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租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

（三）辞退福利的确认和计量

辞退福利包括：

一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；

二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

支付方式：

辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式；

也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。

确认：

辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：

1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；

根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；

拟解除劳动关系或裁减的时间。

2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

正式的辞退计划或建议应当经过批准。

辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。

满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。

（四）股份支付

⑴概念—即以股份为基础的支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

企业向雇员支付期权作为薪酬或奖励措施（期权激励计划）

⑵特征1.是企业与职工或其他方之间发生的交易；

2.是以获取职工或其他方服务为目的的交易；

3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。

⑶股份支付的方式

权益结算股份支付：

限制性股票、股票期权

现金结算股份支付：

模拟股票、现金股票增值权

股份支付的环节：

等待期由授予日到可行权日；

禁售期由行权日到出售日；

二、股份支付的确认与计量

（一）、权益结算股份支付的确认与计量的原则

换取职工服务的股份支付的确认与计量的原则

⑴在等待期每个资产负债表日，按权益工具在授予日的公允价值计量

⑵确认费用和资本公积

⑶立即行权的，在授予日确认

换取其他方服务的股份支付的确认与计量的原则

⑴以换取的服务在取得日的公允价值计量

⑵或按权益工具在服务取得日的公允价值计量

（二）现金结算股份支付的确认与计量的原则

⑴在等待期每个资产负债表日，按公允价值计量

⑵立即行权的，在授予日按公允价值确认

（三）可行权条件及其变更

1.市场条件和非市场条件：

①市场条件：

股价增长幅度②非市场条件：

净利润增长率

可行权条件的变更：

确认的服务的金额不能低于权益工具在授予日的公允价值

三、股份支付的账务处理

1.权益结算股份支付的会计处理

以权益结算的股份支付换取职工服务的

（1）授予日不作会计处理

（2）等待期内每年年末按公允价值确认负债和成本费用

借：

管理费用

贷：

资本公积—其他资本公积

（3）可行权日之后，不再确认成本费用，确认股本和股本溢价，同时结转资本公积

借：

银行存款

资本公积—其他资本公积

贷：

股本

资本公积—股本溢价

2.现金结算股份支付的会计处理

应付职工薪酬—股份支付

（3）可行权日之后，不再确认成本费用，负债的公允价值变动计入当期损益

公允价值变动损益

（4）支付股份

应付票据

应付票据是指企业因购买材料、接受劳务等而签发并承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应付票据有带息票据和不带息票据之分。

