的增值流,即价值链的组成部分必须是增值活动。

内部会计控制要从增加企业竞争力,消除一切无效劳动,使价值链上每一业务内容或环节都做到价值增值,这正是价值链管理的根本要求所在。

会计控制作为企业管理的一种重要手段,它是由控制主体根据总体目标而建立的,其目的已不再局限于传统的“防错纠弊”,而是涉及企业经营管理的各个方面,通过建立健全控制体。

[3]

2.2价值链管理下加强内部会计控制的关键点

建立科学的企业价值链内部会计控制体系。

企业价值链内部会计控制的内容涉及各个方面，货币、采购、投资等等，每项内容的运转都离不开有效的会计控制。

价值链管理的实施就是要优化核心业务流程，并通过内部会计控制降低企业组织和经营成本，改善决策，促使企业增值，提升企业的市场竞争力。

企业针对控制的每个内容，都应该建立规范的业务流程，由于每个内容的具体操作方式不同，所以具体的流程也有所区别，在进行一项业务时，要了解该价值活动的具体环境，即确定处理该项业务的具体人员、所要达到的具体目标、涉及的具体操作以及要特别控制的方面等，如采购就应注意请购单、定购单、采购单等的授权和审批，注意对采购的单价、数量等的审核。

其次，在分析完后，就要设计该项业务操作的具体流程，来规范员工的行为。

员工在接到任务后就要开始贯彻执行，在熟练的基础上寻求创新，同时及时反馈执行情况。

管理部门通过对这一过程的价值分析，评价作业的价值含量，衡量作业绩效，寻求改进机会，达到降低成本改善决策的目的。

接下来管理部门通过分析评价反馈后，找出能使该企业降低成本的关键控制点，以此提高客户价值和企业盈利能力，综合分析各项价值活动，最终形成在企业内部能真正创造利润，使企业增值的一条珍珠般的价值链。

找出关键控制点，即区分出了哪些是增值作业，哪些不是增值作业后，最重要的是要解决如何加强增值管理。

各个企业都可以采取不同的方法来实现增值管理，如对增值作业设立一个作业标准，分别在效率、质量、时间等方面衡量，判断作业是否以正确的方式进行，是否需要反工，是否在预定的时间内完成，经过一段时间后，达到优化业务流程、降低组织成本的目标，以此提高业务管理水平和经营效率，实现增值。

[3]

2.3价值链会计的计量方法

价值链会计对象的特殊性决定了其计量方法也具有特殊性。

在遵循货币计价本质特征的基础上，除了继承传统的计量方法之外，还需采用一些符合价值链会计特点的计量方法。

作业成本法是基于作业的成本计算法，以作业为费用归集对象，将所有为不同顾客和产品提供作业所耗资源价值测量和计算出来，并恰当地把它们分配给顾客。

既然价值链是作业链的货币表现，那么就可以采用成本法计量。

对于企业内部价值链而言，可以通过对其作业分析与成本动因分析，区分价值链中哪些是增值作业哪些是非增值作业，然后采取措施通过重组价值链和控制成本动因来减少非增值作业，从而达到降低成本、实现价值的目的。

对于产业价值链而言，也可以通过作业成本法对企业上下游作业链进行核算，通过分析企业上下游各个价值链的成本和收入，找出哪些价值链具有较大的增值空间，由此改进和完善上下游价值链，实现整个产业价值链增值的目标。

[4]此外还有平衡积分卡法，它是哈佛大学教授提出的，计划的目的在于找出超越传统以财务会计量度为主的绩效衡量模式，以促使组织的策略能够转变为行动。

回顾1990年代以来企业管理理论的发展历程，平衡记分卡（以下称BSC）无疑是其中的里程碑之一。

据统计，迄今为止，财富500强企业中已有80%的企业在管理中引入BSC。

随便检视关于BSC的论述，你会看到关于BSC的许多定位：

BSC是一个战略执行工具，BSC是策略系统、沟通系统和执行系统的三位一体，BSC是一个业绩管理系统，BSC是一个衡量系统等等，不一而足，由此不难看出人们对BSC所给予的厚望。

