诉讼爆炸时期的舞弊审计Word格式文档下载.docx

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故意编制虚假的财务报表，如治理人员蓄意虚报，或治理人员盗用公款，等等。

这些活动中可能彼此伴随，有时会涉及一个或更多治理人员、雇员和其他人。

据此推行，舞弊审计确实是通过各类审计手腕和方式，发觉和找出上述舞弊行为（限于注册会计师关于舞弊的注解），且依照具体情形（如：

是不是与保密责任相冲突）作出通知治应当局或对外发布的选择。

　　需要指出的是，注册会计师只对财务报表中存在重大错报行为是不是故意而认定舞弊，而没必要对公司治理层是不是发生舞弊行为作出法律判定。

　　二、现行审计模式下的舞弊审计的思路与程序

　　1721年南海事件的暴发，让独立审计正式登上了历史舞台。

几百年的岁月见证了注册会计师行业的兴起、进展、繁荣和其间交织的消沉。

在此期间，独立审计的模式也随着社会经济的转变及注册会计师关于审计活动本质的熟悉慢慢加深而不断演变和进化：

从账项导向审计模式进展到制度基础审计模式，再到风险导向审计模式。

　　风险导向审计模式以对审计风险的系统分析和评估为起点，通过制定审计谋略和选择与被审企业状况相适应的多样化审计技术，将对风险的考量纳入整个审计进程。

具体来讲，风险导向审计模式把客户置于行业、法律、经营治理、乃至企业的经营理念的整体环境当中，从各方面研究环境关于审计风险的阻碍；

同时于保留制度基础审计模式优势的基础上，将重点放在可能产生审计风险的各环节，通过将审计风险进行量化，确信检查风险的水平，据此搜集证据、出具报告。

　　风险导向模式的应用和推行，使得舞弊审计的思路也开始调整以适应现实的审计环境。

注册会计师打算和实施审计，目的是为了获取相应的审计证据，合理保证被审计财务报告不存在因错误和舞弊致使的重大错报。

而合理保证程度与审计风险程度有着直接联系，为取得合理保证，审计师需要把审计风险操纵在相当低的水平。

因此，舞弊审计的思路确实是从独立审计履行舞弊审计责任作为重要的起点，针对会计报告的舞弊情形，以识别和评判舞弊审计风险为切入点，依照各类复杂环境，制定和实施好舞弊审计程序。

　　舞弊审计尽管可分为雇员舞弊审计和治理层舞弊审计两个层次，可是在绝大多数情形下，引发重大误导情形的一样都是治理层作为舞弊主体的。

由于治理层所处的特殊地位，拥有的权利可能会致使对内部操纵的轻松踩踏，良好的内控体系也极易被逾越。

因此，关于被审单位治理局的关注更应受到重视：

一方面，治理层所占据的职位便于其串通舞弊、伪造文件，以幸免注册会计师在正常审计程序中查找出舞弊行为；

另一方面，为了在保证审计质量的前提下高效地完成审计工作，注册会计师通常需要治理层的合作，而这又恰好给了治理层进一步误导注册会计师的机遇，若是他们有舞弊的话。

由此致使的舞弊审计程序相较于非舞弊审计程序就产生了不同。

国际舞弊审计新准那么解析

　　如何有效审计财务报表舞弊一直是世界性难题。

国际各国为解决该难题作出了不懈尽力。

　　进入新世纪后，以安然事件为代表的一系列特大财务舞弊和审计失败案例，引发了社会公众的强烈不满。

为了恢复资本市场的信心，审计准那么制定机构作出了多方面的尽力，继AICPA于2002年10月发布了舞弊审计新准那么《财务报表审计中对舞弊的关注》后，国际会计师联合会（IFAC）下属国际审计与鉴证准那么委员会（IAASB）也持续重拳出击，修订、发表了多项准那么，在公布了一系列要求审计师更深切考虑舞弊风险的新的审计风险准那么以后，又于2004年2月份发布了ISA240《审计师在财务报表审计中关于舞弊的责任》，试图成立较为权威的反舞弊标准和体系。

　　一、美国注册会计师协会的《审计准那么第99号——考虑财务报告中的舞弊》

　　继能源巨摹安然公司突然倒下，世通等公司的会计舞弊丑闻也不断爆出，号称最完美的美国资本市场变得人心惶惶。

作为资本市场的经济警察，注册会计师的舞弊审计方式确信是有问题的。

为安抚人心，更为扭转窘境，在2002年10月，美国注册会计师协会于综合了理论界、实务界众多意见的基础上，公布了《审计准那么第99号——考虑财务报告中的舞弊》，取代了原有的反舞弊准那么，以增强注册会计师执行财务报告审计时发觉和揭露被审单位财务报告舞弊的能力。

