审计第二十二章 审计业务对独立性的要求 课后作业.docx
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审计第二十二章审计业务对独立性的要求课后作业
第二十二章审计业务对独立性的要求
一、单项选择题
1.以下选项中，不属于网络事务所的是（ ）。
A.共享收益的A会计师事务所和B会计师事务所
B.共享重要资源的C会计师事务所和D会计师事务所
C.共享同一经营战略的E会计师事务所和F税务师事务所
D.共享审计方法的G会计师事务所和J会计师事务所
2.以下不属于公众利益实体的是（ ）。
A.保险公司
B.全国大型医药连锁店
C.上市公司
D.个体工商户
会计师事务所自2015年1月3日起为甲公司2014年度财务报表实施审计工作，2015年1月25日出具审计报告，注册会计师应当保持独立性的期间是（ ）。
年1月3日至2015年1月25日
年1月1日至2015年1月25日
年1月1日至2014年12月31日
年1月1日至2015年1月25日
4.如果某注册会计师与被审计单位之间存在下列（ ）情况，在采取适当措施之前，不能参与被审计单位财务报表的审计业务。
A.持有被审计单位发行的股票，但市值不足300元
B.经常从零售商店购买被审计单位生产的打折产品
C.关注被审计单位的经营，并打算出租店铺给被审计单位
D.因出售所持有的被审计单位债券并获得重大收益
5.以下关于贷款和担保的表述中，不会对独立性产生影响的是（ ）。
A.不按照正常的程序从审计客户甲银行获得贷款
B.按照正常程序从审计客户乙银行取得大额贷款
C.在审计客户丙银行按照正常商业条件开立存款账户
D.向审计客户提供贷款
6.甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任甲银行2015年度财务报表审计项目合伙人。
其于2015年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。
该理财产品主要投资于各类债券基金。
则下列说法中恰当的是（ ）。
A.该理财产品投资的各类债券基金属于重大的间接经济利益，会对独立性产生不利影响
B.该理财产品投资的各类债券基金属于直接经济利益，会对独立性产生不利影响
注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，会对独立性产生不利影响
D.该理财产品投资的各类债券基金属于不重大的间接经济利益，同时A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大，不会对独立性产生不利影响
会计师事务所接受委托，对甲公司2015年度财务报表进行审计。
A注册会计师作为项目合伙人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。
下列情形中，不会对审计独立性产生不利影响的是（ ）。
注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元
注册会计师的母亲于2015年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期
C.接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组
会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股
8.在对甲上市公司的2015年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列事项，其中不违反中国注册会计师职业道德守则的是（ ）。
A.甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。
在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周
B.审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。
在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。
截至2015年12月31日，这些股票市值合计为500元
C.审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2012年3月离职
D.经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元
会计师事务所委派A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲上市公司2014年度财务报表，A注册会计师于2015年4月15日离职，甲上市公司2015年度财务报表审计A注册会计师未参与，2015年的审计报告于2016年3月10日发布，则“冷却期”期间为（ ）。
年1月1日-2016年3月10日
年4月15日-2016年3月10日
年12月31日-2016年3月11日
年4月15日-2015年12月31日
年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司签订了2015年度财务报表审计业务约定书。
甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2015年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
以下说法中恰当的是（ ）。
A.违反中国注册会计师职业道德守则
B.会对独立性造成不利影响
C.不违反中国注册会计师职业道德守则
D.会因自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响
11.甲公司是一家上市公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。
A注册会计师在2012-2014年担任甲公司财务报表审计业务的签字注册会计师，2015年担任项目合伙人，2016年担任项目质量控制复核的负责人。
则下列说法中正确的是（ ）。
注册会计师最多再担任甲公司1年的项目合伙人
注册会计师最多再担任甲公司4年的项目合伙人
注册会计师最多再担任甲公司4年的项目质量控制复核人
注册会计师一定不能再参与甲公司的审计业务
12.某一审计客户属于公众利益实体，A会计师事务所的某一合伙人曾担任该审计客户2011年度至2014年度财务报表审计的关键审计合伙人。
2015年，该公众利益实体改聘B会计师事务所作为其审计师，同时该合伙人加入B会计师事务所担任合伙人其最多还可以担任关键审计合伙人的年限为（ ）年。
年
年
年
年
13.如果会计师事务所的合伙人或员工担任审计客户的公司秘书，一般不会因（ ）对独立性产生非常严重的不利影响。