3价值链会计研究在会计管理中的应用

3.1价值链会计管理的侧重方面

按照阎达五教授的初步研究成果，价值链会计在时间维度上，以应用信息技术开展实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理统筹规划。

事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。

（1）预算管理。

预算管理作为会计事前管理的重要环节，在会计管理发生重大变革的情况下，也应与时俱进，不断发展。

传统的预算管理存在如下缺陷：

一是编制视野局限于企业内部；二是建立在职能式的组织结构基础上；三是编制基础比较单一；四是主要涵盖财务指标。

在此基础上，如果企业利用内部价值链，重组企业业务流程，以达到变革预算编制基础的目的；引入外部价值链，就可以达到拓宽编制视野的目的。

（2）会计分析。

会计分析是会计管理的事前分析活动，根据分析主体目的的不同，可以应用于不同的场合。

价值链会计分析是企业实现战略成本管理的基础。

它又可以分为企业内部价值链分析和产业价值链分析两个层面。

产业价值链上的每一个环节所代表的是产业上一个独立的、经济可行的组成部分。

在产业价值链确定之后，企业则可以确定自己在产业价值链中的相对优势。

（3）会计控制。

会计控制是会计事中管理的重要内容。

阎达五教授曾经指出，价值链会计靠信息技术实现，因而实时控制是价值链会计所要实现的核心职能。

要强化价值链会计的实时控制职能，首先企业应再造会计流程，其次应构建价值链会计实时控制的信息技术环境。

从另外的一个角度，会计在某种程度上可以看成是一个控制系统，价值链会计实时控制是一个闭环实时控制系统。

（4）业绩评价。

对企业的业绩进行评价属于会计的事后管理过程。

基于企业价值链，通过对核心企业财务方面、客户评价方面、企业创新方面、组织能力以及与外部价值链的合作关系几个重要方面的评价，构建基于价值链的业绩评价的新体系，不但可以改变原有的仅从费用控制的角度的单一评价方法，而且还可以从核心企业与所处的价值链上的其他企业的合作关系中，提出要重视企业合作并给予了几个评价标准。

价值链会计的核心是由企业的内部会计问题拓展到外部会计问题，突破了以前会计体系中会计主体的局限。

[5]

3.2价值链会计研究在实际应用中可能面临的风险

（1）价值链中的企业缺乏自律。

价值链效益取决于链中所有企业，由于企业之间没有相互管理权和控制权，控制的执行只能靠建立在协议基础上的企业自律，一旦企业缺乏自律，就会使其他企业的控制失去应有的效率和效果。

（2）价值链中企业之间缺乏诚信。

诚信是依靠对方实现共同目标的一信念，成立联盟的目的是取得更大的成果，在联盟中，相互信任意味着双方能够相互适应、相互依赖，诚信要求恪守承诺，同时也要随机应变，缺乏诚信是联盟失败的重要原因。

（3）价值链中企业文化不一致带来的风险。

每个企业都有自己的企业文化，不同的企业文化使企业的经营观念、制度规范、员工的职业素质、敬业精神等存在差异，不同的企业文化会导致对相同问题的不同看法，从而采取不同的处理手法，最后产生不同的结果。

价值链的整体最优化使不同企业处于同一流程中，企业文化以及由此引发的差异的协调成为一个管理者必须关注和解决的问题。

解决不好企业文化差异必然对价值链效率、效益产生不利影响。

（4）价值链外部环境的变动。

外部环境风险可以划分为自然环境风险，如台风、地震、洪水、火灾、雪灾等自然灾害；社会环境风险，如类似“9.11”这样的恐怖事件、危机事件、战争以及政治因素等不可抗力；经济环境风险，经济萧条、经济危机等。

