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进行会计核算,填制会计凭证,必须按《会计法》与《企业会计准则》的要求,遵循真实性原则,以实际发生的经济事项为依据,任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。
案例三:
会计信息更正的代价
--上海贝岭股份有限公司盈利预测报告错误分析
根据有效市场理论,在信息不对称的条件下,一项正确、及时的会计信息,能给信息使用者的正确决策提供帮助,从而带来一定的经济利益。
但一项虚假的会计信息,也会使信息使用者作出错误决策,从而使其受到经济损失。
为此,在许多国家的相关法律中,都明确地规定了会计信息失误的相关责任,以保护信息使用者的合法利益。
我国也不例外。
在我国的刑法、民法以及相关的专业法规中,也都明确地规定了会计信息失误时,有关人员应承担相关责任。
但是,由于会计信息失真是一个复杂的过程,一旦出现虚假会计信息,如何鉴别、确认有关责任人、如何计算赔偿金额等,在实践中还缺乏借鉴依据。
下面试根据去年发生的一件会计信息更正的案例,来分析我国会计信息失误的相关责任问题。
一、案件的由来
1998年9月25日,才挂牌上市一天的上海贝岭股份有限公司(以下简称贝岭公司,证券代码为600171)在《上海证券报》上发布了一则重要公告,公告称:
该公司在其上市公告书中关于每股税后利润的刊登有误,现特此更正。
此公告一登出,当天贝岭公司的股票就停牌半天。
下午复牌后,股份一路下跌,给部分投资者造成了损失。
对此,许多证券投资者颇为迷惆与气愤。
迷惘和气愤之余,他们不禁要问,经过上市公司、证券承销机构、会计师事务所以及律师事务所等多重机构审核的重要公司会计信息,为何还会出现如此不可理解的重大错误?
证券投资者因上市公司披露的会计信息有重大错误而产生的损失,究竟应该由谁来负责?
证券投资者应该向谁来讨一个说法?
二、贝岭公司上市盈利预测报告披露中存在的错误分析
(一)有关上市盈利预测披露中存在的错误
(1)8月12日,贝岭公司公布于《上海证券报》和《中国证券报》的《招股说明书》盈利预测表中有关每股盈余做了如下列示:
贝岭公司盈利预测表
……
第六项--每股盈余
1998年4-6月按实际税负,7-12月按33%所得税计算0.3849元/股
1998年4-6月按实际税负,7-12月按15%所得税计算0.4331元/股
(2)9月23日,该公司在两大证券报上公布的《上市公告书》第十一项第三点有关每股盈余做了如下列示:
“第十一项‘重要事项揭示’第三点:
经会计师事务所华业字[98]第750号盈利报告审核,本公司1998年预测的税后利润总额为11442.36万元(1998年1-6月份按实际税负,7一12月份按15%所得税率),按发行后总股本全面摊薄计算,每股税后利润为0.3849元。
(3)9月25日,该公司在两大证券报上刊登更正说明,内容如下:
“上海贝岭股份有限公司于1998年9月23日刊登的《上市公告书》中,第十一项“重要揭示”的第三点刊登有误,现说明如下:
经会计师事务所华业字(98)第750号盈利预测报告审核,本公司预测的税后利润总额为11442.36万元(1998年1-6月份按实际税负,7-12月份按15%所得税率),按8月份发行每股加权税后利润为0.45元;
按发行后总股本全面摊薄计算,每股税后利润为0.3424元。
思考:
1、贝岭公司在上市盈利预测的披露中存在的问题
2、对公司股票价格产生的影响
3、该案例给我们带来的会计思考有哪些?