带息应付票据的核算

1.购货时

物资采购

应交税金—增（进）

贷：

2.期末计息

财务费用

3.①到期付款

应付票据

财务费用

②到期无力付款

财务费用

贷：

短期借款

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

预收时借：

预收账款／应收账款

发货时借：

主营业务收入

应交税金—应交增值税（销项税额）

补收时借：

其他应付款是指应付、暂收其他单位或个人的款项

其他应付款具体包括：

⑴应付经营租入固定资产、包装物的租金⑵职工未按期领取的工资

3存入保证金（包装物押金）⑷应付、暂收所属单位、个人的款项

5其他应付、暂收款项

一、公司债券的发行

（一）应付公司债券—是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。

企业发行的期限在一年以上的债券，属于长期负债

分类：

①按是否的抵押担保分类：

抵押债券、信用债券

②按是否记名分类：

记名债券、无记名债券

③按本金的偿还方式分类：

一次还本债券、分期还本债券

④按利息的支付方式分类：

一次付息、分期付息

⑤按其他偿还方式分类：

可转换公司债券、可赎回债券、商品债券、收入债券

一般情况下,发行价格应等于其票面价值，当市场利率发生变化时,发行价格就会偏离面值

☐面值发行、溢价发行、折价发行

发行价格

＝面值的现值+利息的现值（按实际利率折现）

＝面值×

复利现值系数＋利息×

年金现值系数

设置账户

应付债券—-—面值

——应计利息

——利息调整

1.发行借：

银行存款收到金额

应付债券－面值面值

借或贷：

应付债券－利息调整差额

2.半年付息借：

财务费用／在建工程实际利息

银行存款（应付利息）票面利息

借或贷：

应付债券－利息调整差额

3.到期借：

应付债券—面值面值

银行存款面值

计算溢价发行

第一年应收利息=面值×

票面利率

实际利息=发行收入×

实际利率

差额（溢价摊销）=利息调整

第二年应收利息=面值×

实际利息=（发行收入－利息调整）×

利息调整=差额

第三年实际利息=（发行收入－累计利息调整）×

最后一年,倒算,先算溢折价摊销,再算实际利息

计算折价发行

实际利息=发行收入×

利息调整=差额（折价摊销）

实际利息=（发行收入＋利息调整）×

利息调整=差额

第三年实际利息=（发行收入＋累计利息调整）×

最后一年,倒算,先算溢折价摊销,再算实际利息

三、可转换债券公司债券是指发行人按程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。

特点

1.具有双重性质

可转换公司债养既有债券的性质,又有股票的性质。

债券持有者在转换期间内行使转换权利,将债券转换为股份,则债券持有者成为企业的股东,享受股东的权利；

债券持有者在转换期间内未行使转换权利,未将债券转换为股份的,则债券持有者作为债权人,有权要求企业清偿债券本息。

2.风险较小、利率较低

由于可转换债券具有双重性质,债券持有者可享受股东的权利,或享受债权人的权利,,因而般可转换公司债券的利率较低。

3.筹资成本较低、筹资较容易

企业通过发行可转换公司债券以较低的筹资成本取得长期使用的资金。

同时,如果企业直接增发股票有困难的,通过发行可转换公司债券,在债券持有者不需要追加投资的情况下,使其成为企业的股东,企业达到增资的目的。

核算

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，

负债成份确认为应付债券

权益成份确认为资本公积

负债成份的初始确认金额=应付债券的现值

权益成份的初始确认金额=发行价格总额－负债成份的金额

发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

1.发行时借：

银行存款发行价格

应付债券－可转换债券（利息调整）差额

应付债券－可转换债券（面值）面值

资本公积－其他资本公积计算

计算：

负债成份的公允价值=面值×

权益成份的公允价值=发行价格总额－负债成份的公允价值

2.期末计息时借：

财务费用/在建工程实际利息

应付利息/应付债券－可转换债券（应计利息）票面利息

应付债券－可转换债券（利息调整）折价摊销

可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。

3.转换时借：

应付债券－可转换债券（面值）

应付债券－可转换债券（应计利息）

资本公积－其他资本公积

贷：

股本转换股数×

每股面值

资本公积－股本溢价差额

应付债券－可转换债券（利息调整）未摊销折价

现金不足一股的债券金额

计算转换股数：

按面值、按账面价值

转换债券账面价值=面值＋应付利息－未摊销折价（或加未摊销溢价）

转换的股数=转换债券总金额÷

转换比例金额

（3）一般纳税人增值税基本业务的核算

1.购进货物或接受劳务借：

物资采购等

银行存款等

2.销售货物或提供劳务借：

主营业务收入

应交税金—增（销）

3.上交当月增值税借：

应交税金—增（已交税金）

4.月末结转未交增值税借：

应交税金—增（转出未交增值税）

应交税金—未交增值税

5.月末结转多交增值税

借：

应交税金—增（转出多交增值税）

6.上交以前欠交增值税

视同销售业务会计处理

长期股权投资对外投资

营业收入销售价

应交税金—增（销）计税价格×

税率

营业成本成本价

库存商品/原材料

作利润分配（会计也作销售）

利润分配—应付利润

应付利润

主营业务成本

库存商品

（6）一般纳税企业购入免税产品的核算

按照增值税暂行条例规定，对农业生产者销售的自产农业产品、古旧图书等部分项目免征增值税。

企业销售免征增值税项目货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。

企业购进免税产品，一般情况下，不能扣税，但按税法规定，对于购入免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额,并准予从销项税额中抵扣。

（13％、10％）

免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。

（7）小规模纳税人的会计处理

小规模纳税人在确认销售收入时按6%的征收率计算应交增值税额，并且不单独记录进项税额、销项税额，只通过三栏式“应交税金—应交增值税”科目核算。

应交增值税＝不含税销售额×

征收率

账务处理

购进时：

物资采购含税价

银行存款含税价

销售时：

主营业务收入不含税价

应交税金—应交增值税税额

上交时：

应交税金—应交增值税

（三）应交消费税的核算

（1）消费税的纳税义务人及应纳税额的计算

1.纳税人：

消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。

应税消费品：

烟、酒及酒精、化妆品、护肤护法品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车。

2.消费税的计算：

消费税只在生产、委托加工或进口环节征收，并非在所有环节征收。

除金银首饰外，批发及零售环节不征收消费税。

消费税的计算有两种方法：

（1）从价定率：

应纳消费税额＝销售额×

（2）从量定额：

应纳消费税额＝销售数量×

单位税额

（二）账务处理

1.生产企业：

主营业务税金及附加

应交税金—应交消费税

2.委托加工：

委托加工物资

应交税金—应交消费税

3.进口：

物资采购／固定资产

（四）应交营业税的核算

（1）营业税的纳税义务人与应纳税额的计算

1.纳税范围：

我国现行税法规定，交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业和娱乐业、服务业缴纳营业税；

企业转让无形资产、销售不动产也应缴纳营业税。

2.应纳税额的计算

应纳营业税额＝营业额×

（2）营业税的账务处理

1.提供劳务的企业应计缴营业税（价内税）

应交税金—应交营业税

2.转让无形资产计缴的营业税

营业外收入／营业外支出

3.销售不动产计缴的营业税

固定资产清理

五、其他税金的核算

（一）资源税

（1）纳税人：

资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。

（2）计算：

应纳税额＝课税数量×

2.资源税的会计处理

1.用于销售

主营业务税金及附加

应交税金—应交资源税

2.自产自用

生产成本／制造费用

3.收购未税矿产品

原材料收购价+资源税

银行存款收购价

应交税金—应交资源税资源税

（收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人）

4.外购液体盐加工固体盐

物资采购收购价-可抵扣资源税

应交税金—应交资源税可抵扣资源税

应交税金—应交资源税抵扣后差额

银行存款

（2）土地增值税

1.纳税人：

国家从1994年起开征土地增值税，企业转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，均应交纳土地增值税。

