高级财务会级课后练习及答案docWord文档格式.docx
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B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值
C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值
D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值
E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项
4.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。
A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为
B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益
C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用
D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用
E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价
三、计算及账务题
1.甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁期开始日：
2006年1月1日。
（2）租赁期限：
2006年1月1日至2007年12月31日。
甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：
200万元。
（4）租金支付方式：
在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。
该设备公允价值为800万元。
该设备预计使用年限为10年。
甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：
对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；
对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。
乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。
同期银行贷款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
2.20×
6年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。
合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
建筑构件生产线。
（2）起租日：
租赁物运抵甲公司生产车间之日（20×
6年12月31日）。
（3）租赁期：
20×
6年12月31日～20×
9年12月31日，共3年。
每年年末支付租金270000元。
首期租金于20×
6年12月31日支付。
（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：
117000元。
其中由甲公司担保的余值为100000元；
未担保余值为17000元。
（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。
（7）该生产线在20×
6年12月31日的公允价值为835000元,账面价值为900000元。
（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。
（按年）
（10）20×
9年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。
（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。
此外，假设该生产线不需安装。
（1）判断租赁类型；
（2）分别甲、乙公司编制租赁期开始日、20×
7年12月31日的会计分录。
注：
P/A（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；
假定甲公司的实际利率为5.5%，乙公司实际利率为6.5%。
租赁答案
一、单选题
BBACB
二、多选题
1．BE2．ABCD3．ABCD4．ABCE
三、计算及账务处理
1．答案解析：
（1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
①2006年1月1日
借：
长期待摊费用80
贷：
银行存款80
②2006年12月31日
管理费用100（200÷
2＝100）
长期待摊费用40
银行存款60
③2007年12月31日
管理费用100
（3）乙公司有关会计分录：
①2006年1月1日，
应收账款80
②2006年、2007年12月31日，
银行存款60
应收账款40
租赁收入100（200/2＝100）
2．正确答案：
（1）判断租赁类型：
最低租赁付款额的现值848910（270000×
（1.833＋1）＋100000×
0.840）大于租赁资产公允价值的90%即751500元（835000元×
90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。
（2）Ａ公司有关会计处理如下：
甲公司20×
6年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。
应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。
最低租赁付款额＝270000×
3＋100000＝810000＋100000＝910000（元）
最低租赁付款额的现值＝270000×
0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元
租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。
未确认融资费用＝910000－835000＝75000（元）
固定资产——融资租入固定资产835000
未确认融资费用 75000
贷：
长期应付款——应付融资租赁款910000
7年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：
制造费用10000
银行存款10000
长期应付款——应付融资租赁款270000
银行存款 270000
分摊未确认融资费用：
财务费用45925（835000×
5.5%）
未确认融资费用45925
计提本年折旧：
7年折旧额＝（835000－100000）×
3/6＝367500（元）
制造费用——折旧费367500
累计折旧367500
乙公司有关会计处理如下：
6年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：
长期应收款910000
未担保余值17000
营业外支出65000（900000－835000）
融资租赁资产 900000
未实现融资收益 92000
7年12月31日，确认融资收入：
未实现融资收益 54275（835000×
6.5%）
租赁收入 54275
收到第一年的租金：
银行存款270000
长期应收款270000
外币折算练习题
一、单项选择题
1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。
3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.8元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8.0元人民币。
企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。
A．0B．10000C．20000D．30000
2.外币会计报表折算时，子公司外币会计报表中的“营业外支出”项目的金额应按（）折算为母公司记账本位币。
A、交易发生日的即期汇率
B、当年年初的市场汇率
C、当年年末市场汇率
D、资产负债表日的即期汇率
3.某公司进口工业原料10吨，每吨价格1000美元，货到当日的即期汇率为1美元=8.2人民币，另用人民币支付进口关税为13500元人民币，支付进口增值税16235元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为（）元
A．82000B.111735
C．95500D.13461
4.甲公司2006年12月2日以20000港元购入某H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1.2元人民币,2006年12月31日，由于股票市价变动，当月购入的H股公允价值为23000港元，当日1港元=1.1元人民币。
对该项交易性金融资产企业应确认（）元。
A.汇兑损益-3000（损失）B.公允价值变动损益1300（收益）
C.公允价值变动损益-1300（损失）D.汇兑损益3000（收益）
5.在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除（）项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。
A、实收资本B、资本公积C、盈余公积D、未分配利润
6.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。
2008年３月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。
2008年３月３１日市场汇率为1美元=8.22元人民币，甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年３月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A.2.40B.4.80
C.7.20D.9.60
7.我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。
A．该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B．该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易
C．该企业的编报货币为美元
D．该企业的编报货币为人民币
8.某企业采用人民币作为记账本位币。
下列项目中，不属于该企业外币业务的是（）。
A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务
B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务
C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务
D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务
9.下列各项中，属于外币兑换业务的是（ ）。
A．从银行取得外币借款
B．进口材料发生的外币应付账款
C．归还外币借款
D．从银行购入外汇
1.在资产负债表日外币业务中，下列账户属于外币货币性项目的是（）。
Ａ．银行存款Ｂ．应收账款
Ｃ．长期借款Ｄ．财务费用Ｅ．实收资本
2.企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（）。
A．公允价值变动损益B．长期待摊费用
C．财务费用D．在建工程E．实收资本
3.外币报表折算业务中，下列项目应采用资产负债表日即期汇率折算的有（）
A．长期借款B．实收资本
C．交易性金融资产D．未分配利润E．长期股权投资
