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（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金。
５．应收款项减值（if账面价值>
未来现金流量现值：
按差额计提坏账准备）计提范围-应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款<
风险的一种考虑，有可能收不到>
（１）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：
或补提。
（冲减多计提的相反）
资产减值损失<
损益类科目>
坏账准备<
资产的备抵科目>
（２）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
不要长期挂账，虚增资产
坏账准备
应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等
（３）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
说明当时不应该核销。
同时：
银行存款
借坏账准备贷
②注销实际发生的坏账
④冲减多提的坏账准备
①计提坏账准备
②已核销坏账准备又收回
④补提坏账准备
③按期末应收账款余额计提坏账准备（期末算出余额，决定补提还是冲减多提）
知识点3：
交易性金融资产的核算
1.取得时
交易性金融资产—成本【按其公允价值】
投资收益【发生的交易费用】
应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
银行存款【按实际支付的金额】
2．被投资单位宣告发放的现金股利或确认利息时
应收股利或应收利息
投资收益
3.资产负债表日的计量
交易性金融资产—公允价值变动
公允价值变动损益
或相反分录。
4.处置时
交易性金融资产—成本【账面余额】
—公允价值变动【账面余额】
投资收益【差额】
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动的金额转出
知识点4：
存货的核算
1．存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
（1）存货的相关税费：
包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。
（2）其他可归属于存货采购成本的费用：
仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
2.不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益的内容
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
3.发出存货成本的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
4.原材料的核算
按照实际成本核算原材料
（1）购入材料
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
原材料【买价＋运杂费、包装费】
应交税费—应交增值税（进项税额）
银行存款、其他货币资金
应付票据
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】
银行存款
其他货币资金
材料验收入库：
原材料
贷：
在途物资
③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
④结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账
原材料
应付账款—暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：
（2）发出材料的会计处理
生产成本
制造费用
管理费用
其他业务成本
委托加工物资
按照计划成本核算原材料
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。
使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
（1）支付货款
材料采购【实际成本】
应交税金—应交增值税（进项税额）
银行存款（应付票据）
（2）验收入库并结转入库材料成本差异
①验收入库
原材料等【计划成本】
材料采购【计划成本】
②结转入库材料成本差异：
计算：
实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；
－节约差异）
会计分录：
材料采购
材料成本差异【节约差异】
或
材料成本差异【超支差异】
材料采购
（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：
①发出材料
生产成本等【计划成本】
原材料【计划成本】
②分配应负担的材料成本差异
分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本×
差异率
知识点5：
委托加工物资收回后相关税费的核算
①消费税：
支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；
支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
②增值税：
一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。
小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。
知识点6：
存货清查
1.存货盘盈的核算
（1）批准前：
原材料、库存商品
待处理财产损溢
（2）批准后：
管理费用
2.存货盘亏及毁损的核算
原材料【残料价值入库】
其他应收款【保险公司和过失人的赔款】
管理费用【净损失：
一般经营损失】
营业外支出【净损失：
非常损失】
知识点7：
存货减值
1.存货期末计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，成本是期末的实际成本。
2.可变现净值如何确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的存货
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
（2）需要经过加工的材料存货
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
3.存货跌价准备的会计处理
（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。
（2）当存货成本高于其可变现净值时
资产减值损失
存货跌价准备
（3）转回：
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
（4）结转：
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备。
主营业务成本、其他业务成本
知识点8：
长期股权投资
采用成本法核算的长期股权投资
1.长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：
初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关税费
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
2.取得长期股权投资
长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】
应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】
银行存款
3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
应收股利
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是
银行存款【实际收到的金额】
长期股权投资减值准备
长期股权投资【账面余额】
投资收益【差额】
采用权益法核算的长期股权投资
1.取得长期股权投资
初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费
（1）取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资—成本【实际支付的购买价款＋直接相关的税费】
（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，调整长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资—成本
营业外收入
2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益
（1）根据被投资单位实现的净利润
长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×
持股比例】
（2）被投资单位发生净亏损
投资收益【被投资单位的净亏损×
长期股权投资—损益调整
3.被投资单位以后宣传发放现金股利或利润
4.被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：
长期股权投资—其他权益变动
资本公积—其他资本公积
5.长期股权投资的处置
其会计处理是：
银行存款【应按实际收到的金额】
长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】
—损益调整
—其他权益变动
应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】