A.自我评价
B.外在压力
C.自身利益
D.过度推介
14.会计师事务所为公众利益实体客户提供的以下税务服务中，不违反职业道德守则的是（ ）。
A.代编纳税申报表，客户管理层承担责任
B.计算递延所得税负债（或资产），以用于编制对财务报表具有重大影响的会计分录
C.提供的税务建议的有效性取决于特定会计处理,项目组怀疑处理适当性且税务建议结果对财务报表影响重大
D.在帮助客户解决税务纠纷的过程中，担任辩护人,且所涉金额重大
15.甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
乙保险公司与甲银行均为丙公司的重要子公司。
乙保险公司于2015年2月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙保险公司承担管理层职责。
乙保险公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
则下列说法中恰当的是（ ）。
A.存在自我评价对独立性产生的不利影响
B.虽然乙保险公司承担管理层职责，但仍对独立性产生不利影响
C.该事项不对独立性产生不利影响
咨询公司为乙保险公司提供内部审计服务结果会构成ABC会计师事务所对甲银行实施审计程序的对象
二、多项选择题
会计师事务所审计甲公司2015年的财务报表，甲公司是国内一家上市金融企业，甲公司是乙公司的子公司，且甲公司对乙公司重要，丙公司与甲公司同时受乙公司控制，丙公司对乙公司重要，丁公司在甲公司拥有直接经济利益并且丁公司对甲公司具有重大影响，甲公司直接控制戊公司，则下列属于甲公司关联实体的有（ ）。
A.乙公司
B.丙公司
C.丁公司
D.戊公司
2.投资经理投资了共同基金，而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品，此种情况下，下列说法恰当的有（ ）。
A.共同基金属于直接经济利益
B.共同基金属于间接经济利益
C.基础金融产品属于直接经济利益
D.基础金融产品属于间接经济利益
和B公司同为甲会计师事务所的常年审计客户，2015年3月1日A成功收购B公司30%的股权，成为B公司第一大股东，A公司治理层希望甲事务所继续为其执行审计业务，为此甲事务所需要满足以下（ ）条件。
A.在2015年9月1日前，终止与B公司的业务
B.在2015年3月1日前，终止与B公司的业务
C.为B公司执行业务的相关人员不得作为A公司审计项目组成员，也不得负责项目质量控制复核
D.采取适当的过渡性措施，并就此与A公司治理层讨论
4.下列经济利益中，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施的情形有（ ）。
A.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
B.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
C.项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益
D.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益，经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响
5.以下人员中，可能属于关键审计合伙人的有（ ）。
A.项目合伙人
B.项目质量控制复核的负责人
C.项目组中负责对重大事项作出关键决策的其他审计合伙人
D.负责对长期资产是否重大减值的不确定性作出结论的其他合伙人
会计师事务所通过与甲投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。
2015年1月ABC会计师事务所接受委托审计甲投资银行2015年度财务报表。
下列说法中恰当的有（ ）。
会计师事务所与甲投资银行存在商业关系
B.因直接经济利益对ABC会计师事务所独立性产生非常严重的不利影响
C.根据职业道德守则规定，ABC会计师事务所不得介入其中
D.如ABC会计师事务所采取适当防范措施，可将对独立性的不利影响降低至可接受的水平
会计师事务所执行的下列活动中，通常被视为代行管理层职责的有（ ）。
A.执行一项已由管理层授权的非重要交易
B.指导员工的行动并对其行动负责
C.负责设计、实施和维护内部控制
D.确定采纳第三方提出金融投资建议
8.甲会计师事务所代乙公司代编制了2015年度财务报表，之后乙公司又拟聘请甲事务所为其进行年报审计，为了避免因自我评价产生的不利影响，甲事务所采取的以下（ ）措施可以将不利影响消除或降至可接受的水平。
A.由其他会计师事务所重新为乙公司代编财务报表，并且承担相应责任
B.实施项目质量控制复核
C.不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员
D.实施项目组内部复核
9.如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列（ ）信息技术系统服务通常不被视为对独立性产生不利影响。
A.设计或操作与财务报告内部控制重要组成部分相关的信息技术系统
B.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件
C.对由审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议
D.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分
10.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2015年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2015年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项，其中违反中国注册会计师职业道德守则的有（ ）。
年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，使乙公司成为其控股子公司。
A注册会计师自2014年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年
注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。
2015年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员
C.甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2015年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所
