中财建造合同以及所得税练习题.doc

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1.华兴股份有限公司签订了一项总金额为1600万元的固定造价合同，承建一座桥梁。

合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

工程已于2007年7月开工，预计2009年9月完工。

最初，预计工程总成本为1440万元。

到2008年，由于材料上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达1680万元。

该项工程于2009年5月提前4个月完工，客户同意支付奖励款240万元。

建造该工程的其他有关资料见下表：

有关资料单位：

万元

项目

2007年

2008年

2009年

累计实际发生成本

504

（其中：

原材料404万元，人工费用100万元）

1260

1664

预计完成合同尚需发生成本

934

420

—

结算合同价款

720

720

400

实际收到价款

680

688

472

要求：

根据以上资料，完成下列各题（如不能整除，计算结果保留到小数点后两位）。

（1）作出2007年度华兴股份有限公司的相关会计处理。

（2）计算2008年度该工程的完工进度。

（3）作出2008年度确认收入的会计分录。

（4）作出2008年度确认合同预计损失的会计分录。

（5）作出2009年度确认收入的会计分录。

3.华兴股份有限公司2009年度利润表中的利润总额为4675万元，该公司使用的所得税税率为25%。

2009年1月1日。

华兴股份有限公司资产负债表中递延所得税资产借方余额为170.5万元，递延所得税负债贷方余额为282.5万元。

2009年度，华兴股份有限公司发生下列会计处理与税收处理存在差异的交易和事项：

（1）期末确认交易性金融资产公允价值变动收益255万元。

（2）期末计提存货跌价准备170万元。

（3）向关联企业捐赠现金425万元，按照税法规定，不允许税前扣除。

（4）外返环保法规定支付罚款221万元。

（5）本年会计计提固定资产折旧费用476万元，按照税法规定允许睡前扣除的折旧费用为612万元。

2009年12月31日，华兴股份有限公司资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的项目见下表：

资产、负债账面价值与计税基础比较表单位：

万元

项目

账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

交易性金融资产

4250

3400

805

存货

6800

7255

455

固定资产

5100

4420

680

无形资产

2890

3060

170

预计负债

255

0

255

合计

—

—

1530

880

假定华兴股份有限公司不存在可抵扣亏损和税款抵减，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

按要求完成下列各题。

（1）分析判断上表中账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异的类型，并填入上表相应位置。

（2）计算应纳税所得额、当期应交所得税。

（3）计算确定当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债。

（4）编制确认所得税的会计分录。

1.07年：

（1）借：

工程施工——合同成本5040000

贷：

原材料4040000

应付职工薪酬1000000

借：

应收账款7200000

贷：

工程结算7200000

借：

银行存款6800000

贷：

应收账款6800000

07年完工进度：

5040000÷14400000=35%

合同收入：

35%×16000000=5600000

合同费用：

5040000

合同毛利：

5600000-5040000=560000

（2）

08年完工进度：

12600000÷16800000=75%

（3）08年借：

工程施工-合同成本7560000

贷：

原材料7560000

借：

应收账款7200000

贷：

工程结算7200000

借：

银行存款6880000

贷：

应收账款6880000

（4）

08年合同收入：

75%×16000000—5600000=6400000

合同费用：

7560000

合同毛利：

6400000-7560000=﹣1160000

损失：

（16800000-16000000）×（1-75%）=200000

借：

主营业务成本7560000

贷：

主营业务收入6400000

工程施工——合同毛利1160000

同时：

借：

资产减值损失200000

贷：

存货跌价准备200000

（5）

09年合同收入：

（16000000+2400000）-5600000-6400000=6400000

合同费用：

4040000

合同毛利:

6400000-404000=2360000

借：

主营业务成本4040000

工程施工——合同毛利2360000

贷：

主营业务收入6400000

借：

存货跌价准备200000

贷：

主营业务成本200000

借：

工程结算18400000

贷：

工程施工——合同成本16640000

——合同毛利1760000

2

（2）应纳税所得额=4675-255+170+425+221-（612-476）=5100万

当期应纳所得税：

5100×25%=1275万

（3）当期确认的递延所得税资产=（455+170+255）×25%=220万

当期确认的递延所得税负债=（850+680）×25%=382.5万

382.5-282.5=100万

（4）

所得税费用=1275+（100-49.5）=1325.5

借：

所得税费用1325.5

递延所得税资产49.5

贷：

应交税费——应缴所得税1275

递延所得税负债100

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