案例四:
会计科目设置的必要性分析
设置会计科目主要是为了满足使用者的需要。
会计对象是能够用货币表现的经济业务,而企业中能够用货币表现的经济业务是大量的、各种各样的,会计如果对其不进行分类,以流水账的形式统一地核算,难以分类提供会计信息,由此提供的信息不能满足使用者的需要。
因此按照能够用货币表现经济业务的特点对会计对象进行分类,分为会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,但每一类会计要素仍然包括较多的内容。
如资产类中,包括货币资金、存货、应收款项、固定资产、无形资产等,货币资金又由于其存放地点不同,有存放于出纳人员处的库存现金和存放于银行的银行存款;
负债类中包括从银行或其他金融机构取得的借款,由于购进存货从购货方取得的应付款项,由于应交、应提等形成的应交款项;
收入包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等;
费用也同样包括主营业务成本、其他业务支出、营业外支出等。
为了将如此复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息,并为将其转换为会计信息准备条件,有必要对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学分类。
其分类的标志或项目就是会计科目。
对会计要素的具体内容进行核算和监督,需要根据其各自的特点,分门别类地取得项目。
由于会计要素反映的经济内容不同,在经营管理中也会有不同的要求,在对会计要素进一步分类时,除了考虑会计要素组成部分的特点外,还需要考虑经营管理的要求。
如货币资金的管理,对库存现金要求按照现金管理的规定进行管理,对存放银行的款项则要求按照银行结算办法进行管理,为此应分别设置“现金”和“银行存款”计科目进行核算。
一般情况下,资产反映企业的营运能力,但各种资产在生产经营过程中所起的作用不同,其周转速度不同,价值转移方式不同,因此按照资产的具体形态对其分类,分为现金、银行存款、材料、应收账款、固定资产、无形资产等。
负债反映企业应偿还的债务金额、偿还对象等,应按照偿还的具体对象进行分类,分为银行借款、应付账款、应付工资、应交税金等。
所有者权益主要反映所有者对企业的要求权,包括原始的要求权和追加的要求权,应按照要求权的种类分类,分为实收资本、公积金、未分配利润等。
收入主要反映企业生产经营过程中经济利益的总流人,生产经营收入应是企业的主要收入,但除此之外可能会有营业外收入。
由于取得收入的来源不同,有必要按照生产经营活动的性质对其形成的收入进行分类,分为营业收入、营业外收入等。
费用主要反映企业取得收入相匹配的经济利益的流出,因此费用的分类与收入应,基本相同,分为营业成本、营业费用、管理费用、营业外支出等。
根据会计要素的特点及经营管理的要求,对会计要素进行分类,每一类的名称为会计科目。
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。
案例五:
关于存货发出的计价方法
存货发出的计价方法有先进先出法、加权平均法、后进先出法等多种方法,下面通过本例说明几种主要方法的基本原理。
红星工厂2010年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下:
6月1日 期初结存 150件 单价60元 计9000元
6月8日 销售 70件
6月15日 购进 100件 62元 计6200元
6月20日 销售 50件
6月24日 销售 90件
6月28日 购进 200件 68元 计13600元
6月30日 销售 60件
分别用先进先出法、加权平均法、分别对期末存货进行计价并进行本期耗用成本的计算。
案例六:
账户分类在制造企业主要经营过程中的运用
金源工厂2010年10月末有关会计核算资料汇总列示如下:
1、各项财产物资及货币资金的期末金额
①库存现金 1000元
②银行存款 27000元
③库存材料 75000元
④库存燃料 8000元
⑤库存产品 5000元
⑥生产车间尚未完工产品 1000元
⑦厂房机器原价 200000元
⑧厂房机器等折旧 85000元
2、所有者权益的期末余额
①实收资本 200000元
②资本公积 5000元
③盈余公积 4000元
3、结算往来款项的期末余额
①银行短期欠款 12000元
②欠供应单位货款 8100元
③应收购置单位货款 2000元
4、跨期摊配费用的期末余额
①已预付尚未分配的费用 1200元
②已经预提尚未付的费用 1100元
5、财务成果的期末余额
①累计实现利润 40000元
②累计已分配利润 35000元
要求:
指出下列资料的账户名称,并说明按经济内容和结构内容的分类,然后试算平衡。
参考答案:
顺序号
账户名称
按经济内容分类
按用途结构分类
期末余额试算平衡
借方
贷方
1
现金
资产账户
盘存账户
300
2
银行存款
27700
3
应收账款
2000
4
原材料
83000