外部环境的瞬息万变给价值链会计的实施带来了巨大的风险。

（5）内部环境风险。

当价值链所处的外部经济环境波动较大时，产业政策转型对某些供应链的影响就大，企业可能出现原材料短缺或产品成本上升的问题；企业业务流程的改变牵涉到人员的变动、权力的重新分配、组织机构的改变，会触动某些人的既得利益，形成很大的阻力，所有这些都会给联盟企业带来巨大压力，使价值链经受考验。

（6）价值链管理本身的问题。

价值链管理的理论研究和企业实践目前都还在认识和探索阶段，存在很多没有解决的问题，因此价值链会计还有很多问题需要研究。

[6]

4我国应用价值链管理思想的几点建议

4.1价值链管理有待深入研究

价值链管理的思想引入我国有一段时间了，研究的内容，研究的方法，研究的前景都取得了一定的进步，随着我国经济体制的持续深化改革，企业价值最大化理念深入到企业管理的方方面面，企业价值链管理能更好的发挥作用，为企业价值最大化作出重要贡献，因此我国应加大企业价值链管理的研究。

[7]

4.2价值链的管理方式不应完全一致

企业的管理方式应根据具体情况采用适当的管理模式，我国国有企业在探索管理方式变革中，价值链管理会计在进行价值链分析、计算等活动时，不仅要考察本企业的价值链价值增值性，而且要考察竞争对手、供应商、销售渠道甚至整个行业的价值链的价值增值情况，针对企业在规模、生产活动科技含量、外部环境稳定性、所经营商品专用性、生产周期、生产经营活动复杂程度等客观因素的不同，企业的管理模式应有所不同。

[8]

4.3企业应尽快改善组织结构

我国企业中有许多面临复杂多变的外部环境、高竞争压力、客户需求多变等需要进行价值链管理的企业,应尽快改善组织结构,加强企业信息系统建设,引进和培养高素质人才,为价值链管理的深入开展打下良好基础。

[9]

4.4企业应提高员工素质和信息系统

目前企业实行价值链管理的主要基础条件问题在于企业的人员素质偏低和信息系统建设落后。

在价值链管理的四个基础条件中,人员素质和信息系统建设可以说是“基础中的基础”,这是因为,只有拥有高素质人才,企业才能成功地将组织结构由机械化改为有机化,将锥形组织改为扁平组织；只有高度发达的信息系统,才能提高企业内部各部门以及企业同外部联系的效率,提高价值链管理的实际效率。

[10]从本质上说,组织结构的改革可以由企业领导通过一定的努力成功完成,但企业的员工素质和信息系统的提高绝非易事,它需要企业全体员工的长期共同努力才能实现。

所以从发展角度说,提高企业员工素质和加强信息系统建设就成为我国企业实施价值链管理的一个亟待解决的任务。

[11]

5企业价值链会计在我国应用的展望

随着高科技在我国企业应用越来越广泛深入，价值链会计应用的客观条件会越来越成熟，如何将企业价值链理论很好地应用于实践，并有效地指导实践，如何将平衡记分卡（BSC）有机地运用于价值链管理，以优化企业的价值链，是企业价值链理论的重点和难点。

值得欣喜的是，我们看到了我国的会计学者在这方面的努力，经过几年来理论界人士的热烈讨论，我国的价值链会计得到了会计理论普遍重视，实务界也在积极探讨如何使得会计流程接近业务流程，为管理者提供非滞后的、满足实时控制的需求的信息。

相信在不久的将来，价值链会计系统将为会计学科、会计事业的发展以及企业价值的提升做出实实在在的贡献。

[12]价值链会计将会在原有的基础上继续加大研究，主要会表现在以下几个方面。

（1）广域性，价值链会计超越了传统会计主体的范围，扩展至价值链条上的相关企业。

同时，由于价值链会计管理是以价值管理为核心，需要渗透到价值活动的每一个领域。

可见，价值链会计相较传统会计而来，其具有更宽的广域性。

空间的广域性，价值链管理会计在进行价值链分析、计算等活动时，不仅要考察本企业的价值链价值增值性，而且要考察竞争对手、供应商、销售渠道甚至整个行业的价值链的价值增值情况，从而在空间范围上具有广域性。

