讲义第六章废品损失和停工损失的核算Word下载.docx

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1.废品的定义

2.废品范围的界定

3.废品的分类:

按产生原因分为料废品和工废品,按能否修复分为可修复废品和不可修复废品。

4.废品损失的定义

5.“废品损失”账户的设置

二、不可修复废品损失的核算

（一）按所耗实际费用计算不可修复废品的生产成本,核算废品损失

由于不可修复的废品在报废以前,其发生的各项生产费用是同合格品一起计算的,因而要将废品报废以前与合格品一起计算的各项费用采用适当的方法,在合格品与不可修复废品之间进行分配,计算出不可修复废品的实际生产成本,并将该实际生产成本由“基本生产成本”账户贷方转入“废品损失”账户的借方。

a.在生产完工验收入库时发现废品

一件合格品和一件不可修复废品的生产成本相等,只要将生产费用按产品数量比例在合格品与不可修复废品之间进行分配即可计算出不可修复废品的生产成本。

b.在生产过程中发现废品,且原材料一次投入

由于原材料的投料方式是在生产开始时一次性投入,在以后的加工过程中无需再投入原材料,因而无论产品有无完工,无论在产品分布在哪一道生产工序,每一件产品所包含的原材料费用都是相等的,因而原材料费用应按合格品数量和不可修复废品数量的比例进行分配。

工资及福利和制造费用则随着加工程度的不断加深,所投入的生产工时不断增加,产品中所包含的工资及福利和制造费用也越来越多,因此该费用与生产工时联系紧密,应按所耗费的工时比例在合格品与不可修复的废品之间进行分配。

c.在生产过程中发现废品,且原材料逐次投入

原材料费用应按合格品和不可修复废品的约当产量比例进行分配;

工资及福利和制造费用的分配同b。

（二）按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本,核算废品损失

按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时,不可修复废品的生产成本系按废品的数量和各项费用定额计算,而不考虑实际发生的生产费用数额。

三、可修复废品损失的核算

可修复废品返修以前发生的生产费用,不是废品损失,因而不必计算可修复废品的生产成本并将其转出,只要根据返修中实际发生的各种费用记入“废品损失”账户的借方,若有回收残料和应收的赔款,应作为废品损失的减少,从“废品损失”账户的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等账户的借方。

可修复废品的修复费用减去回收的残料价值和应收赔款后的废品净损失,月末也应计入产品成本,转入“基本生产成本”账户的借方。

若企业不单独核算废品损失,则不必设置“废品损失”账户,也不必在“基本生产成本”明细账中设置“废品损失”成本项目,只在回收残料和应收责任人赔款时,冲减基本生产成本,借记“原材料”、“其他应收款”等,贷记“基本生产成本”。

该方法虽然核算简便,但没有对废品损失进行单独的反映,因而会对废品损失的分析和控制产生不利的影响。

四、停工损失的含义

五、停工损失的核算

1.若企业单独核算停工损失时,应设置“停工损失”账户,同时在“基本生产成本”明细账中设置“停工损失”成本项目。

账务处理:

P124-125

2.若企业不单独核算停工损失失时,不必设置“停工损失”账户,同时也不必在“基本生产成本”明细账中设置“停工损失”成本项目。

该方法虽然核算简便,但没有对停工损失进行单独的反映,因而不利于对停工损失的分析和控制。

P125

思考:

辅助生产车间要不要单独核算停工损失?

第七章生产费用在完工产品与在产品之间分配的核算

一、在产品概述

（一）在产品概念

（二）在产品的收发结存手续（三）在产品的清查及账务处理P128-130

二、生产费用在完工产品和在产品之间的分配及核算

（一）在产品不计算成本法

（二）在产品按年初固定成本计价法

（三）在产品按所耗原材料费用计价法（四）在产品按完工产品成本计价法

（五）约当产量比例法（六）在产品按定额成本计价法（七）定额比例法

其中:

约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法是重点,

约当产量比例法是难点。

确定完工产品成本的方法有二:

一是先确定月末在产品成本,再倒挤出完工产品成本。

包括:

在产品不计算成本法、在产品按年初固定成本计价法、在产品按定额成本计价法。

二是将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配,同时求得完工产品成本和月末在产品成本。

在产品按所耗原材料费用计价法、在产品按完工产品成本计价法、定额比例法、约当产量比例法。

（一）在产品不计算成本法

该方法月末有在产品,但不计算其成本,即月末在产品成本为零。

“本月完工产成品成本=本月生产费用”。

该方法一般适用于各月月末在产品数量均很小的产品。

例如,煤炭工业的采煤,由于工作面小,在产品数量很少,月末在产品就可以不计算成本。

再如食品行业,月末在产品数量很少,价值很低,也可以不计算月末在产品成本。

（二）在产品按年初固定成本计价法

该方法各月末在产品均按年初的在产品成本计价,固定不变。

但是年终应根据实际盘点数重新调整计算确定在产品成本,作为下一年度的各月在产品

的固定成本,以免时间太长,在产品的固定成本与实际成本相差太大,影响产品成本计算的正确性。

该方法一般适用于各月之间在产品数量较小,或者在产品数量虽大,但各月之间波动不大的产品。

如炼铁工业和化工企业的产品,由于高炉和化学反应装置的容积固定,其在产品成本就可以按年初固定成本计价。

（三）在产品按所耗原材料费用计价法

该方法月末在产品只计算其所耗用的原材料成本,而不计算所耗用的工资及福利、燃料及动力、制造费用等其他成本。

该方法一般适用于各月末在产品数量较大,各月在产品数量波动也较大,但原材料成本在产品成本中所占比重较大的产品。

如纺织、造纸、酿酒等行业。

比如说,纺织行业,原料占成本的比重在60%~85%;

造纸行业,原材料占生产成本的比重在65%左右,在纸的生产成本中,以废纸为原料的企业,废纸成本占总生产成本的50%~60%,以木浆为原料的企业,木浆成本占生产成本的65%~70%;

在生肉制品行业,生猪等原材料占成本的比重在90%以上;

酿酒行业,白酒的生产成本中高梁等原材料占50%左右,在一般企业啤酒生产中,啤麦等原材料占了成本的一半以上。

该方法是将在产品视同完工产成品分配费用。

适用于月末在产品已经接近完工,或者产品已经加工完毕,但尚未验收或包装入库的产品。

（五）约当产量比例法

采用该方法,将月末在产品的数量按照其投料程度或完工程度折算为相当于产成品的数量,即约当产量,然后,按照完工产品产量和在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和在产品成本。

采用该方法,在产品既要计算所耗的原材料费用,又要计算工资及福利、燃料及动力、制造费用等其他费用。

这种方法一般适用于月末在产品数量较大,各月末在产品数量波动也较大,且产品成本中各成本项目所占的比重相差不大的产品。

该方法的计算简单,基本上只是按照产量比例分配各成本项目,主要是如何计算在产品的约当产量。

计算公式:

a.在产品的约当产量=在产品数量×

完工程度（完工率）

b.某项费用分配率=该项费用总额/（完工产品数量+在产品约当产量）

c.完工产品分配到的该项费用=完工产品数量×

某项费用分配率

d.在产品分配到的该项费用=在产品约当产量×

某项费用分配率=该项费用总额-完工产品分配的该

项费用

在产品完工程度（完工率）的计算方法:

完工程度（完工率）的计算要分成本项目进行。

1.工资及福利、燃料及动力、制造费用等成本项目可用以下方法:

首先要注意的是,各道工序在产品的完工程度平均按50%计算。

假定在产品均匀分布在加工生产线上,分布在后面的加工程度深的在产品多加工的程度,可以抵补分布在前面的加工程度浅的在产品少加工的程度。

这样,平均每一件在产品在本工序的完工程度均可按50%计算。

方法一:

全部在产品的完工程度均按50%计算。

在各工序在产品数量分布均匀,单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下（即均衡生产）,后面各工序在产品多加工的程度,可以抵补前面各工序少加工的程度。

因此,全部在产品的完工程度均可按照50%计算。

方法二:

各工序分别测定完工程度（完工率）。

在各工序在产品数量分布不均,单位产品在各工序的加工量差异较大的情况下,就需要按各工序分别测定完工程度（完工率）。

某工序在产品的完工程度（完工率）=各工序在产品的累计工时定额/完工产品工时定额

=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×

50%）/完工产品工时定额

2.原材料成本项目:

要计算在产品原材料投料程度（投料率）

投料方式不同,在产品原材料投料程度（投料率）的计算也不同:

①原材料在生产开始时一次性投入即在产品的投料程度（投料率）为100%。

②原材料陆续、均衡投入,且投料进度与工时投入进度一致

这时各个工序在产品投料程度（投料率）就与其按工时计算出来的完工程度（完工率）一样,也就是说材料费用的约当产量与加工费用的约当产量一样。

③原材料陆续投入,投料程度与工时投入进度不一致

某工序在产品投料程度（投料率）

=各工序在产品的累计材料费用（消耗）定额/完工产品材料费用（消耗）定额

=（前面各工序材料费用（消耗）定额之和+本工序材料费用（消耗）定额×

50%）/完工产品材料费用（消耗）定额

在产品投料程度（投料率）应当按照各工序在产品的累计原材料费用（消耗）定额占完工产品原材料费用（消耗）定额的比例计算。

计算各工序的在产品累计原材料费用（消耗）定额时,假定在产品均匀分布在加工生产线上,分布在后面的加工程度深的在产品所耗用的原材料费用（消耗）多,可以抵补分布在前面的加工程度浅的在产品所耗用的原材料费用（消耗）,这样,平均每一件在产品在本工序的投料程度均可按50%计算。