5
库存商品
4500
6
生产成本
成本(资产)账户
成本计算(盘存账户)
1500
7
待摊费用
跨期摊配账户
1200
8
预提费用
负债账户
1100
9
固定资产
150000
10
累计折旧
调整账户
35000
11
短期借款
13000
12
应付账款
7100
13
实收资本
所有者权益账户
资本账户
205000
14
盈余公积
4000
15
本年利润
财务成果账户
40000
16
利润分配
合计
305200
案例七:
关于原始凭证的法律规定
及时填制或取得原始凭证,是会计核算工作得以政党进行的前提条件和重要环节。
《会计法》对原始凭证的填制或取得、审核、更正作出了明确规定:
(一)原始凭证的填制或取得。
填制或取得原始凭证是会计核算工作的环节。
《会计法》对此规定:
办理《会计法》第十条规定的经济业务事项的单位和人员,都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。
这一规定体现了两层含义:
一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证,如果不填制或取得原始凭证,致使会计核算无法继续进行的,即是违法行为;
二是填制或取得的原始凭证必须及时交送会计机构,如果填制或取得原始凭证没有及时送交会计机构,延误会计核算及时进行的,也是违法行为。
(二)原始凭证的审核。
对原始凭证进行审核,是确保会计资料质量的重要措施之一,也是会计机构、会计人员的重要职责。
《会计法》对审核原始凭证规定包括:
一是会计机构、会计人员必须审核原始凭证,这是法定职责。
二是会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行,也就是说,会计机构、会计人员审核原始凭证的具体程序、要求,应当由国家统一的会计制度规定,会计机构、会计人员应当据此执行。
三是会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证,有权不予受理,并向单位负责人报告,请求查明原因,追究有关当事人的责任;
对记载不准备、不完整的原始凭证予以退回,并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。
从而既明确了会计机构、会计人员的职责和要求,也明确了单位负责人、填制或取得原始凭证的经办人员的职责和要求。
上述相关人员应当依法履行职责,保证原始凭证真实、合法、准确、完整。
(三)原始凭证的错误更正。
为了规范原始凭证的内容,明确相关人员的经济责任,防止利用原始凭证进行舞弊,《会计法》对原始凭证错误更改作了明确规定:
第一,内容更改的原始凭证即为无效凭证,不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
第二,原始凭证记载的内容有错误的,应当由开具单位重开或更正,更正工作必须由原始凭证出具单位进行,并在更正处加盖出具单位印章;
重新开具原始凭证当然也应当由原始凭证开具单位进行。
第三,原始凭证金额出现错误的不得更正,只能由原始凭证开具单位重新开具。
因为原始凭证上的金额,是反映经济业务事项情况的最重要数据,如果允许随意更改,容易产生舞弊,不利于保证原始凭证的质量。
第四,原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证,对于填制有误的原始凭证,负有更正和重新开具的法律义务。
案例八:
各单位应设置哪些会计账簿
根据《会计法》的规定,所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事粉单位和其他组织都必须设置以下法定会计账簿,并保证其真实、完整。
1、总账。
也称总分类账,是根据会计科目(也称总账科目)开设的账簿,用于分类登记单位的全部经济业务事项,提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料。
总账一般有订本账和活页账两种。
各单位可以根据所采用的记账方法和财务处理程序的需要设置总账。
2、明细账。
也称明细分类账,是根据总账科目所属的明细科目设置的,用于分类登记某一类经济业务事项,提供有关明细核算资料。
明细账是会计资料形成的基础环节。
香用明细账,可以对经济业务信息或数据作进一步的加工整理和分析,也能为了解会计资料的形成提供具体情况和有关线索。
3、日记账。
是一种特殊的明细账,包括现金日记账和银行存款日记账。
日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。
4、其他辅助账簿。
也称备查账簿,是为备忘备查而设置的。
在实际会计实务中,主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收,应付款项的备查簿等。
案例九:
错账的更正方法_红字更正法
2010年11月30日,企业在对账时发现下列一笔经济业务