投资收益
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额
长期股权投资减值的会计处理
资产减值损失
长期股权投资减值准备
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
知识点9：
固定资产的核算
（一）取得固定资产的核算
1.外购的固定资产
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
2.建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
知识点10：
投资性房地产
（一）投资性房地产的范围
1.投资性房地产的范围
（1）已出租的土地使用权。
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。
（3）已出租的建筑物。
2.不属于投资性房地产的内容
（1）自用房地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。
（2）作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地，属于房地产开发企业的存货。
（二）成本模式下的投资性房地产会计核算
同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
1.外购的投资性房地产
外购的投资性房地产应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
会计处理为：
投资性房地产
2.企业自行建造或开发完成取得的投资性房地产
其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建安成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等，会计处理为：
3.投资性房地产的后续计量
（1）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
（2）取得的租金收入，会计处理为：
其他业务收入
营业税金及附加
应交税费—应交营业税
（3）投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。
经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。
如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。
投资性房地产减值准备
4.处置投资性房地产
企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产
其他业务收入
投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）
投资性房地产减值准备
（三）公允价值模式下的投资性房地产会计处理
外购的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。
其实际成本的确定与外购的采用成本模式计量的投资性房地产一致。
投资性房地产—成本
2.自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,应当按照取得时的实际成本进行初始计量。
其实际成本的确定与自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产一致。
投资性房地产—成本
投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量。
（1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：
投资性房地产—公允价值变动
公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
营业税金及附加
应交税费—应交营业税
4.处置投资性房地产时，会计处理为：
其他业务收入
其他业务成本
投资性房地产—成本
—公允价值变动
公允价值变动损益
（四）投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
知识点11：
无形资产
（一）无形资产的取得
1.外购无形资产。
外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2.自行研究开发无形资产，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算
研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；
开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。
无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
会计核算为：
支出发生时
研发支出—费用化支出【不满足资本化条件的】
研发支出—资本化支出【满足资本化条件的】
银行存款
应付职工薪酬
累计摊销
累计折旧等
期（月）末，应将“研发支出—费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目。
管理费用
研发支出—费用化支出
研究开发项目达到预定用途形成无形资产
研发支出—资本化支出
（三）无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。
使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。
制造费用
其他业务成本
研发支出
累计摊销
（四）无形资产的处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
累计摊销
无形资产减值准备
无形资产
应交税费
营业外收入—非流动资产处置利得
（五）无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。
其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，做会计处理：
无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
短期借款的核算
短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
１．企业借入的各种短期借款
短期借款
２．资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用
财务费用
银行存款【直接支付】
应付利息【月末计提】
应付利息
３．归还借款
短期借款
应付及预收款项
（一）应付账款
1.发生应付账款
（1）借：
在途物资
贷：
应付账款
（2）应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
财务费用
2.转销应付账款
企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入。
营业外收入
（二）应付票据
应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
1.不带息应付票据
（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。
涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。
（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
（4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
2.带息应付票据
与不带息应付票据核算的不同之处在于期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。
（三）预收账款
预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。
预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。
1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目。
2.销售实现时，按实现的收入，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。
涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（二）职工薪酬的确认与计量
1.职工薪酬的确认
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。
记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。
记入“在建工程”、“研发支出”科目。
（3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。
记入“管理费用”、“销售费用”科目。
2.职工薪酬的计量
对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。
对于国家没有规定计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；
每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费
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