财政学第七章税收制度上练习题及答案范文Word文档格式.docx
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2、各国税务当局出于实际需要，通常要对“全面所得”概念进行必要的调整以适应税法规定的用于税收目的的所得计算。
这些调整主要出于以下考虑（）。
A、出于计算方便考虑而进行的调整
B、基于公平考虑而进行的各种调整
C、出于增加政府财政收入考虑而进行的调整
D、基于激励目的考虑而进行的各种调整
3、世界上绝大多数国家均有选择性地对某些消费品课税，即特别消费税（或奢侈品税），主要原因是（）。
A、税源广泛而稳定
B、可以实行差别税率调节社会消费结构
C、对某些特定消费品可以起到“寓禁于征”的作用
D、可以替代增值税
4、增值税具有广泛的税基，并且适用于商品和劳务从生产、批发到零售的每一流通环节。
增值税这一特点给政府财政活动带来如下一些好处（）。
A、政府可以更充分发挥税收对生产经营的调节作用
B、有助于增加政府财政收入，相应也加强了政府宏观经济调控能力
C、政府得自该税源的财政收入可以不受企业经营成本、费用，商品或劳务的具体流通环节变化的影响
D、生产、批发、零售等任何一个环节少纳的税款都会在下一个环节得到相应的弥补，保证政府增值税收入的稳定
5、大多数西方国家所推行的增值税制度主要包括以下内容：
（）。
A、实行税款扣除制
B、一般采取多环节课税制
C、税率设计从简以便于征管
D、实行累进税率制
E、对出口产品规定零税率
F、在税务处理上实行增值税发票监管制
G、实行增值税与消费税交叉征收制
H、普遍实行小规模纳税人制度
6、一般条件下，公司所得税至少在某些方面会对社会经济产生显著影响，主要表现在（）。
A、降低某些社会群体的经济福利
B、导致全社会的资本收益下降
C、产生“锁住效应”
D、提高公司企业资本投资的边际成本
7、按照海格－西蒙斯的定义，所得是以货币价值体现的，在某一规定时期中个人消费能力的净增加，这等于本时期中的实际消费数额加上财富的净增加额。
这个定义要求在所得中包括可能增加现期的，或者未来的任何形式消费的一切收入项目，即包括（）。
A、按照惯例认为是所得的项目
B、某些“非惯例”的项目
C、预期可能实现的收入项目
D、各类形式的实物收入
E、归属性收入
8、已知美国某对已婚夫妇的实际全部收入所得为美元，排除项目、减除项目和个人免税额共计50000美元，对照表7-3，计算其应纳税的金额为（）美元。
A、42000
B、28000
C、21709.25
D、17362.5
9、如果税收制度客观上发挥了将经济社会投资组合维持在原有的状态中，就可以认为这种税制安排产生一种（）。
A、替代效应
B、收入效应
C、锁住效应
D、储蓄效应
10、税务当局把公司应税所得（利润）划分为两部分，对作为股息分配的那部分利润，使用较低的公司所得税税率征税，而对于剩余的未分配利润，则使用较高的公司所得税税率征税。
这种处理公司所得税与个人所得税重复课税的方法称为（）
A、分别实体制
B、完全结合制
C、分别税率制
D、归属制
三、思考题
1、说明发达国家和发展中国家在税制结构上存在的主要差异。
2、最近几十年来，发达国家的税制改革活动主要表现出哪些特点？
3、简单地讲，现代个人所得税具有那些重要有点？
4、各国税务当局出于实际需要，对“全面所得”概念进行必要的调整，以适应税法规定。
简要说明，这些调整主要出于哪些考虑？
5、美国个人所得税中把医疗费用、巨额灾害损失等作为扣除项目的规定，为什么出现高收入纳税人所得到的利益一般会大于低收入纳税人所得到的利益这种现象。
6、简述个人所得税对劳动供给的一般影响？
7、简述个人所得税对储蓄供给的一般影响？
8、关于公司所得税与个人所得税的重复征税问题，各国主要采用了哪几种类型的解决方法？
9、目前各国实行的货物税具有哪些主要特点？
10、简述增值税的主要优点。
参考答案
一、判断题
1、F；
2、F；
3、T；
4、T；
5、T；
6、F；
7、T；
8、T；
9、T；
10、F
二、选择题
1、ABC；
2、ABCD；
3、ABC；
4、ABCD；
5、ABCFGH；
6、ABCD；
7、ABCD；
8、D；
9、C；
10、C