业务内容:
2010年11月5日,开出现金支票780元,购买办公用品。
有关会计处理如下:
1、记账凭证
业务内容:
在进行会计处理编制的记账凭证如下:
2、有关账簿记录如下:
(1)管理费用总账
管理费用总账如下:
(2)、现金总账
“现金”总账如下:
(3)、银行存款总账
“银行存款”总账如下:
分析上述处理是否正确,如有错误,确定应采取的更正方法,并进行更正。
分析:
本业务开具的现金支票,应通过“银行存款”账户进行核算,而不是通过“现金”账户。
本错误属于会计科目使用错误,由于已编制记账凭证并据以登记入账,应采用红字更正法进行更正。
具体更正应分两步,先编一张红字记账凭证并登账,再编一张正确的记账凭证并记账。
具体步骤如下:
一、编一张红字记账凭证并登账
1、红字记账凭证
编一张红字记账凭证记账凭证如下:
2、据此以登记有关账簿:
(1)、管理费用总账
根据红字记账凭证登记的“管理费用”总账如下:
(2)、现金总账
根据红字记账凭证登记的“现金”总账如下:
二、编一张正确的记账凭证并登账
1、正确的记账凭证
再编一张正确的记账凭证如下:
2、并据此登记有关账簿
(2)、管理费用总账
根据正确的记账凭证登记的“管理费用”总账如下:
(3)、银行存款总账
根据正确的记账凭证登记的“银行存款”总账如下:
案例十:
出纳员工作交接书范例
原出纳员朱×
×
,因工作调动,财务处已决定将出纳工作移交给金×
接管。
现办理如下交接:
一、交接日期:
2010年×
月×
日
二、具体业务的移交:
1.库存现金:
日账面余额×
元,实存相符,月记账余额与总账相符;
2.库存国库券:
478000元,经核对无误;
3.银行存款余额×
万元,经编制“银行存款余额调节表”核对相符。
三、移交的会计凭证、账簿、文件:
1.本年度现金日记账一本;
2.本年度银行存款日记账二本;
3.空白现金支票×
张(×
号至×
号);
4.空白转账支票×
5.托收承付登记簿一本;
6.付款委托书一本;
7.信汇登记簿一本;
8.金库暂存物品细表一份,与实物核对相符;
9.银行对账单1一10月份10本;
10月份未达账项说明一份;
四、印鉴:
1.×
公司财务处转讫印章一枚;
2.×
公司财务处现金收讫印章一枚;
3.×
公司财务处现金付讫印章一枚;
五、交接前后工作责任的划分:
2002年×
日前的出纳责任事项由朱×
负责;
日起的出纳工作由金×
负责。
以上移交事项均经交接双方认定无误。
六、本交接书一式三份,双方各执一分,存档一份。
移交人:
朱×
(签名盖章)
接管人:
金×
监交人:
迟×
×
公司财务处(公章)
2010年×
案例十一:
关于资产清查的处理
资料:
(1)某企业在财产清查中,发现账外设备一台,其重置完全价值为80000元,估计已提折旧额20000元。
(2)某企业在财产清查中,发现盘亏设备一台,其原价为200000元,累计折旧为50000元。
(3)应收某企业货款50000元,经清查,确属无法收回,经批准转作坏账损失。
(4)在财产清查中,企业将无法支付的应付账款20000元经批准予以转销。
对清查结果进行有关的账务处理
分析及答案:
(1)在固定资产清查过程中,如果发现有盘盈、盘亏的固定资产,应查明原因,填制固定资产盘盈、盘亏报告表并写出书面报告,报经企业上级主管部门批准后才能增减营业外收支。
在批准之前,只能作为待处理财产损溢处理。
对于盘盈的固定资产,在未按规定程序批准之前,按盘盈固定资产的重置完全价值借记“固定资产”账户,按估计已提折旧额贷记“累计折旧”账户,按重置完全价值与累计折旧的差额贷记“待处理财产损溢”账户。
按规定程序批准后,借记“待处理财产损溢”账户。
按规定程序批准后,借记“待处理财产损溢”账户,贷记“营业外收入”账户。
本案例的账务处理如下:
借:
固定资产 80000
贷:
累计折旧 20000
待处理财产损溢-----待处理固定资产损溢60000
上述盘盈设备,按规定程序批准后转账:
待处理财产损溢-----待处理固定资产损溢 60000
贷:
营业外收入 60000
(2)对于盘亏的固定资产,企业应按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户。
按已提折旧额借记“累计折旧”账户,按原值贷记“固定资产”账户。
按规定程序批准后,应按盘亏固定资产的净值借记“营业外支出”账户,贷记“待处理财产损溢”账户。
如:
待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢 150000
累计折旧 50000
贷:
固定资产 200000
上述盘亏设备按规定程序批准后转账:
借:
营业外支出 150000
贷:
待处理财产损溢-----待处理流动资产损溢 150000
(3)在财产清查过程中,如了现长期应收而收不回的款项,即坏账损失,经批准予以转销。
坏账损失的转销在批准前不作账务处理,即不需通过“待处理财产损溢“账户进行核算。
当企业按直接转销法核算坏账损失时,应按规定的程序批准后,直接记入