基层医疗机构会计制度知识讲解Word格式.docx
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第二章制度讲解
第一节制度总说明
制度结构
总说明
会计科目名称和编号
会计科目使用说明
会计报表格式
会计报表编制说明
总说明
立法目的
立法依据
适用范围
会计组织
核算基础
以收付实现制为基础
会计要素
资产、负债、净资产、收入、支出
财务报告
第二节各会计要素及科目
资产
资产的概念
指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。
资产的内容
货币资金：
库存现金、银行存款、其他货币资金
国库集中支付：
零余额账户用款额度、财政应返还额度
应收款项：
应收医疗款、其他应收款
库存物资
待摊支出
长期资产：
固定资产、在建工程、无形资产
货币资金
库存现金
银行存款
其他货币资金
一、国库集中支付
零余额账户用款额度
财政应返还额度
会计科目
业务内容
财政授权支付
财政直接支付
年终结余资金
1.财政授权支付
财政授权支付流程
编列部门预算和用款计划
向财政部门申请财政授权支付用款额度
财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。
基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。
基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出
2.财政授权支付
“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”
实际收到额度，
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政补助收入
用额度发生支出，
×
支出、库存物资……
3.财政直接支付
财政直接支付流程
向财政部门提出用款申请
财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人
基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入
基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金
4.年终结余资金
年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：
基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付预算指标数
年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：
未使用：
通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度
未收到：
财政尚未下达的财政授权支付额度
财政应返还额度
财政补助收入/零余额账户用款额度
5.年终结余资金
次年初
（1）财政直接支付
恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时，
支出……
财政应返还额度——财政直接支付
（2）财政授权支付
1）恢复上年度财政授权支付额度
2）收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度
财政应返还额度——财政授权支付
二、应收款项
应收医疗款
结算欠费
应收医疗保险金
其他应收款
业务矩阵
收支管理模式
非收支两条线
收支两条线
医疗保险结算方式
按月或实时结算
总额预付
预付需结算
应收医疗款
与门诊病人结算医疗款时
借：
库存现金
应收医疗款——结算欠费
——应收医保金
待结算医疗款/医疗收入
与住院病人结算医疗款时
病人应付>
预交
预收医疗款——×
病人
病人应付<
预交
应收医疗款——应收医保金
库存现金/银行存款
待结算医疗款/医疗收入
与医保机构的结算差额
库存现金/银行存款（可追偿）
其他支出（不可追偿）
应收医疗款——应收医保金
期限>
3年
查明原因，核销
其他支出
贷：
应收医疗款——结算欠费
其他应收款
备查簿登记
已核销坏账收回，作“其他收入”
库存物资
核算内容：
药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料（达不到固定资产标准的工具器具）
取得时按照实际成本入账
购入、有偿调入
实际支付的价款（采购价格+相关税费）
银行存款\应付账款\零余额账户用款额度
接受捐赠
市场价格或有关凭据注明金额
其他收入
发出成本计算方法
先进先出法
加权平均法
个别计价法
低值易耗品摊销
一次摊销法
五五摊销法
会计处理
医疗卫生支出
待摊支出
定期清查盘点
盘盈→市场价格
盘亏→冲销账面余额
待摊支出
日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。
发生时
库存现金/银行存款/应付职工薪酬等
期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊
医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出
年末无余额
固定资产
劳动工具
固定资产界定：
使用年限：
>
1年
单位价值：
规定标准（1,000/1,500元）以上
使用过程中基本保持原来物质形态
单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：
被服。
固定资产—取得
固定资产取得时按照实际成本入账
购入、有偿调入：
买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费
无偿调入：
资产评估：
评估值+相关税费
未资产评估：
账面价值+相关税费
接受捐赠：
市场价格或有关凭据金额+相关税费
财政基建设备补助支出
待摊支出（相关税费）
银行存款
零余额账户用款额度
财政补助收入
固定基金
固定资产—在建工程
涉及的会计科目：
“在建工程”科目，核算在建工程实际支出
“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金
“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出
实际支付工程款：
在建工程
固定基金——在建工程占用
工程完工：
在建工程
固定基金——在建工程占用
固定基金——固定资产占用
固定资产—处置
出售、报废、毁损，批准后
固定资产（账面价值）
银行存款（价款/变价净收入）
应缴款项/其他收入
无偿调出、对外捐赠
固定资产—盘点
盘盈→市场价格
盘亏→账面价值，批准后
应缴款项（应缴资产处置收益）
/其他收入
无形资产
无形资产界定：
不具有实物形态
应用软件、土地使用权等
无形资产—取得
无形资产取得时按照实际成本入账
固定基金——无形资产占用
无形资产—处置
转让，批准后
银行存款（转让价款）
应交税费
应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入