4.企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（）。
A、固定资产B、应收账款C、银行存款D、应付账款E、原材料
5.当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑收益的是（）。
A、短期借款B、银行存款C、其他应付款D、应付账款E、应收账款
1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑差额。
（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下：
项目
外币账户余额（万美元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币）
银行存款
800
8.05
6440
应收账款
400
3220
应付账款
200
1610
长期借款
1200
9660
（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。
当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。
该原材料已验收入库，货款尚未支付。
当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。
另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。
当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。
假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。
当日市场汇率为1美元=8元人民币。
该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。
该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。
该生产线的土建工程已于2005年10月开工。
该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。
该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。
至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。
⑥3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。
（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
（2）计算甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑差额，并编制汇兑差额相关的会计分录。
外币折算答案
一、单选题
AACBDCCAD
1．ABC2．ACD3．ACE4．BCD5．ACD
或有事项练习
1.关于或有事项，下列说法中正确的是（）。
A．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债
B．待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债
C．企业应当就未来经营亏损确认预计负债
D．企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债
7年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。
至20×
7年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。
甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。
7年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（）。
A．120万元B．150万元C．170万元D．200万元
3.A公司为了结因或有事项而确认的负债70万元，估计有98％的可能性由C公司补偿50万元。
则A公司应确认资产的金额为（）万元。
A．0B．50C．20D．70
4.甲公司为2008年新成立的企业。
2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。
公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2％-8％之间。
2008年实际发生保修费1万元。
假定无其他或有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（）万元。
A．3B．9C．10D．15
5.甲企业是一家大型机床制造企业，20×
7年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于20×
8年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。
若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。
7年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；
由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。
企业拟继续履约。
假定不考虑其他因素。
7年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的有（）。
A．确认预计负债20万元B．确认预计负债30万元
C．确认存货跌价准备20万元D．确认存货跌价准备30万元
6.根据国家统一的会计准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。
A．或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债
B．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
C．由担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
D．只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项
7.2008年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。
根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。
2008年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。
不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间的某一金额（不含甲公司将承担的诉讼费2万元）。
根据《企业会计准则－或有事项》准则的规定，甲公司应在2008年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（）万元。
A．92B．90C．95D．97
8.2008年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。
根据企业的法律顾问判断，最终的判决可能对甲公司不利。
不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在100万元至120万元之间的某一金额。
A．100B．110C．120D．0
1.下列事项中，属于或有事项的有（）。
A．对债务单位提起诉讼B．对售出商品提供售后担保
C．代位偿付担保债务D．为子公司的贷款提供担保
E．亏损合同
2.如果与或有事项相关的义务确认为负债，应同时符合以下条件的是（）。
A．该义务是企业承担的现时义务
B．履行很可能导致经济利益流出企业
C．该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业
D．该义务的金额能够可靠地计量
E.该义务是企业承担的潜在义务
3.企业应在会计报表附注中披露的或有负债有（）。
A．已贴现商业承兑汇票形成的可能发生的或有负债
B．未决仲裁形成的可能发生的或有负债
C．为其他单位提供债务担保形成的极小可能发生的或有负债
D．因污染河水受到环保公司的调查，企业极小可能发生1万元赔偿款
E．未决诉讼形成的极小可能发生的或有负债
4.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法是（）。
A．补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
B．补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认
C．确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
D．扣除补偿额可能取得的金额后确认预计负债
E．补偿金额只有在收到时才能计入当期损益
5.根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（）。
A．某公司为其子公司的贷款提供担保
B．某单位为其他企业的货款提供担保
C．某企业以财产作抵押向银行借款
D．某公司被国外企业提起诉讼
E．某公司因产品质量问题受到起诉
1.甲股份有限公司系上市公司，适用的所得税税率为25％，假定2008年12月初甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零。
2008年12月31日，甲公司面临一项未决诉讼，在咨询了公司的法律顾问后，估计公司很可能败诉，最有可能赔偿的金额是300万元。
税法规定该支出实际发生时从应纳税所得额中扣除。
2008年甲公司营业利润为2000万元，除了上述预计负债产生的营业外支出以外，甲公司2008年度无其他营业外收支发生。
要求：
（1）编制与该预计负债有关的会计分录
（2）计算甲公司2008年度利润总额、应纳税所得额
（3）计算甲公司2008年当期所得税、递延所得税，并编制会计分录
（4）计算甲公司2008年度净利润
２.甲企业为工业生产企业，从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。
假定甲企业只生产和销售A、B两种产品：
（1）甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。
该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品销售收入的2％预计。
甲企业2008年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下（金额单位：
万元）：
项
目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
A产品销售收入
1000
800
1200
600
发生的“三包”费用
15
10
30
20
其中：
原材料成本
8
人工成本
5
2
用银行存款支付的其他支出
（2）甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2008年年初账面余额为8万元，B产品已于2007年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2008年12月31日。
甲企业库存的B产品已于2007年底以前全部售出。
2008年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。
（1）计算对A产品2008年年末应确认的预计负债。
（2）编制对A产品2
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