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持股比例

长河集团

16000

80％

海东投资有限公司

3000

15％

富汇投资有限公司

1000

5％

合计

20000

100％

北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。

产品的品种和规格比较齐全，产品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。

北方阀门具有较高的知名度和良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。

随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。

尽管北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大，但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业，导致北方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。

作为北方阀门主要产品的高中压阀门，市场竞争非常激烈。

2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策，预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、满足更高安全标准的新产品所取代。

2009年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好，很快出现供不应求的局面。

北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。

由于专用阀门的技术要求较高，相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务，个别客户甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。

北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。

在自营销售方式下，北方阀门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。

2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，使得销售分公司数量达到24个。

对部分大客户，为缩短供货周期，北方阀门将产品寄放在客户的仓库中，月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。

在代理销售方式下，北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品，代理手续费按照销售收入的一定比例计算确定。

对代理商未销售的产品，其风险和报酬由北方阀门承担或享有。

为扩大产品销售量，2009年1月，北方阀门将代理手续费比例由5％提高到7％。

对于销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到8％。

北方阀门生产的部分产品用于出口，主要经由其子公司——北方阀门进出口有限公司（以下简称"

北方进出口"

）销往美国市场。

北方阀门的出口销售采用美元计价结算。

受美国金融危机和美元汇率变动的影响，从2019年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部分美国客户款项的收回存在困难。

为了增加出口，北方阀门下调了部分产品的出口价格。

北方阀门与主要原材料供应商签订了长期采购合同。

合同约定，双方于每年初确定当年原材料的供货价格；

次年初，供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还3％的货款。

为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，北方阀门将收到的商业承兑汇票和银行承兑汇票全部予以贴现。

北方阀门根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。

作为从国有企业改制而来的股份有限公司，北方阀门董事会和管理层的多数成员来源于原北方阀门厂管理层。

与改制前相比，北方阀门在机构设置、管理制度等方面变化不大。

对于北方阀门重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报长河集团批准。

最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，这对其生产经营活动产生一定的影响。

由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发进展缓慢。

为了提高管理层的薪酬水平，2009年7月北方阀门董事会制定了新的管理层激励方案。

激励方案规定，如果北方阀门2009年度营业收入达到5亿元，管理层可以获得额外的高额奖励。

根据长河集团的统一要求，自2008年1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，并同时启用新的财务软件。

资料

（二）：

1.2009年6月5日，北方阀门与华泰金属制品有限公司（以下简称"

华泰公司"

）合资成立金山铸造有限公司（以下简称"

金山公司"

），北方阀门出资3000万元，占金山公司注册资本的60％。

根据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共9名，其中北方阀门委派5名，华泰公司委派4名；

金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。

2.2009年7月30日，北方阀门以现金3000万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄海球阀有限公司（以下简称"

黄海公司"

）的90％股权。

购买日，黄海公司的账面净资产为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2800万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土地使用权评估增值。

该土地使用权的账面原值为600万元，采用直线法按50年摊销，截至购买日已摊销5年。

自购买日至2009年12月31日止，黄海公司账面实现的净利润为100万元。

北方阀门与黄海公司未发生任何交易。

3.2009年8月l0日，为了解决业务发展所需资金，北方阀门2019年初购入的广通银行股票200万股，取得款项5200万元。

北方阀门将该股票投资作为可供金融资产核算，其初始入账金额为2000万元，2008年12月31日的公允价值为5000万元。

4.2009年9月1日，北方阀门将其持有的联营公司——北方医药有限公司（以下简称"

北方医药"