年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务
会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。
在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项，其中对独立性产生不利影响的有（ ）。
A.审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款
B.审计项目组成员D的朋友于2014年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元
会计师事务所原行政经理E于2012年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任
D.甲公司系乙上市公司的子公司。
2015年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元
事务所无意中对所审计的X公司财务报表的某个项目提供了非鉴证服务，并导致没有防范措施能够将其对独立性的不利影响降低至可接受水平，则应采取（ ）补救措施，以便将该不利影响降低至可接受的水平。
A.由其他事务所对客户财务报表的该项目重新实施审计
B.由项目组外的其他注册会计师对该分支机构实施审计
C.由其他事务所重新执行非鉴证服务并承担相应的责任
D.由事务所指派项目组外的人员实施项目质量控制复核
13.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间，不得存在下列（ ）商业关系。
A.在与客户或其控股股东、董事、髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益
B.按照协议为客户执行财务报表审计业务和内部控制审计业务
C.按照协议将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售
D.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务
14.下列各项活动中，将会对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施的情形有（ ）。
A.会计师事务所的合伙人担任审计客户的首席法律顾问
B.在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中担任审计客户的辩护人，并且所涉金额对被审计单位财务报表重大
C.在审计客户解决纠纷或法律诉讼时，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且纠纷或法律诉讼所涉金额对被审计财务报表有重大影响
D.在审计客户不属于公众利益实体的情况下，如果评估服务对被审计单位财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性
15.以下各项中，属于违反职业道德守则的情形有（ ）。
A.项目组成员的薪酬与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩
B.关键审计合伙人的业绩评价与其向公众利益实体客户推销的非鉴证服务直接挂钩
C.审计项目组成员接受客户超出业务活动中的正常往来的款待
D.会计师事务所与审计客户发生诉讼
三、简答题
会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按七折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
（4）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2015年度财务报表。
（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求为其从候选人中挑选出适合职位的人员。
（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助实施融资交易。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
会计师事务所拥有包括A、B、C会计师事务所在内的多家分支机构。
A会计师事务所于2015年7月承接了上市公司X公司2015年度财务报表的审计业务，并委派B会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。
假定存在与职业道德相关的以下情况：
（1）为发展X公司为新的审计客户，A事务所接受了X公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为X公司下属某分公司的三年期借款提供担保。
（2）A注册会计师是A事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的X公司股票，辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务，提议由B注册会计师接替。
（3）C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人，2014年11月，C注册会计师离开C事务所担任X公司的财务经理。
（4）2015年10月，A事务所接受了X公司资产评估业务。
预计评估结果对2015年度财务报表产生重大影响。
为避免对审计独立性产生不利影响，A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。
（5）在实施外勤审计期间，Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。
A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。
（6）A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务，并将推销结果作为晋升的重要条件。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定；如认为不符合，请简要说明理由。
3.甲上市公司（非银行金融机构）是ABC会计师事务所2015年4月承接的新客户。
W注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。
其他相关事项如下：