④原材料分工序,在每道工序开始时一次性投入（即有几道工序投几次料）

=（前面各工序材料费用（消耗）定额之和+本工序材料费用（消耗）定额）/完工产品材料费用（消耗）定额

计算各工序的在产品累计原材料费用（消耗）定额时,假定在产品均匀分布在加工生产线上,分布在后面的加工程度深的在产品所耗用的原材料费用（消耗）多,可以抵补分布在前面的加工程度浅的在产品所耗用的原材料费用（消耗）,这样,平均每一件在产品在本工序的投料程度均

（六）在产品按定额成本计价法（简称定额成本法）

该方法是指月末在产品按定额成本计算,即月末在产品成本按在产品数量与各成本项目的单位费用定额之积计算,某种产品月初在产品成本加上本月生产费用,减去月末在产品的定额成本,即为本月完工产品成本。

该方法适用于定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额制定比较准确、稳定,而且各月在产品数量变动不大的产品。

（七）定额比例法

该方法是将产品的生产费用按照完工产成品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例,分配计算完工产成品和月末在产品成本的方法。

其中,原材料费用按照原材料定额消耗量或原材料定额费用比例分配;

工资及福利费、制造费用等其他各项加工费用,既可按定额费用的比例分配,也可按定额工时的比例分配,但通常是按定额工时比例分配。

该方法适用于定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额制定比较准确、稳定,但各月末在产品数量变动较大的产品。

按定额比例法分配生产费用,一种是按定额消耗量比例分配一种是按定额费用比例分配。

按定额消耗量比例分配的计算公式如下:

定额消耗量分配率=（月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量）/（完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量）

完工产成品实际消耗量=完工产品定额消耗量×

消耗量分配率

完工成品成本=完工产品实际消耗量×

原材料单价（或单位工时的工资、费用）

月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×

月末在产品成本=月末在产品实际消耗量×

为了简化分配工作量,通常也可以按定额费用比例分配计算。

按定额费用比例分配的计算公式如下:

原材料费用分配率=（月初在产品实际原材料费用+本月投入实际原材料费用）/（完工产品定额原材

料费用+月末在产品定额原材料费用）

完工产品原材料费用=完工产品定额原材料费用×

原材料费用分配率

月末在产品原材料费用=月末在产品定额原材料费用×

或=月初在产品实际原材料费用+本月实际投入原材料-完工产成品原材料费用工资（其他费用）分配率=[（其他费用）+本月投入工资（其他费用）]/（完工产品定额工时+月末在产品定额工时）

完工产品工资（其他费用）=完工产品定额工时×

工资（其他费用）分配率

月末在产品工资（其他费用）=月末在产品定额工时×

或=月初在产品实际工资（其他费用）+本月投入实际工资（其他费用）-完工产品工资（其他费用）计算分配各项费用,必须取得完工产成品和月末在产品的定额资料。

完工产成品的原材料定额费用和定额工时,可以根据完工产成品的实际数量乘以单位原材料费用定额和工时定额计算得出,月末在产品的原材料定额费用和定额工时,可以根据月末在产品分布的各不同工序及完工程度,根据在产品的数量（或约当数量）分别乘以各该费用（工时）定额具体计算。

采用这种方法,当在产品的种类和生产工序繁多时,核算工作量较为繁重。

因此,有的企业,月末在产品的定额资料不根据月末在产品数量具体计算,而采用简化的倒挤方法计算。

其计算公式如下:

月末在产品定额消耗量（定额费用）=月初在产品定额消耗量（定额费用）+本月投入的定额消耗量（定额费用）-本月完工产成品定额消耗量（定额费用）

在具备了月初、月末在产品定额消耗量（定额费用）、本月投入生产的定额消耗量（定额费用）,以及本月完工产成品定额消耗量（定额费用）资料的情况下,费用分配率的计算既可按照前述费用分配率计算公式计算,也可按下列公式计算:

费用分配率=（月初在产品实际费用+本月投入实际费用）/[完工产品定额消耗量（定额费用或定额工时）+月末在产品定额消耗量（定额费用或定额工时）]

因为:

月初在产品定额消耗量（定额费用或定额工时）+本月投入的定额消耗量（定额费用或定额工时）=完工产成品定额消耗量（定额费用或定额工时）+月末在产品定额消耗量（定额费用或定额工时）

应当注意:

采用该方法,在本月初修订单位定额时,上月末在产品的定额费用仍然是按旧的单位定额计算出来的,上月末在产品即为本月初在产品,则本月月初在产品的定额费用应当按新的定额重新计算。