内容的广域性价值链管理会计的内容包括全部价值信息，具体来说是构成价值链的全部作业，即内部后勤、生产经营、外部后勤、市场营销、服务五项基本作业和采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施四项辅助作业。

（2）协作性，价值链会计管理的有效实施有赖于价值链各方的同力协作.价值链是由多个企业所组成的企业联盟，因此链上的任何一个企业的决策都会影响其他企业的决策，一个企业的采购计划、生产计划和库存优化控制等不但要考虑本身的业务流程和所拥有的资源，更要从价值链整体出发，进行全面的优化和控制。

因此，要实现价值链整体的增值,就需要价值链上的各方能够消除企业界限，实现协同工作.在着眼于单个企业利益的旧的管理模式下，在核心企业与供应商、分销商之间起作用的是赢—输观念，双方都想从对方索取更多的利益。

而价值链会计管理的任务之一就是使核心企业与其他各方的关系真正从交易型转向伙伴型，使企业的经营目标从单赢走向双赢.并最终实现多赢。

（3）信息化、电子化，现代信息技术和网络技术是价值链赖以存在的技术基础。

价值链不仅要传递物流、资金流，同时也要传递信息流。

现代社会经济中的竞争，已经从单个企业与单个企业之间的竞争转化为价值链与价值链之间的竞争。

价值链上的各方要想在竟争中取得成功，关键的一点，就是要实现信息的共享与集成，分销商、服务商与核心企业要充分了解用户的需求，并及时与供应商在经营上进行协调，真正做到价值链上的各环节都以顾客的需求作为组织生产和安排库存的基础。

只有这样才能确保价值链的整体增值并使其具有更强的竞争力。

为使价值链上的各方能及时根据最终客户的需求合理安排物流，必须依赖于电子信息技术。

此外，实时的信息交换还可以节约大量的信息储存和传递成本。

因此，电子信息技术不仅仅是价值链会计管理的工具，更是价值链会计管理的重要组成部分。

（4）系统性，价值链管理包括三个层次:

第一，基本作业、辅助作业内部的作业管理;第二，企业内部的价值链管理;第三，企业外部的价值链管理。

从而使得建立在价值链管理上的价值链要从系统的观点出发，正确地处理作业与作业、业务流程与业务流程、企业价值链与供应商和销售渠道价值链之间的关系，其提供的信息、提出的建议、业绩的测评要服务于系统的整体优化。

会计系统的每一次完善与加强,都是新的经济环境与技术环境综合作用的结果。

随着社会经济环境的变化,会计管理开始关注企业价值链的活动,构建了以价值链为载体、以事中控制为核心、融传统财务会计与管理会计于一体的价值链会计。

在信息技术时代,在高速发展的计算机网络技术和电子商务的促成下,价值链会计必将实现新的飞越。

参考文献

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回顾与展望[J].会计研究，2004,（12）

[2]李勇.建立“价值链会计”的新思考[J].中国财经报，2007,（11）

[3]王海林.价值链内部控制模型研究[J].会计研究，2006,（05）

[4]刘靖.基于作业成本信息的定价决策模型[J].上海市经济管理干部学院学报，2004，（05）:

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[5]阎达五,尹美群.价值链会计—基于价值链管理理念的会计思想[J].财会时报,2003.

[6]阎达五,李勇.建立“价值链会计”的新思考[J].中国财经报,2003

[7]阎达五.开展会计理论创新研究—关于构建价值链会计的一些思考,国际财务与会计2003.

[8]尹美群.产业与科技论坛，2008年第7卷第5期

[9]陈良华.基于泛会计概念下的成本计量研究，2002

[10]葛家澎.财务会计理论方法准则探讨[M].中国财政经济出版社，2002.351

[11]曹中，杨荣德.内部转移价格的制定[J].立信会计高等专科学校学报，2001（0l）:

7-11

[12]H·托马斯·约翰逊,S·卡普兰.侯本领,刘兴云译.相关性消失:

管理会计的兴衰[M].中国财政经济出版社,1992.25-35.