2.计算：

土地增值税额=转让房地产取得的增值额×

增值额—转让取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。

主要扣减的项目有：

①取得土地使用权所支付的金额；

②开发土地的成本、费用；

③新建房屋及配套设施的成本、费用；

或旧房评估价；

④与转让房地产有关的税金。

3.账务处理

①兼营房地产业务的企业

其他业务支出

应交税金—应交土地增值税

②有附着物的

固定资产清理

（3）房产税、土地使用税、车船使用税、印花税

1.房产税、土地使用税、车船使用税

房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由画权所有人缴纳的税。

房产税依照房产原值一次减除10%和30％后的余额计算交纳。

没有房产原值作为依据的,由房产所在地税务机关参考同类房产核定;

房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。

土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。

车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。

车船使用税按照适用税额计算交纳。

企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税：

管理费用

应交税金——应交房产税

——土地使用税

——车船使用税

2.印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。

应纳税凭证包括：

购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

产权转移书据；

营业账簿；

权利、许可证照等。

纳税人根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。

由于企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。

企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税全额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”科目核算。

管理费用／待摊费用

（4）城市维护建设税（城建税是税上税）

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。

城建税额＝（增值税+营业税+消费）×

7%

借：

主营业务税金及附加／其他业务支出

应交税金—应交城市维护建设税

（5）所得税企业的生产、经营所得和其他所得,依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。

计纳所得税：

所得税

应交税金—应交所得税

（6）耕地占用税

耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征收的税款。

耕地占用税以实际占用的耕地面积计税，按规定税额一次征收。

会计处理：

不通过“应交税金”科目核算

在建工程

（六）教育费附加的核算

教育费附加——是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的。

目前，该项费用虽未被列为正式税种，但它由税务部门负责征收,并按企业应纳的增值税、营业税、消费税的一定比例计征，与流转税一起交纳，用企业的营业收入抵补，所以具有税款的性质。

教育费附加＝（增值税+营业税+消费税）×

附加率3%

主营业务税金及附加/其他业务支出

应交税费—应交教育费附加

二、应付股利是指企业经股东大会决议确定分配的现金股利或利润。

利润分配

应付股利

三、长期借款

借入时

长期借款——本金

长期借款——利息调整

期末计提利息

财务费用/在建工程

应付利息

借或贷：

长期借款—利息调整

支付利息

到期偿还本金

企业会计准则第16号—政府补助

政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

政府补助基本特征：

1无偿性：

单方面的无偿的，属于非互惠交易，政府并不因此享有企业的所有权，企业未来也不需要向政府以提供服务、转让资产等方式偿还。

通常附有一定条件，包括:

①政策条件，符合政府补助的政策规定②使用条件，符合政府补助规定的用途

2.直接取得资产：

政府拨付的补助；

先征后返、即征即退返还的税款；

行政拨付的土地使用权等。

不属于政府补助⑴政府与企业间的债务豁免不适用本准则

2减免税、增加计税抵扣额或抵免部分税额等税收优惠不属于本准则规范的内容，如企业利用”三废”生产的产品，5年内减征或免征所得税。

⑶向出口企业退还的增值税不属于政府补助，退回出口货物前道环节所征进项税额，属于先垫后返

政府补助表现为政府向企业转移资产,包括货币性资产和非货币性资产

（一）政府补助主要形式

1.财政拨款,如技术改造专项资金、粮食定额补贴、研发补贴

2.财政贴息,如向中小企业贴息贷款、向高新产业贴息贷款等。

（1）贴息资金直接拨付给受益企业;

（2）贴息资金拨付贷款银行，由银行以优惠利息向企业贷款。

3.税收返还,按照先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠给予的政府补助,应确认为当期损益。

但是,直接免税、减征、抵免、增加计税抵扣额等不属于本准则规范的政府补助

4.无偿划拨非货币性资产,如行政划拨土地使用权、天然起源的天然森林等

（二）政府补助分类 

1.与资产相关的政府补助 

企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助

2.与收益相关的政府补助，除与资产相关的政府补助之外的政府补助

三、政府补助会计处理

（一）政府补助的确认

1.企业能够满足政府补助所附条件；

2.企业能够收到政府补助

（二）政府补助的计量

1.货币性资产：

按照收到或应收的金额计量

2.非货币性资产 

：

按照公允价值计量，无法确定公允价值的，按