本章的7种方法分配好完工产品与月末在产品成本以后,若要求做会计分录的,则应做结转完工产品成本的分录。

即应按完工产品成本,应借记“库存商品”,贷记“基本生产成本”,并列示明细账。

第八章产品成本计算方法概述

第一节影响产品成本计算的主要因素

一、生产类型

（一）按产品生产工艺过程（产品生产工艺过程是指产品从投料到完工的生产工艺、加工制造的过程。

）特点分类:

单步骤生产和多步骤生产

按加工方式还可以分为:

连续式与装配式生产

（二）按产品生产组织特点（生产组织方式是指企业生产的专业化程度,具体是指在一定时期内生产产品品种的多少,同种类产品的数量以及生产的重复程度。

）分类:

大量生产、成批生产和单件生产

需要注意的是,以上所做的这两种分类是相互联系、而不是各自孤立的。

如大量、大批生产有的是单步骤生产,也有的是多步骤生产;

单件、小批生产有的是单步骤生产,也有的是多步骤

生产。

二、生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响:

见教材P150-152

（一）对产品成本计算方法的影响

（二）对产品成本计算期的影响

（三）对生产费用在本期完工产品和期末在产品之间分配的影响

第二节产品成本计算方法

一、产品成本计算方法的内容二、产品成本计算的基本方法品种法、分批法、分步法三种

三、产品成本计算的辅助方法

分类法、定额法、变动成本法、标准成本法、作业成本法等多种,还在不断产生发展

四、产品成本计算的基本方法和辅助方法的关系:

见教材P154-155

第三节各种产品成本计算方法在实务中的应用

一、同时应用几种不同的成本计算方法

（一）同一企业的相同类型的生产车间,可以同时应用几种不同的成本计算方法

（二）同一企业的不同类型的生产车间,可以同时应用几种不同的成本计算方法

（三）同一生产车间的不同种产品,可以同时应用几种不同的成本计算方法

二、结合应用几种不同的成本计算方法

（一）同一产品的不同生产步骤,可以结合应用几种不同的成本计算方法

（二）同一产品的不同零部件,可以结合应用几种不同的成本计算方法

（三）同一产品的不同成本项目,可以结合应用几种不同的成本计算方法

本章的具体内容见教材P149-157

第九章品种法

一、定义:

产品成本计算的品种法,是以产品品种作为成本计算对象,归集生产费用,计算产品成本的基本方法。

按照产品品种计算产品成本,是产品成本计算最一般、最起码的要求,品种法是最基本的成本计算方法。

二、适用范围

适用于大量大批的单步骤生产,也适用于管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批的多步骤生产。

此外,辅助生产的供电、供水、供气、运输等一般也都采用品种法计算产品成本。

三、特点

（一）成本计算对象:

以产品品种作为成本计算对象,并据以设置产品成本明细账归集生产费用和计算产品成本。

（二）成本计算期:

按月定期计算产品成本,成本计算期与报告期一致,与产品生产周期不一致。

（三）生产费用是否需要在完工产品和在产品之间进行分配:

大量大批的单步骤生产（采用品种法计算计算产品成本时）,一般没有月末在产品,所以不需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配;

管理上不要求分步骤计算产品成本的大量大批的多步骤生产（采用品种法计算产品成本时）,一般有月末在产品,所以需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

三、品种法举例

教材实例讲解:

例1见P24-P39;

例2见P159-P184

第十章分批法

第一节分批法概述与举例

一、定义成本计算的分批法是指以产品的批别为成本计算对象,来归集生产费用,计算产品成本的一种基本方法。

订单不一定就是批别!

它适用于单件、小批生产类型的企业,主要包括:

1.单件、小批生产的重型机械、船舶、精密工具、仪器等制造企业。

2.不断更新产品种类的时装等制造企业。

3.新产品的试制以及辅助生产的工具、器具、模具的制造等,亦可采用分批法计算成本。

三、分批法的特点

（一）以产品的批别作为成本计算对象

（二）以产品的生产周期作为成本计算期

（三）生产费用一般不需要在完工产品和在产品之间分配

四、间接计入费用的分配方法和分批法的分类注意:

“当月分配法”和“累计分配法”的差异!

五、一般的分批法的计算程序六、举例:

见教材P189-194

第二节简化的分批法

一、简化的分批法的定义

二、简化的分批法的特点

（一）采用累计分配法来分配间接计入费用

（二）必须设立基本生产成本二级账

（三）不分批计算在产品成本

三、简化的分批法的适用范围:

适用于同一月份投产产品批数很多,月末未完工的批数很多,且各月的间接计入费用水平相差不多的企业。

四、简化的分批法计算程序举例:

见教材P197-201