答：
税制结构，是指税收体系中各类税收的组合以及各类税收在组合中的相对地位。
不同国家的税制结构大致反映该国一个时期的经济发展水平与国内政治力量的对比，因此随着政治与经济情况的变化，税制结构也在发生变化。
目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制结构的转化。
其税制结构的特点是，已经由财产税、货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。
但是，相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货物税密集型，只有少数东欧国家、拉美国家等的税制结构90年代以来表现出类似发达国家的那些变化。
当然，各国税制结构的形成与演变不单纯受经济发展的影响，在相当程度上还要受到本国历史的、传统的、政治的、文化的等许多因素的影响，所以不同类型国家的税制结构仍然多少保留着各自的特点。
最近十几年来，西方发达国家税收制度的最新发展状况，概括起来大致有以下几个方面：
第一，各国宏观税负出现下降趋势。
发达国家上世纪80年代中期开始的税制改革的主旋律是减税，然而减税减的只是所得税的名义税率或边际税率。
税改开始阶段，各国在降低税率的同时，将所得税的税基却相应拓宽了。
这样，发达国家初期税改的减税，实际上并没有影响税收收入的规模。
相反，各国税收收入的水平还普遍出现不降反升的现象。
从上世纪90年代末到本世纪初开始，随着西方各国财政状况的逐步好转，一些国家在税制改革中相应加大了对税收优惠措施的运用，不再一味追求“宽税基”的原则，这自然造成了税收收入规模的下降。
统计数字表明，2003年，美国的宏观税率已经由3年前的29.9%下降到了25.4%；
同期其他一些国家也出现了类似的现象，荷兰从41.2%下降到38.8%，英国从37.4%下降到35.3%，瑞典从53.8%下降到50.8%。
第二，资本的税收负担开始减轻。
一般情况下，政府课税的税基主要包括劳动力、资本和消费，而政府无论对哪种税基课税，都会给经济带来一定的负面影响。
正如大卫·
李嘉图所指出的，各种税收都是流弊和流弊之间的选择。
例如，如果一国对劳动力课征较重的税收，那么，其就业形势很可能会恶化：
一方面，雇主会因劳动力成本提高而“用机器手替代人手”；
另一方面，工人会因缴税过多而自愿失业。
因此，各国税制改革的任务之一，就是要结合本国的实际情况，调整税收的总体负担在各种税基之间的分布。
发达国家长期以来劳动力的税负是比较重的，表现在劳动力的有效税率（即税额与应税税基之比）一般都高于资本和消费的有效税率。
由于劳动力的税负已经很高，加之对消费的课税具有累退性，以及人们担心提高对消费的课税会引发通货膨胀，很多西方国家过去进行税制改革时往往把保证税收收入的着眼点放在增加资本的税负上。
例如，1995年-2000年，欧盟国家资本的有效税率就从24%提高到了31%。
特别是劳动力税负较高的国家，更是把增税的重点放在了资本这个税基之上。
然而，资本的税负高并不利于增加储蓄和投资，特别是在全球经济一体化的今天，如果一国对资本和经营所得课征高税，就会导致或加剧本国资本以及所得税税基的外流。
因此，近几年越来越多的西方国家开始重视降低资本的税负。
例如，2000年-2009年，欧盟原有的15个成员国中，有11个国家降低了公司所得税税率。
到2009年，很多发达国家的公司税税率（含中央和地方政府）都低于30%，如芬兰为29%，瑞典、丹麦和挪威为28%等。
第三，税制结构的变化日益显著。
从上世纪80年代中期起，发达国家出于经济效率的考虑，纷纷对税制结构进行调整，出现了所得税（尤其是个人所得税）比重下降，社会保险税（缴费）和一般商品税（主要是增值税）比重上升的趋势。
进入21世纪以后，税制结构的这种变化在一些国家呈加快趋势。
例如，德国在1990年-2000年，所得税在税收收入中的占比平均每年下降0.7%，但在2000年～2008年，所得税的占比平均每年下降3.1%；
社会保险税的占比在前10年中平均每年只增长0.4%，而2000年-2008年平均每年增长1.5%；
商品税在税收收入中的占比前10年平均每年只增长0.52%，而后3年平均每年提高14%。