（1）因该项审计业务是经项目组成员A注册会计师的妹妹介绍的，为表示感谢并保持独立性，ABC会计师事务所通过A注册会计师向其妹妹支付了1000元劳务费，并将A注册会计师调离项目组。
（2）甲公司于2015年11月收购了乙公司，ABC会计师事务所将其为乙公司提供代编2015年度财务报表的情况告知了甲公司治理层，并将代编财务报表业务的职员排除在审计项目组外。
（3）审计期间，ABC会计师事务所为购置办公楼决定从甲公司借入按同期银行贷款利率计息的一年期贷款100万元。
（4）ABC会计师事务所在甲公司管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。
（5）在审计过程中，甲公司对丙公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。
项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计甲公司的损失金额。
（6）审计结束前，甲公司向项目组成员赠送了一批礼品。
因外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，分别指出上述事项是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。
4.甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。
XYZ咨询公司和L会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。
在对甲银行2015年度财务报表执行审计过程中存在下列事项：
（1）为了提高审计的质量，甲银行和ABC会计师事务所约定，审计收费标准以查出的错报为标准，审计收费的金额等于资产错报总额的5%。
（2）乙基金公司是甲银行联营企业。
XYZ咨询公司为乙公司提供了资产评估服务，并由乙公司承担管理层职责。
乙基金公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
（3）由于甲银行财务部工作繁忙，从ABC会计师事务所借调了一名非审计项目组成员，将甲公司主管会计已记录的交易过入总账。
（4）项目组成员A注册会计师的妻子通过继承获得了其父亲遗留的甲银行的10万元的股票期权，A注册会计师的妻子准备在出具审计报告前夕处置股票期权。
（5）ABC会计师事务2014、2015年来源于甲银行及其关联实体审计收费为180、200万元，ABC会计师事务所审计收费总额为1620、1800万元；2014、2015年来源于甲银行及其关联实体所有业务收费为270、300万元，ABC会计师事务所所有业务收费总额为1790、1990万元。
ABC会计师事务所决定派经验丰富的副主任会计师担任审计项目质量控制复核的负责人。
甲公司与ABC会计师事务所在审计结束后，签订了2016年审计业务约定书。
（6）2015年，ABC会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从甲银行取得5000万元的三年期贷款，L会计师事务所为ABC会计师事务所提供独立的外部质量控制复核。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定；如认为不符合，请简要说明理由。
会计师事务所承接了食品加工上市公司X公司2015度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。
假定存在以下情况：
（1）A注册会计师持有X公司市值万元的股票。
为保持独立性，A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。
（2）ABC事务所由于长期购买X公司食品，获得了VIP会员资格。
相比其他普通顾客来说，ABC事务所购买食品时可获得更多的优惠。
（3）B注册会计师是ABC事务所的发起人，终身持有该事务所1%的股份，但不参与事务所的任何业务，2年前从事务所离职并担任X公司独立董事。
（4）项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。
2015年7月，X公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名员工进行业务指导。
（5）项目组成员D的父亲是X公司分管食品设计与开发的副总经理。
由于这一职务与财务信息无关，ABC事务所指派D加入审计项目组。
（6）项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭，按照市场价格200万元购买了X公司出售的闲置公寓房一套。
要求：
逐一指出上述每种情况是否符合中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】选项D共享的审计方法，不构成网络。
判断该联合体是否应当视为网络，取决于该联合体中的事务所是否满足职业道德守则中有关形成网络的条件。
比如
（1）是否共享收益或分担成本；
（2）共享重要的专业资源；（3）共享所有权、控制权或管理权；（4）共享统一的质量控制政策和程序；（5）共享同一经营战略；（6）使用同一品牌等。
只要满足其一，即被视为网络。
2.
【答案】D
【解析】公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。
3.
【答案】D
【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。
所以，注册会计师应当保持独立性的期间是2014年1月1日至2015年1月25日。
4.
【答案】A
【解析】选项A，持有股票属于直接经济利益，无论金额大小，都会对独立性产生严重不利影响；选项B，不会对独立性产生不利影响；选项C，不存在任何实际行为，不会对独立性产生不利影响；选项D，属于采取措施消除对独立性产生的不利影响。
5.
【答案】C
【解析】选项AD没有防范措施能够将不利影响降至可接受的水平；选项B可以通过采取防范措施将因自身利益产生的不利影响降至可接受的水平；选项C不会对独立性产生不利影响。
6.
【答案】D
【解析】A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。
该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。
因此不会对独立性产生不利影响。
7.
【答案】A
【解析】选项A，A注册会计师按照市场价格从甲公司购买商品，交易公平，且一次性支付，不会对审计独立性形成不利影响；选项B，A注册会计师与其母亲是主要近亲属关系，其母亲拥有被审计单位的债券，是属于注册会计师的主要近亲属在
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