新会计准则与会计规章制度全解Word文档格式.docx

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的方式取得的长期股权投资的处理。

（四）《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现时期企业会计改革的合理模武。

1、《企业会计准则》与《企业会计制度》的异同。

2、《企业会计准则》与《企业会计制度》并存是我国现时期的客观要求。

3、接着制定并公布具体会计准则，加快会计准则建设的步伐。

四、新准则和新制度实现了与国际会计惯例的充分协调

（一）什么是国际会计惯例，如何借鉴国际会计惯例

（二）新规定在若干重要问题上实现了与国际会计惯例的协调

1、适应市场经济进展的要求。

2、积极贯彻国际通行的稳健会计政策。

3、实行国际通行的会计与税收相分离的做法。

4、对会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出规定。

5、专门强调"

实质重于形式"

原则。

五、关于新准则、新制度的贯彻实施

（一）实施范围

1、关于新准则。

2001年1月18日，财政部以财会[2001]7号文印发了《企业会计准则--无形资产等项准则的通知》，《通知》规定，为适应社会主义市场经济进展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关披露，提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月l日起执行《借款费用》、《租赁》、《现金流量表》、《债务重组》、《会计政策、会计可能变更和会计差错更正》、《非货币性交易》等六项会计准则。

关于《投资》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行，同肘鼓舞其他企业先行施行这两项准则，关于国有企业有意施行这两项准则的，应提出申请，待报同级财政部门批准后施行。

2、关于新制度。

2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号公布了"

关于印发《企业会计制度》的通知"

，通知明确了《企业会计制度》的实施范围，规定了《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。

《企业会计制度》公布后，社会上给予了高度的评价，一些部门、企业要求扩大实施范围。

对此，财政部于2001年1月9日发出了关于印发《企业会计制度》实施范围有关问题的通知，通知指出，为了尽快提高我国企业会计信息质量，除股份有限公司外，也鼓舞其他企业现行实施企业会计制度。

（二）做好新旧制度的衔接

1、公司由于执行《企业会计制度》，导致所采纳的会计政策发生变更。

除以下各项应采纳追溯调整法进行处理外，其他变更采纳以后适用法：

（1）按《企业会计制度》规定计提的固定资产、无形资产、在建工程、托付贷款减值预备的处理；

（2）按《企业会计制度》规定进行的债务重组、非货币性交易的处理。

2、关于《企业会计制度》施行之日往常发生的投资业务，其会计处理方法与《企业会计制度》规定的方法不同的，不予追溯调整。

关于《企业会计制度》施行之日前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自《企业会计制使》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理，即在《企此会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》和《企业会计准则--投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；

其后对投资收益的确认和投资账面价值的调整等，应按《企业会计制度》的规定进行处理。

3、在采纳追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积阻碍数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，并在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的阻碍数及不能合理确定累积阻碍的理由等。

第二讲资产

一、资产概述

l、资产的定义

　　资产，是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2、资产的特征

（1）资产是由过去的交易、事项形成的；

（2）资产是由企业拥有或者操纵的经济资源，即企业对经济资源拥有所有权或实质上的操纵权；

（3）该资源预期能够给企业带来经济利益。

3、资产的分类

　　按流淌性能够把资产划分为流淌资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

流淌资产是指在一年或不超过一年的一个营业周期内能够变现的资产，要紧包括现金、银行存敖、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等；

超过一年或一个营业周期才能变现的资产称为非流淌资产，包括长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

按有无实物形态，能够把资产划分为无形资产和有形资产。

按是否拥有货币性能够把资产分为货币性资产和非货币性资产等等。

4、资产的确认与计量

（1）资产的确认与计量概念

　　资产的确认，是指某一项目作为一项资产正式列入会计报表的过程。

资产的确认解决的是以何种方式列入何科目的问题。

资产的计量，是指在资产负债表中确认和计列资产项目的货币金额的过程。

（2）资产确认的标准

①在资产的确认万面要符合会计要素的定义，只有预期能够给企业带来经济效益的才能作为资产入账。

失效的存货、待处理财产损失、递延资产等就不是资产了，失效的存货一次性地作为损失处理，待处理财产损失必须在期末决算之前进行处理，不能挂账，开办费也不作为资产处理。

②要有确凿的凭据，据以可靠地计量。

（3）资产计量的基础

　　会计上可供选择的会计计量基础有多种:

历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和以后现金流入现值、脱手价值等。

资产的计量要求以历史成本基础为主，即因为历史成本只有稳定性，符合客观性、可靠性和可比性原则，因此在一般情况下应以历史成本入账，但也应考虑到历史成本具有一定的局限性，在某些情况下能够不采纳历史成本进行计量，如计提损失预备、期末通过财产清查而进行资产的期末计价等。

二、货币资金

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流淌性较强的一种资产，包括现金、银行存款及其他货币资金。

货币资金的核算差不多没有改变，变动的只是"

其他货币资金"

的明细科目，增加了"

信用卡存款"

，"

信用证保证金存款"

、"

存出投资款"

，其中"

是在企业有托付贷款时使用的明细科目。

当企业有闲置的货币资金时，托付金融机构对外放款，即托付贷款，在金融机构没有将该款项贷出之时，就构成了企业的"

，金融机构将款项贷出之后，再转为企业的投资科目。

三、应收项目

应收项目也称为应收款项，包括各种债权，如应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据等。

1、应收及预付款项的核算

（1）应收账款的入账时刻

应收账款的入账时刻应依照《收入准则》的规定来进行确定，并应按销售方式不同而进行相应的处理，如在分期收款销售方式下应接合同规定的时刻确认应收账款的入账时刻;

长期建筑合同则应按长期建筑合同的规定确认应收款项的入账时刻。

（2）应收账款的入账价值

应收账款通常按实际发生额计价入账，计价时还需考虑商业折扣和现金折扣因素。

商业折扣是指企业依照市场供需情况，或针对不同的顾客，商品标价上给予的扣除。

在涉及商业折扣时，应该按照扣除商业折扣后的实际估价入账。

应收账款的入账价值中包含应收的增值税。

现金折扣是指企业为鼓舞客户提早偿付货款而给予客户在价格上的优惠，也确实是"

2/10，1/20，N/30"

，即企业假如在10天内付款，可享受2%的折扣，在20天内付款，享受1%的折扣，如30天内付款，则不给折扣。

存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确认有两种方法:

一种是总价法，另一种是净价法。

总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。

现金折扣只有客户在折扣期内支付货款咐，才予以确认。

在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。

我国的会计实务中通常采纳此方法。

净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。

这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提早付款，而将由于客户超过折扣期限付款而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。

例:

某企业销售产品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税率为l7%，产品已发出，款项尚未收回。

会计处理为:

借:

应收账款23400

贷:

营业收入20000

应交税金----应交增值税3400

如上述货款花10天内收到，会计处理为:

银行存款18720

财务费用4680

贷，应收账款23400

假如超过现金折扣的最后期限收到货款，则会计处埋如下:

银行存款23400

（3）坏账损失的处理

企业的应收账款有时会存在收不回来的可能。

收不回来的应收账款，称为坏账损失。

企业账面上的应收账款的期间长短不一，为了真实地反映企业拥有的应收账款的变现能力，我国从1993年起同意企业对应收账款计提坏账预备，对潜在的坏账有可能造成的损失进行处理。

对坏账损失的处理能够采纳两种方法:

直接转销法和备抵法。

①直接转销法，是在应收账款实际发生坏账损失时才予以确认的方法。

优点是简单；

缺点是有悖于权责发生制，造成信息不实。

新制度规定停止使用。

例：

甲公司欠乙公司的账款10000元，差不多超过三年，经断定无法收回，则乙公司应对该项应收账款作坏账损失处理。

账务处理为：

治理资用---坏账损失10000）

应收账款---吊公司10000

假如已冲销的应收账款以后又收回时，账务处理如下

应收账款---甲公司10000

治理费用---坏账损失10000

同时，

银行存款10000

②备抵法，采纳一定的方法，按期可能并预提坏账预备，在证据确凿时冲销账面余额。

具体方法有:

销售百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。

由企业自行制定计提坏账预备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律法规的规定报有关各方备案。

在确定计提比例时，企业应当依照以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理可能。

除有确凿证据表明该应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严峻不是、发生严峻的自然灾难等导致停产而在短时刻内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项，假如发生以上情况的股份制企业，经企业权利机构批准，能够全额计提坏账预备。

假如发生上述情况的国有企业未经财政部门）批准，不能计提坏账预备），下列各种情况不能全额计提坏账预备:

●当年发生的应收款项;

●打算对应收款项进行重组:

●与关联方发生的应收款项:

●其他己逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

上述所指的应收款项要紧是指应收账款和其他应收款，对应收款项能够提取一定比例的坏账预备。

企业若有可能收不回来的预付账款，能够将其金额转入其他应收款;

持有未到期的应收票据若不能够收回时，可以将其金额转入应收账款，一并计提坏账预备。

然而，不同意企业计提秘密预备，防止企业为了避税的目的而减少其利润的行为。

秘密预备是指超过资产的实际损失而多提取的资产减值准备。

某企业1999年可能的坏账损失为10000元，则账务处理

坏账预备10000

2000年确认坏账损入为7000元，账务处埋为:

坏账预备7000

应收账款一X客户7000

2、坏账收回的处理

收回当年确认的坏账，恢复应收账款，冲减已计提的坏账椎备，按收回的款额，借记"

银行存款"

，贷记"

应收账款"

。

收回上年差不多提取坏账预备的应收款项时，借记"

坏账预备"

3、新旧会计制度的比较

（1）计提坏账预备的范围不同

　　应收账款和其他应收款提取坏账预备，应收票据和预付账款在有证据表明其损失时，能够通过转入应收账款和其他应收款一并提取坏账预备，过去只同意对应收账款计提坏账预备。

（2）计提的方法和比例不同

　　原制度规定，按照顾收账款期末余额的3‰一5‰。

计提坏账预备;

新制度规定提取比例自定，但一旦确定，不得随意改变;

假如要改变，必须在会计报表附注中讲明。

能够认为，企业的应收款项，即债权扩大到全部能够计提坏账预备。

（3）坏账损失的处理方法不同

　　现在只能采纳备抵法，原来可采纳直接转销法和备抵法。

《企业会计制度》规定，不得计提秘密预备，要紧是为了解决计提准备的随意性问题。

·

4、债务重组

所谓债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。

债务重组有五种情况:

（1）实际收到的金额小于应收债权的账面价值;

（2）实际收到的金额大于应收债权的账面价值:

（3）以非现金资产清偿债务:

（4）债权转为股权;

（5）修改债务条件，即延长债务偿还期限、降低或减轻债务人负担的利息或本金等。

对这五种情况的账务处理:

（1）实际收到的金额小于应收债权的账面价值时，其差额即债务重组损失计入当期营莒业外支出。

假如债务人以低于债务账面价值的现金清偿账款，债权人按实际收到时款项金额，借记"

现金"

科目，按应收账款的账面价值，贷记"

科目，按二者之间的差额，借记"

营业外支出一债务重组损失"

科目。

假如债权人已对应收账款计提了坏账预备，债权人按实际收到的款项金额，借记"

科目，按计提的坏账预备，借记"

科目，按应收账款的账面余额，贷记"

科目，按应收账款的账面价值与收到的现金之间的差额，借记"

2000年10月1日甲公司销售一批产品给乙公司，价款200000元，增值税额为34000元，款项未收到。

2001年4月10日，乙公司发生财务困难，无法按合同偿还债务，经双方协商，甲方同意减免乙方50000元债务，余额用现金立即偿还。

假如甲公司未对该项应收账款计提坏账预备，则其4月10日的账务处理为:

银行存款184000

营业外支出50000

应收账款234000

假如甲公司已对应收账款计提了5000元的坏账预备，则其账务处理为:

坏账预备5000

营业外支出45000

贷，应收账款234000

（1）实际收到的金额大于或等于应收债权的账面价值时，则债务重组不作账务处理，待实际收到款项时，将多收的金额记入营业外收人;

（2）以非现金资产清偿债务，应按应收债权的账面价值作为受让非现金资产的人账价值;

假如受让多项非现金资产的，应按各项非现金资产的公允价值占其公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所同意的各项非现金资产的人账价值。

A：

债务人以投资清偿某项应收账款

假如债务人以投资清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加上应支付的相关税费，借记"

短期投资"

使用股权投资"

长期债权投资"

等科目;

按应收账款的账面价值，贷记"

科目，按应支付的相关税费，贷记"

应交税金"

等科目。

如对应收账款计提了坏账预备的，应同时转销相关的坏账预备。

假如同意的投资中，包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，债权人应按应收账款的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费，借?

quot;

长期股权投资"

等科目，按应收股利或应收利息，僧记"

应收股利"

应收利息"

科目，按应支付的相关税费，贷记"

现金¨

如上例，乙公司2001年4月10日发生财务困难，无力偿付货款，经双方协商同意，甲公司同意乙公司用其拥有的一项长期股权投资抵偿债务，甲公司没有对应收账款计提坏账预备，则其账务处理为:

长用股权投资234000

B:

债务人以存货清偿某项应收账款

假如债务人以存货清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值减去存货可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费，借记"

原材料"

库存商品"

等科目，按可抵扣的增值税的进项税额，借记"

应交税金一应交增值税"

;

应收帐款"

如对应收账款计提了坏账预备的，同时转销相关的坏账预备。

如上例，2001年4月10日，乙公司无法按合同偿还债务，经双以方协商同意，乙公司用库存商品抵偿债务，商品市价为200000元，增值税率17%，产品成本150000元，假定甲公司已为该应收账款提取了5000元的坏账预备，则其账务处理为:

库存商品195000

应交税金一应交增值税34000

C：

债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款

假如债务人以固定资产、无形资产清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加上应支付的相关税费，借记"

固定资产"

无形资产"

等科目；

（3）债权转为股权的，应按应收债权的账面价值作为受让的股权的人账价值，即假如债务人以债务转为资本清偿某项应收账款，债权人应按应收账款的账面价值加下应支付的相关税费，借记"

等科目，按应收账款的账面价值，贷记"

应收账?

如对应收账款差不多计提了坏账预备的，应同时转销已计提的坏账预备。

假如涉及受让多项股权的，应按各项股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为所同意的各项股权的入账价值，假如是非上市公司，则要按非上市公司在现时期有依照的股票价格来进行计算。

甲公司2000年4月1日销售一批商品给乙企业，价款50万元，增值税额为8.5万元，款项未收到。

2000年10月1目，乙公司发生财务困难，无力偿还货款，经双方协商同意将债务转为股权，并以银行存款支付印花税1000元，则甲方账务处理为:

长期股权投资586000

应收账款585000

银行存款1000

（4）以修改期他债务条件清偿债务的，应将以后应收金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。

即假如重组债权的账面价值大于今后应收金额的债权人应将重组债权的账面价值减记至今后应收金额，按今后应收金额，借记"

科目，按减记的金额，借记"

营业外支出--债务重组"

科目；

按重组债权的账面价值，贷记"

科目，假如对该项应收账款差不多计提了坏账预备的，应同时转销相关的坏账预备。

　　假如修改后的债务条件涉及或有收益的，则或有收益不应当包括在以后应收金额中。

待实际收到或有收益时再确认为当期的营业外收人，借?

等科目，贷记"

营业外收入"

其中或有收益，是指依以后某种事项出现而发生的收益。

以后事项的出现具有不确定性。

　　假如修改其他债务条件后，本来应受金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，债务重组时不做账务处理，但应在备查簿中登记。

2000年1月1日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500000元，增值税销项税额为85000元，款项尚未收到。

2000年10月1目，甲乙公司协商进行债务重组。

甲公司同意减免乙公司债务100000元，债务延长期期间，每月按余款加收5%的利息，利息和本金于2000年