是在安然事件后，美国注册会计师协会（AICPA）从注册会计师的审计程序入手解决舞弊问题的一次庞大冲破。

与原先的反舞弊准那么相较，其在揭露舞弊财务报告上的思路和方式有了许多的转变，归纳起来，这些特色要紧在于：

　　1.引入了舞弊三角理论，强调职业疑心

　　在中第一次明确指出，审计舞弊必需把了解舞弊环境作为前提，而在关注舞弊风险的时候，应注意从动机与压力（incentive&

amp;

pressure）、机遇（opportunity）、态度与企图（attitude&

rationzation）使舞弊合理化的这几个方面进行考虑。

这也确实是所谓舞弊三角理论（TheFraudTheory）。

同是为了增强注册会计师对舞弊审计的意识和对舞弊的灵敏程度，要求审计人员在审计的打算时期就必需讨论和分析被审单位的财务报告因舞弊而致使重大遗漏报的风险和程度，且应就被审单位在财务报告中可能会如何作弊和最可能在何处作弊互换意见。

在整个审计时期都必需时刻注意乃至是疑心一切可能的问题，而不单单是谨慎。

这种要求就把注册会计师一贯遵循的职业谨慎进一步上升为职业疑心，这在独立审计中仍是第一次。

　　2.拓展了识别舞弊风险的范围、方式和方式

　　强调，应从两个类别识别舞弊风险：

一类是因舞弊财务报告致使的重大遗漏报的风险因素，即“治应当局舞弊的风险因素”，如：

治理的特点、内部操纵的环境、治应当局的舞弊动机、个人的老实情形和被审单位经营治理模式等；

另一类那么是由挪用、盗窃资产致使的重大遗漏报的风险组成的“员工舞弊”风险因素。

而且注册会计师还应该通过审计小组讨论、向治理层和其他人员询问、在打算审计时执行分析程序、同意和续约时搜集与审查客户的中期财务报告等方式普遍地搜集、获取识别舞弊风险所需的信息。

而后在此基础上，联系对客户有关的打算、操纵的分析，评估被审单位的舞弊风险水平，作出适当的反映和决策。

　　3.规定了对舞弊风险的评估结果作出适当反映的具体方式和程序

　　在行文中具体列举了注册会计师关于舞弊风险评估结果进行反映的方式和程序包括：

（1）第一应考虑舞弊风险评估结果关于审计工作的整体阻碍，即：

在制定整体审计打算时，就应把舞弊风险评估结果的一样阻碍纳入考虑范围；

（2）在制定具体审计打算时，那么应考虑已识别舞弊风险对审计工作的具体阻碍，充分注意已识别风险对即将执行的审计程序的性质、时刻和范围的特定阻碍；

　　（3）进一步考虑采纳

　　①检查分录和调整事项；

　　②复核会计估量，以发觉致使重大遗漏报的舞弊误差；

　　③评估重大非经营性交易的合理性等方式，确信关于治理层逾越内部操纵的舞弊风险对财务报告产生错误的阻碍。

　　二、国际审计准那么ISA240

　　继2002年10月美国注册会计师协会（AICPA）发布了关于舞弊审计的最新准那么《审计准那么第99号——考虑财务报告中的舞弊》后，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准那么委员会（IAASB）也在公布了一系列“强调审计时应更为深切考虑舞弊审计风险”的国际审计准那么后，于2004年2月发布了ISA240《审计师在财务报表审计中关于舞弊的责任》。

　　ISA240的要紧内容包括了15个方面，这15个方面包括：

（1）舞弊的特点；

（2）治理层和公司治理负责人应承担的责任；

（3）审计在查找舞弊中的固有局限；

（4）审计师关于查找舞弊性重大错报所应承担的责任；

（5）职业疑心态度；

（6）审计小组成员间的讨论；

（7）风险评估程序；

（8）舞弊性重大错报风险的识别和评估；

（9）针对舞弊性重大风险应采取的方法；

（10）评判审计证据；

（11）治应当局的陈述；

（12）同治理层和公司治理负责人的沟通；

（13）同监管部门的沟通；

（14）审计师退出审计聘约；

（15）记录审计师关于舞弊的考虑。

这些内容彼此联系，组成了一个环环相扣的框架。

该框架的成立无疑能使审计师的眼睛加倍“雪亮”，更好地洞穿被审计单位中所存在的重大错弊行为。

　　与美国的相较，IFAC的ISA240有借鉴与相似的地址，也有自己极具特色的地址：

　　1.详尽描述各类舞弊因素

　　ISA240在准那么中把舞弊风险分为了舞弊性财务报告和资产侵占，而且，关于各类舞弊审计列举了极为详尽的舞弊风险因素，其中单是关于舞弊性财务报告风险因素就列举了近50种情形，从道德层面到经济因素，从内到外，相当普遍，这关于注册会计师在执行舞弊审计时更能起到具体指导作用。