）的30％股权全部予以转让，并收讫股权转让价款1800万元。

股权转让时，北方阀门对北方医药长期股权投资的账面价值为l000万元，其中投资成本为500万元，损益调整为450万元，其他权益变动为50万元。

资料（三）：

北方阀门2009年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：

合并资产负债表

（2009年12月31日）

编制单位：

北方阀门股份有限公司 

金额单位：

万元

项

目

年末数

年初数

流动资产：

流动负债：

货币资金

4320

3993

应付账款

13241

10306

应收账款

14060

9250

预收款项

2895

2200

预付款项

1773

406

应交税费

933

269

存货

16072

11137

流动负债合计

17069

12775

流动资产合计

36225

24786

非流动负债：

长期借款

长期应付款

600

700

非流动负债合计

3600

1700

负债合计

20669

14475

非流动资产：

股东权益：

可供金融资产

5000

股本

长期股权投资

2091

2891

资本公积

450

3500

固定资产

14696

11949

盈余公积

6169

5632

无形资产

3100

2062

未分配利润

6940

3104

开发支出

2007

1043

归属于母公司股东权益合计

33559

32236

商誉

480

少数股东权益

4371

1020

非流动资产合计

22374

22945

股东权益合计

37930

33256

资产总计

58599

47731

负债和股东权益总计

合并利润

（2009年度）

单位：

本年累计数

上年累计数

营业收入

50629

35740

其中：

出口收入

6013

7863

内销收入

44616

27877

减：

营业成本

38108

28127

营业税金及附加

278

131

销售费用

5477

3029

管理费用

3639

3195

财务费用

261

121

资产减值损失

100

60

加：

投资收益

4250

608

利润总额

7016

1685

所得税费用

1652

402

，

净利润

5364

1283

归属于母公司股东的净利润

4904

1188

少数股东损益

460

95

其他综合收益

-3050

2500

综合收益总额

2314

3783

归属于母公司股东的综合收益总额

1854

3688

归属于少数股东的综合收益总额

纳入北方阀门2009年度合并财务报表合并范围的子公司情况如下：

被投资单位名称

初始投资成本（万元）

年末持股比例

北方进出口

黄海公司

90％

福华美标阀门有限公司

2000

70％

金山公司

51％

资料（四）：

2009年7月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，北方阀门解聘为其提供年度财务报表审计服务的黄河会计师事务所，并通过招标方式确定嘉德会计师事务所为其提供2009年度财务报表审计服务。

嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北方阀门2009年度财务报表审计的项目合伙人。

在审计过程中，审计项目组注意到下列事项：

1．2009年1月12日，北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备的补助款500万元，并将其计入营业外收入。

2009年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。

该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用l0年，预计净残值为零。

2．2009年10月20日，北方阀门将应收宏达电机制造股份有限公司（以下简称“宏达公司”）账款转让给北方信托投资有限公司（以下简称“北方信托公司”），并收讫转让价款240万元。

转让前，北方阀门应收宏达公司全部账款的余额为300万元，已计提坏账准备为50万元，公允价值为240万元。

根据转让协议约定，当宏达公司不能偿还货款时，北方信托公司不能向北方阀门追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。

对于上述应收账款转让，北方阀门将收到的转让款项与所转让应收账款账面余额之间的差额60万元计入资产减值损失。

3．2009年12月10日，北方阀门向朝阳实业有限公司（以下简称“朝阳公司”）销售一批产品，售价（不含增值税）为100万元。

北方阀门已于2009年确认上述营业收入，并结转营业成本。

2010年1月15日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给北方阀门。

北方阀门收到该批退回的产品后，相应冲减了2019年1月的营业收入和营业成本。

资料（五）：

1．2009年8月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。

2．2009年11月1日，由于董事会秘书因病辞职，北方阀门希望杨鹏协助推荐合适人选。

杨鹏推荐了自己的朋友李明。

经面试合格，北方阀门董事会于2009年12月正式聘任李明为董事会秘书。

3．2009年11月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意见，李运将在完成北方阀门2009年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。

4、2009年12月10日，由于财务部人手紧张，北方阀门要求嘉德会计师事务所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。

嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门2009年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。

5、2009年12月20日，审计项目组成员张平向杨鹏反映，其父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理，但已于2009年3月应聘到一家民营企业。

资料（六）：

2019年2月，北方阀门财务总监给杨鹏发来电子邮件，部分内容摘录如下：

1、北方阀门正在与北方信托公司协商一笔售后租回交易，计划将一栋办公楼给北方信托公司后再租回。

双方尚未就售价、租金和租期等达成一致意见。

财务总监希望杨鹏就售后租回交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。

2、为了解决厂房紧张问题，北方阀门拟租赁长河集团在技术开发区的厂房，年租金按市场水平的50％确定。

财务总监希望杨鹏就该项交易的会计处理和相应的税务影响

提出分析意见。

3、北方阀门计划购入若干套商品房，并以低于购入价20％的价格给部分管理人员。

财务总监希望杨鹏就该项商品房交易的会计处理及相应的税务影响提出分析

意见。

4、北方阀门拟将其自用的一套安全生产专用设备以市场价格480万元销售给黄海公司。

该套安全生产设备为《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》的产品，系北方阀门于2009年2月购入即投入使用的。

北方阀门购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为500万元、增值税税额为85万元，北方阀门将其全部计入固定资产成本，未申报抵扣增值税进项税额。