目前，在许多西方发达国家，间接税在税制中所占的比重已经达到或超过了30%。
第四，税制理论和方法上的创新。
一是跳出了供给学派“单向”减税以刺激总供给的框架，强调应该通过减税与增税“双向”调节社会经济活动。
这在美国克林顿的新税收政策中表现得尤为明显，增税主要包括对最富有阶层增收所得税，扩大针对有关医疗保险的工薪税税基，提高联邦汽油税等，而减税则主要针对中低收入家庭与小企业，并扩大对劳动所得税额扣抵的范围。
其他OECD国家也有类似情况。
二是在效率与公平原则及其他政府目标的结合与轻重权衡上，普遍调整了片而追求效率、忽视公平及其他政府目标的做法，努力促进各原则目标的协调。
三是不片面强调追求“理想优化状态”和使用绝对中性的“非扭曲性”税收工具，强调对各种约束限制条件的研究，注重“次优状态”的获取。
四是更注重改革的循序渐进，注重经济行为主体的反馈信息，并没有刻意追求一步到位。
第五，现代税制改革所追求的目标比以往更为多样化，除了尽可能地实现减轻国民税收负担，坚持税负平等，大力降低税收成本等传统目标外，还要求努力实现诸如改善经济效率，追求税制民主，保护生态环境，推动社会经济可持续发展等现代目标。
可以说，人们追求的税制改革最终目的在于寻找至少在当前和未来一段较长时期看属于“不断优化”的那种税制。
总之，20世纪80年代后逐步形成的世界性税制改革具有一个非常明显的特点，即涉及范围的广泛性和改革方向的一致性都是空前的。
各国税收制度、征税方法的趋同，不仅说明全球经济的相互依赖性在日益加强，而且也反映出国家之间彼此借鉴经济管理经验的重要性受到了日益提高的重视。
3、简单地讲，现代个人所得税具有哪些重要优点？
个人所得税，1799年首创于英国，因其具有以下优点，20世纪以来，被世界各国广泛采用。
这些优点是：
（1）个人所得税直接变动个人可支配的收入，影响个人的劳动的积极性，进而影响消费、储蓄和投资的规模。
（2）通过税基减免和累进税率的作用，它可以在个人之间调整社会收入的分配，有助于经济社会实现收入平等化目标。
（3）在宏观经济调控方面，它发挥着内在稳定器的作用，根据经济形势的变化（过冷或过热），自动地调节人们的税收负担，以缓和经济社会中有效需求的波动。
各国税务当局出于实际需要，就要对海格－西蒙斯的“全面所得”概念进行必要的调整，以适应税法规定的用于税收目的的所得计算。
这些调整主要源于三种考虑：
第一，出于计算方便考虑而进行的调整。
一般情况下，各国税务当局征税所依据的所得概念通常较窄。
例如，美国所得税法规定，只对以现金为基础的市场交易上获得的所得征税，而源于非市场（非现金）经济活动的所得均不包括在征税所得范围内。
税务当局认为，在不存在着市场交易情况下勉强计算某些收入价值往往会带来诸多争议，对正常征税反而不利。
第二，基于公平考虑而进行的各种调整。
各国所得税法通常允许纳税人从个人所得计算中按照规定进行一些特殊项目的排除、扣除、免除或减除（如美国税法允许把大额医药费用和灾害损失的一部分从个人所得中扣除），不作应税所得对待。
这样做主要是出于社会公平考虑的，因为发生特殊性支出（如灾难损失）的这些人和那些取得相同收入而没有这种支出的人相比，在纳税能力方面实际上存在着明显的差异。
税务当局对此应该进行区别对待，否则规定这两类纳税人同等纳税反而会使税负担分配变得不符合社会公平原则。
第三，基于激励目的考虑而进行的各种调整。
为了鼓励社会成员从事某些有益于公众的经济活动（如对慈善事业的捐款和公益性投资），有些国家允许纳税人把这类支出不计入应税所得，或者允许他们把这类支出从应税所得中扣除，或者允许他们把部分支出从应纳税款中抵扣。
这种规定虽然相应缩小了对这些人进行所得征税的税基规模，但在一定程度上也减少了政府财政的某些支出。
个人所得税把某些医疗费用作为减除项目，意味着完全由个人支付的医疗费用部分最高达到占其调整后总所得的7.5%的水平。
超过这一水平的医疗费用开支，政府负担的份额相当于这种允许扣除的所得数额按照边际税率计算应交的税额。
但是，从“调整后总所得”中扣除医疗费用的办法也会造成另一种不公平，即扣除同样的医疗费用支出，对高收入纳税人来说，其应纳税额的实际减少一定会大于低收入纳税人的应纳税额的实际减少。