　　2.强调询问范围的推行

　　ISA240指出，审计师除询问治应当局外，还更应该考虑询问企业内部的其他员工和外部的销售商和监管者。

因为作为一种有效的调查方式，当审计时直接向其他人员询问舞弊可能性时，人们一样更情愿把所了解的或疑心的情形告知审计师。

　　3.重视与审计风险模式的联系

　　IFAC关于传统的审计风险模型：

审计风险=固有风险×

操纵风险×

检查风险在实践和理论上的不足早有熟悉，且修订了新的审计风险准那么，推出了新的审计风险模型。

而新的模型关于注册会计师在舞弊审计中的指导相当清楚和有层次，因此，将其作为舞弊审计的参考框架因素是很明智的。

我国舞弊审计准那么建设接近完成

　　2005年10月，中注协发布了《财务报表审计中对舞弊的考虑》征求意见稿（以下简称《舞弊审计准那么》），我国舞弊审计的建设迈出了跨越式的一步。

新发布的《舞弊审计准那么》借鉴了国际先进体会，与过去的执业规那么相较，转变要紧表此刻：

　　一、引入舞弊三角理论指导舞弊审计，要求CPA关注舞弊动机或压力、舞弊机遇及对舞弊行为合理化说明；

且CPA只关注可能致使财务报表发生重大错报的舞弊，包括虚假编制财务报表致使的错报及侵占资产致使的错报。

　　二、强调职业疑心及项目组内部讨论。

　　三、拓展询问，强化分析程序，识别与评估舞弊致使的重大错报风险方式主若是询问及分析程序，询问对象除被审单位治理层及治理层、参与财务报告进程的业务人员外，还要询问其他被审单位内部人员；

强调通过度析程序寻觅异样或偏离预期的关系，并考虑其他信息。

　　四、强调收入确认存在舞弊风险，实行有错推定，对凭证记录的性质及范围的选择维持灵敏；

并要求CPA高度关注治理层运用重大会计政策及会计估量通过盈余治理编制财务报表，盈余治理在此也被认定是重大错报的成因。

　　五、强调超级规审计程序应付舞弊致使的重大错报风险，成心识幸免被审单位人员预见或事前了解，包括以不预先通知方式实施审计程序等.

　　六、强调针对治理层凌驾于操纵之上的风险实施的审计程序，包括测试常规交易的会计分录及编制财务报表的调整分录是不是适当、审查会计估量是不是有失公平和超级规交易及异样交易商业理由的合理性。

　　2005年美国舞弊审计

　　2005年以来，更多的组织熟悉到舞弊风险所表现的灾难性阻碍。

面对“SOX法案”壮大的法律压力和关于公司老实性和遵循性的公布调查，许多公司正经历一种企业文化理念的转变。

　　1.成立反舞弊的操纵环境。

在现今新的商业气氛中，有效预防和侦破舞弊对任何公司来讲都是强制性的要求。

　　2.利用侦破舞弊的新方式。

目前，一些企业的内部审计师正在开发有效预防和侦破舞弊的技术方式，包括在完全不同的系统中加大数据容量；

增加运营和财务系统和商务进程的复杂性；

超越现有的侦破方式来揭露持续演变的舞弊阴谋；

执行减少舞弊风险和支持遵循“SOX法案”的最正确实务。

　　3.发挥内部审计在揭露舞弊方面的作用。

针对过去几年发生的财务丑闻，要求内部审计师从头凝视他们在揭露舞弊方面的作用。

“SOX法案”及相关法规、美国上市公司会计监督委员会的监管已大大强化了许多首席执行官对舞弊危害性的熟悉，他们把审计委员会看做预防和侦破舞弊的要紧力量。

内部审计机构应了解审计委员会的要求，编制旨在揭露舞弊的审计打算，其关注点应从揭露小单位的舞弊行为转向成立公司整体的反舞弊操纵环境；

从预防到侦破舞弊的各个环节，增加操纵点；

寻觅可能发生的舞弊迹象进行审计，提出弥补损失的审计建议；

向审计委员会报告操纵环境及其成效；

将舞弊审计体此刻内部审计的最正确实务中。