北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项，无需计算相应的增值税销项税额。

财务总监希望杨鹏就与该设备销售有关的会计处理及相应的税务影响提出分析意见。

5、北方阀门2009年全年管理费用中新产品研究开发费用仅为50万元，未对研发费用实行专账管理和制定专门的预算，并且未经总经理办公会或董事会批准立项。

目前董事会正在考虑加大研发新产品的资金投入，并拟申请享受研究开发费用企业所得税加计扣除的税收优惠。

财务总监希望杨鹏提出如何才能享受税收优惠的建议。

6、北方进出口的业务招待费开支较大，每年发生大额的企业所得税纳税调整，而北方阀门的业务招待费开支较小。

北方阀门拟将北方进出口的业务招待费“调剂”到北方阀门进行税前列支。

财务总监希望杨鹏就这一做法提出建议。

资料（七）：

1.北方阀门及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％，适用的企业所得税税率为25％。

2.北方阀门2009年度合并财务报表于2019年3月20曰经董事会批准后对外报出。

要求：

1.根据资料

（一）和资料（三），简要分析北方阀门面临的主要经营风险。

答案

北方阀门面临的主要经营风险有：

（教材P293）

（1）2009年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策。

该政策的发布可能导致被审计单位法律责任增加等风险；

（2）2009年，北方阀门新设立ll个销售分公司，该事项可能导致被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；

（3）最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，该事项可能导致被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；

（4）由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，可能导致难以开发出符合监管要求的新产品。

该事项可能导致被审计单位产品责任增加等风险；

（5）自2008年1月1日起，北方阀门开始采用财政部于2006年2月15日颁布的企业会计准则，该事项可能导致被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；

（6）自2008年1月1日起启用新的财务软件。

该事项可能导致被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险。

2.根据资料

（一）和资料（三），识别北方阀门2009年度财务报表存在的财务报 

表层次的重大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。

北方阀门2009年度财务报表层的重大错报风险有：

（准则指南P289）

（1）行业环境发生变化；

（2）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统；

（3）应用新颁布的会计准则或相关会计制度。

注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

（教材P333-332）

（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。

（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

（3）提供更多的督导。

（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。

（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

3.根据资料

（一）和资料（三），识别北方阀门2009年度财务报表存在的认定层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。

报表项目

认定

实质性程序

发生

以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证

截止

通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；

同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象

通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与成本明细账进行核对；

同时，从成本明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定是否存在提前结转成本的现象

计价和分摊

评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性

对原材料的进行计价测试，包括检查其计价方法前后期是否一致、入账基础和计价方法是否正确、收发计价方法是否正确和准确等

准确性

结合存货和应收账款的计价和分摊的审计程序进行审计

完整性

预计负债

询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况

检查由产品质量保证产生的预计负债，是否按确定的金额进行会计处理

检查各上期已存在的销售分公司各项销售费用，并与上期进行比较，以确定该销售分公司的销售费用是否合理；

同时检查本期各新设销售分公司的销售费用项目及发生额，并与原已存在的销售分公司的相应项目进行比较，以确定是否合理

存在

函证应收账款

检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其国外应收款项坏账计提的充分性

应收票据

结合银行存款的函证对应收票据进行函证，以证实其应收票据的贴现是否附有追索权

短期借款

检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；

结合银行存款的函证查看是否有漏记的借款项目

解析

（1）营业收入发生（和应收账款的存在）认定：

市场竞争激烈，且北方阀门的市场占有率呈下降趋势（资料一第3段）的情形下，其收入总额仍增长41.66%，特别是国内收入增长幅度更是达到60.05%，虽然其最近几年销售额增长幅度较大，但上述增长比例仍过高，同时其本年的销售额50629万元与其激励方案规定的销售额50000万元仅相差1.26%（资料一第12段），也说明其很可能存在为获得奖励而虚构收入的情况；

（2）营业收入（营业成本）的截止认定：

由于其专用阀门客户要求在阀门投入使用一段时间检测合格后才确认收货（资料一第5段），且其存在高估收入的动机，因此其很有可能将在年末或接近年末的专用阀门在客户并未确认收货的情形下提前确认收入和结转成本；

（3）存货的计价和分摊认定：

由于利用新材料和新技术生产的和满足更高安全标准的新产品的上市，且市场反映良好，北方阀门的传统产品的市场和售价都将受到严重冲击，因此其存货年末的可变现净值可能会有所下降（资料一第4段），但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险；

（4）资产减值损失准确性和完整性认定：

①参见（3）；

②受美国金融危机影响，其应收部分美国客户款项的收回存在困难，可能会导致北方阀门应收账款的坏账准备增加（应收账款的计价和分摊认定），但其资料三的资产减值损失本年共增加40万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险；

（5）预计负债的完整性认定：

由于专用阀门客户要求北方阀门提供更长