所以，把医疗费用作为扣除项目的规定，使高收入纳税人所得到的利益一般会大于低收入纳税人所得到的利益。
其他类型的扣除项目也同样存在这种不公平问题。
美国现行税法规定，纳税人可以把由于火灾、被盗及其他意外事故造成的损失超过调整后总所得10%以上的部分，从调整后总所得中减除，不计入应税所得。
设立这个减除项目的理由，是由于灾害损失减少了一个人的经济支付能力。
和大额医疗费用的扣除一样，这种扣除实际上是政府负担了纳税人的一部分灾害损失，政府负担部分的大小，取决于纳税人适用的边际税率的高低。
所以，从减少纳税这方面来看，该扣除项目使也使高收入纳税人比低收入纳税人得到更多的利益。
分析个人所得税对劳动供给的影响，见图。
设定每周总时数为168小时，全部用于劳动可以获得劳动收入$W×
168，这里W代表小时工资率。
图上OT代表全部周时数，OD代表168小时劳动所得，连接DT得到的直线，为劳动－闲暇预算约束线，其斜率的绝对值为W。
另设个人A税前选择每周劳动LT小时，消费闲暇OL小时，其劳动与闲暇的最优结合点（个人福利最大化的点）在E1，有一条无差异曲线U1。
今设政府对劳动收入征税，规定对每小时劳动工资按照t税率征收个人所得税。
于是，新的劳动－闲暇预算约束线就要改变为如HT所示，其斜率的绝对值为（1-t）W。
此时，在政府对劳动收入征税情况下，个人A对自己经济行为的调整就面临两种选择。
第一，减少劳动时间（从LT减少到L``T），相应增加闲暇时间（从OL延长到OL``）。
这样，表示个人A税后福利最大化的无差异曲线U3（它必然低于U1）便与直线HT相切于E3点。
在点E3上，个人A的劳动收入从税前的Og下降到税后的Og``。
这种情况即表明个人所得税给经济社会带来了一种（以闲暇替代劳动的）相对不利的影响，并且其税率越高，这种不利影响就会越大。
换言之，税率越高，越是刺激人们热衷于“购买”闲暇而减少劳动供给，其结果是不断缩减个人所得税的税基规模，最终也要对政府增加财政收入产生消极作用。
第二，增加劳动时间（从LT增加到L`T），相应减少闲暇时间（从OL减少到OL`）。
这样，表示个人A税后福利最大化的无差异曲线U2便与直线HT相切于E2点。
在点E2上，虽然个人A的劳动收入从税前的Og下降到税后的Og`，但是这种情况表明个人所得税给经济社会带来了一种相对有利的影响，即有利于刺激社会成员增加劳动供给。
由于劳动供给的提高，进而提高了经济产出，于是在维持个人税后实际收入基本不变条件下，同时也提高了政府的财政收入（税基扩大的结果）。
不难看出，在个人所得税作用下，个人对自己的经济行为做出怎样的调整取决于个人的偏好和个人的实际需要。
就个人经济决策而言，上述两种选择都是合理的。
但是对整个经济社会来说，个人所得税究竟产生怎样的影响则是不确定的，取决于工资的劳动供给弹性（ΔL/L÷
ΔW/W，这里L代表劳动，W代表单位小时工资），或者税后工资的劳动供给弹性（ΔL/L÷
ΔWt/Wt，这里L代表劳动，Wt代表税后单位小时工资）。
设个人A，本期收入为I1，本期消费为C1；
未来收入为I2，未来消费为C2；
他可以通过借款增加现期消费，也可以通过储蓄增加未来消费，储蓄利率为i，视为现期消费的机会成本。
在储蓄利率为i时，可以得到两个预算约束点：
N点为（1＋i）·
C1＋C2＝（1＋i）·
I1＋I2，M点为C1＋C2/（1+i）＝I1＋I2/（1+i）。
N点是以未来值表示的消费与收入的关系，M点是以现值表示的消费与收入的关系。
连接该两点画出NM直线，表示未来消费---现期消费的预算约束，其斜率绝对值为（1+i）。
在a点上，个人A既无借债，也无储蓄，即现期收入（I1）支持现期消费，未来收入（I2）支持未来消费为。
在f点，个人A有负储蓄，以B（债务）表示，其现期消费扩大为I1＋B，未来消费变成I2－（1＋i）·
B。
但是在j点，A有正储蓄，以S（储蓄收入）表示，其现期消费下降为I1－S，而未来消费上升为I2＋（1＋i）·
S。
假设在没有个人所得税时，个人A有一条无差异曲线（U1）与NM线相切于j点，表示在j点个人A的现期消费与未来消费的结合满足了其福利最大化要求。