核销
负债
负债的概念
由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。
负债的内容
借入款
收支两条线：
待结算医疗款、应缴款项
预收医疗款
应付款项：
应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费、其他应付款
借入款
借入的偿还期小于1年的款项
借入时：
支付利息时：
收支两条线
待结算医疗款
各地收支两条线程度不一
按照医疗收入设置明细科目
应缴款项
缴入国库、财政专户的款项
按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目
应付款项
应付账款
应付职工薪酬
应付社会保障费
应交税费
其他应付款
应付职工薪酬
核算范围：
基本工资
绩效工资
账务处理：
医疗卫生支出/待摊支出
应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）
银行存款（自发工资、财政实拨）
预收医疗款
预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金
医疗保险机构结算方式
预付并需结算
净资产
净资产的概念
净资产的内容
固定基金
固定资产占用
在建工程占用
无形资产占用
事业基金
专用基金
医疗风险基金
职工福利基金
奖励基金
其他专用基金
本期结余
财政补助结转（余）
其他限定用途结转（余）
结余分配
待分配结余
提取专用基金
事业基金弥补亏损
与“固定资产”科目相对应
与“在建工程”科目相对应
与“无形资产”科目相对应
专用基金
医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）
专用基金——医疗风险基金
结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）
专用基金——职工福利基金
结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）
专用基金——奖励基金
结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）
/医疗卫生支出/待摊支出等
专用基金——其他专用基金
本期结余
借方
贷方
医疗收入
财政补助收入
上级补助收入
财政补助结转（余）
其他限定用途结转（余）
结余分配—待分配结余（-）
结余分配—待分配结余（+）
收入
按照来源分为:
病人、医保金
非收支两条线→医疗收入
收支两条线的专户返还→医疗收入
国库支付的财政资金→财政补助收入
从上级单位取得的收入→上级补助收入
其他收入→其他收入
基本建设补助收入
设备购置补助收入
人员经费补助收入（离退休人员工资）
公共卫生服务补助收入
经常性收支差额补助收入
已收
银行存款/零余额账户用款额度/有关支出
期末结转
资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入
银行存款、库存物资等
支出
按照用途分为：
医疗卫生支出→医疗支出/公共卫生支出
财政基建设备补助支出→基建和设备购置
其他支出→盘亏、毁损、捐赠、罚没
第三节财务报告
会计报表
资产负债表
会计报表附注
会计报表附注
重要会计政策
会计估计的说明
会计报表重要项目及其增减变动情况的说明
有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他事项。
财务情况说明书
业务开展情况
预算执行情况
财务收支状况
资产变动情况
基本建设情况及相关报表
绩效考评情况及相关报表
对本期或下期财务状况发生重大影响的事项
专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项
第三章新旧制度衔接
第一节衔接前的准备工作
完善会计机构及会计人员的设置
建立健全相关财务会计规章制度
内部会计核算制度
内部会计控制制度
内部资产管理制度
第二节衔接时间安排
《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》
基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。
2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。
自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。
基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。
第三节衔接步骤
第一步：
对资产和负债进行全面清查
第二步：
编制2011年上半年会计报表
第三步：
新旧会计科目结转
作结转分录
账户余额的调整
编制科目余额调节表
新旧科目余额对照表
第四步：
编制2011年7月1日的期初资产负债表
资产负债清查
对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。
报废、毁损、盘亏
借：
其他支出/固定基金等
相关资产科目
盘盈
附件
（二）：
其他收入/固定基金等
科目结转—资产
300-400元1632%原科目
营销环境信息收集索引新科目
现金
根本不知道□库存现金
“碧芝”最吸引人的是那些小巧的珠子、亮片等，都是平日里不常见的。
据店长梁小姐介绍，店内的饰珠有威尼斯印第安的玻璃珠、秘鲁的陶珠、奥地利的施华洛世奇水晶、法国的仿金片、日本的梦幻珠等，五彩缤纷，流光异彩。
按照饰珠的质地可分为玻璃、骨质、角质、陶制、水晶、仿金、木制等种类，其造型更是千姿百态：
珠型、圆柱型、动物造型、多边形、图腾形象等，美不胜收。
全部都是进口的，从几毛钱一个到几十元一个的珠子，做一个成品饰物大约需要几十元，当然，还要决定于你的心意尽管售价不菲，却仍没挡住喜欢它的人。
（二）DIY手工艺品的“热卖化”银行存款
加拿大ｂｅａｄｗｏｒｋｓ公司就是根据年轻女性要充分展现自己个性的需求，将世界各地的珠类饰品汇集于“碧芝自制饰品店”内，由消费者自选、自组、自制，这样就能在每个消费者亲手制作、充分发挥她们的艺术想像力的基础上，创作出作品，达到展现个性的效果。
可是创业不是一朝一夕的事，在创业过程中会遇到很多令人难以想象的疑难杂症，对我们这些80年代出生的温室小花朵来说，更是难上加难。
其他货币资金
调研要解决的问题：
合计50100%财政应返还额度
其他应收款
药品
药品进销差价
在加工材料
原科目
新科目
对外投资
待处理财产损溢
应收在院病人医药费
事业基金
坏账准备
待摊费用
开办费
科目结转—负债
短期借款
应缴超收款
应缴款项
应付账款
预收医疗款、事业基金
应付工资（离退休费）
应付地方（部门）津贴补贴
应付其他个人收入
应付社会保障费
预提费用
其他应付款
其他应付款、应付社会保障费、应交税费
（收支两条线：
待结算医疗款、应缴款项）
长期借款
长期应付款
科目结转—净资产
收支结余
结余分配
待分配结余
提取职工福利基金
科目处理—收入、支出
收入类
支出类
药品收入
门诊收入
住院收入
医疗支出
药品支出
医疗支出
公共卫生支出
财政专项支出
管理费用
升级会员 