如果现在政府开始宣布对个人的储蓄收入征税，税率为t，于是税后储蓄的实际收益率就由i下降为（1-t）i，新的预算约束线以nm直线表示（NM线固定于a点向右旋转后形成），其斜率的绝对值为1+（1-t）i。
在政府对储蓄收入征税情况下，个人A对自己经济行为的调整同样也面临着两种选择。
第一，由于税后储蓄收入率明显下降，表示现期消费的相对价格（机会成本）下降，如果个人A把现期消费视为正常商品，其相对价格下降就会增加对其需求，具体表现为逐步减少个人储蓄而增加现期消费。
如果个人A在a点重新安排现期消费与未来消费（U2），他将不再有储蓄行为；
而如果个人A在f点重新安排现期消费与未来消费（U4），他将产生负储蓄行为，即借债增加现期消费。
这就是个人所得税产生的（以消费替代储蓄的）替代效应，即和税前相比，个人的实际储蓄规模是下降的。
以此推论，对于整个经济社会来说，这种效应先是导致社会的储蓄供给下降，进而造成投资增长趋于缓慢，最后对国民经济发展产生抑制作用。
从经济增长、经济发展角度看，这是税收给经济社会带来的消极影响。
第二，由于税收的作用，税前的储蓄规模（j点所示）不可能使个人A在未来某一时点使其个人储蓄量达到目标水平（假设他有目标消费计划）。
那么，为了达到他的目标消费水平，个人A就要在d点重新安排他的现期消费与未来消费（U3），他必须进一步削减现期消费，相应增加储蓄以对税收造成储蓄收入减少作出必要的补偿。
由此推论，税收不禁没有减少经济社会的储蓄供给，反而使税基扩大，在政府财政收入增加的同时，社会投资规模也能够继续提高。
从经济增长、经济发展角度看，这是税收给经济社会带来的积极影响。
分析表明，个人所得税对储蓄供给既有积极影响，也有消极影响，至于哪种影响较大，在经济理论界存在着争议。
公司交纳公司所得税后，税后利润作为股息分配给股东的部分，还要同股东的其他收入一道交纳个人所得税。
这样，公司利润中用做股息分配的部分便经过两次征税，对同一税源基础进行重复征税，在税收理论上被认为是违背税收公正原则的。
世界各国政府在解释，解决这个问题上既无统一说法，也无一致做法，只是根据本国具体情况适时选择适当的处理方法，这些方法大致可以归纳为四种类型：
第一，分别实体制（separateentitysystem），即把公司真正地被当作为区别于公司股东的经济实体，政府不对所谓的重复课税进行调整，对公司所得和个人所得分别课税成为理所当然的事情。
采用分别实体制的国家主要有美国、荷兰、瑞士、卢森堡等国。
第二，完全结合制（fullintegrationsystem），与分别实体制恰恰相反，把公司不看作为分别的实体，而看作为股东的组合，因此可以将公司所得税当作股东个人所得税的预扣税对待，在股东交纳个人所得税时股息收入则被允许进行全部扣除。
完全结合制实际上是取消了公司所得税，到目前为止虽然有些国家政府部门提出过类似建议，但是还没有一个国家正式采用过。
第三，差别税率制（splitratesystem），差别税率制处于上述两个极端之间，具体做法是把公司应税所得（利润）划分为两部分，作为股息分配的那部分利润适用低税率，剩余的未分配利润则适用高税率。
德国、日本等国采用这种方式。
第四，归属制（imputationsystem），即政府对公司所得课税后，允许公司将股息连同所归属的所纳税款一起转移给股东，股东在计算个人所得税应纳税额后，可以将该笔已纳税款从其应交的个人所得税款中予以扣除，冲抵其所获股息的所得税义务。
这实际上是把公司的一部分税款归属于股东，作为股息的预付所得税，从而减轻了对公司股息的重复课税。
英国是采用这种归属制的国家之一。
目前，各国实行的货物税，具有如下一些特点：
第一，课征流转税虽然具有稽征管理方便、能够增加政府财政收入等方面的优越性，但是它带来重复征税的问题，即应税商品的税负水平随着该商品流转次数的增加而相应提高。
在实行流转税的情况下，生产企业往往倾向于使大多数生产环节集中在企业联合体内部，以减轻纳税负担。
因此，许多生产企业最终在企业内部搞成“大而全，小而全”的生产管理机制，这种生产管理机制的形成在相当程度上阻碍着现代化大生产所要求的分工与协作的不断深化。
所以，流转税日益被视为一种不能适应商品经济发
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