注会考试《会计》备考精选练习及答案9含答案Word格式.docx

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16年12月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价（不含增值税）为500万元。

16年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。

A设备的成本为400万元，未计提存货跌价准备。

乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。

乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备尚可使用5年，预计净残值为零。

（2）2×

18年12月31日，乙公司以280万元（不含增值税）的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。

不考虑其他因素的影响。

甲公司在2×

18年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的收益为（　　）万元。

　　A.-120

　　B.40

　　C.-20

　　D.-40

　　【解析】甲公司在2×

18年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的收益=280-（400-400/5×

2）=40（万元）。

　　【单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。

18年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为600万元（不含增值税），成本为400万元。

至2×

18年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%，假定该批存货未计提过减值准备。

则2×

18年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为（　　）万元。

　　A.400

　　B.80

　　C.320

　　D.480

　　【解析】2×

18年合并利润表中应列示的营业成本=400×

80%=320（万元）。

　　【单选题】甲公司2×

17年6月30日取得乙公司90%的股份，对乙公司能够实施控制。

18年6月20日，乙公司向甲公司销售一件产品，实际成本为76万元，销售价格为100万元，增值税税额为13万元。

甲公司将该批产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，无残值。

18年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为200万元，假定不考虑所得税等因素的影响。

甲公司2×

18年合并利润表中应确认的少数股东损益为（　　）万元。

　　A.20

　　B.17.9

　　C.17.6

　　D.17.4

18年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=（100-76）-（100-76）÷

6/12=21（万元），因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时予以考虑，故应确认少数股东损益=200×

10%-21×

10%=17.9（万元）。

17年6月30日取得乙公司80%的股份，对乙公司能够实施控制。

18年7月1日，甲公司向乙公司出售一项专利，账面价值为80万元，售价为100万元。

乙公司采用直线法摊销，预计使用年限5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。

18年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元，其他综合收益为100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。

18年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为（　　）万元。

　　A.76.4

　　B.20

　　C.80

　　D.56.4

　　【解析】甲公司向乙公司出售一项专利技术，该内部交易系顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。

归属于少数股东的综合收益总额=300×

20%+100×

20%=80（万元）。

18年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。

18年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，按10年采用年限平均法计提折旧，无残值。

18年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。

18年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2×

18年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。

18年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2×

18年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。

甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。

18年合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为（　　）万元。

　　A.2600

　　B.2447.4

　　C.2449.4

　　D.2443

　　【解析】少数股东损益=[600-（600-500）/10×

（1-25%）-（100-60）×

（1-60%）×

（1-25%）]×

20%=116.1（万元），2×

18年合并净利润=（2000+600）-（600-500）/10×

（1-25%）-（200-100）×

（1-80%）×

（1-25%）=2565.5（万元），归属于母公司的净利润=2565.5-116.1=2449.4（万元）。

　　【单选题】甲公司于2×

17年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。

18年12月31日甲公司又出资180万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司于购买日开始持续计算净资产账面价值的金额（对母公司的价值）为1900万元。

甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，则甲公司在编制2×

18年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（　　）万元。

　　A.10

　　D.-10

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在编制2×

18年合并财务报表时，因购买少数股权应调增的资本公积金额=1900×

10%-180=10（万元）。

　　【多选题】在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有（　　）。

　　A.拥有对被投资方的权力

　　B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

　　C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

　　D.从被投资单位获得固定回报

　　【答案】ABC

　　【解析】控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，选项D错误。

　　【多选题】P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。

16年10月1日P公司取得S公司80%股份，能够控制S公司的生产经营决策，形成非同一控制下企业合并。

17年P公司实现净利润10000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为2000万元;

18年P公司实现净利润12000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为3000万元。

17年12月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为800万元，未计提存货跌价准备，售价为1000万元，至2×

17年12月31日，P公司将上述存货对外出售60%，剩余存货于2×

18年全部对外出售。

不考虑其他因素，下列会计处理中正确的有（　　）。

　　A.2×

17年少数股东损益为388万元

　　B.2×

17年归属于P公司净利润为11552万元

　　C.2×

18年少数股东损益为612万元

　　D.2×

18年归属于P公司净利润为14448万元

　　【答案】ABCD

17年存货中包含的未实现内部销售利润=（1000-800）×

（1-60%）=80（万元），2×

17年少数股东损益=2000×

20%-80×

（1-25%）×

20%=388（万元），选项A正确;

17年归属于P公司净利润=10000+2000×

80%-80×

80%=11552（万元），选项B正确;

17年存货中未实现利润80万元于2×

18年实现，2×

18年少数股东损益=3000×

20%+80×

20%=612（万元），选项C正确;

18年归属于P公司的净利润=12000+3000×

80%+80×

80%=14448（万元），选项D正确。

　　【单选题】甲公司为上市公司，2×

17年12月31日账面净资产约25亿元，可辨认净资产公允价值约为29亿元。

18年，甲公司决定向非关联方乙公司定向发行股份购买乙公司持有的一项业务。

甲公司和乙公司以被购买业务中可辨认净资产在2×

17年12月31日的公允价值为参考依据，确定交易价格为30亿元。

甲公司董事会决议公告日（2×

18年2月）前20个交易日公司股票交易均价6元/股，此次交易中甲公司向乙公司非公开发行股份5亿股。

交易协议同时约定，乙公司取得的股份3年内不能转让。

18年8月31日办理完增发股份登记等手续，甲公司也完成了必要的财产权交接手续，并对被购买业务开始实施控制。

当日甲公司股票收盘价为6.5元/股，同时，乙公司被购买业务中的可辨认净资产的公允价值在2×

18年内没有明显变化。

甲公司购买乙公司业务的合并成本为（　　）万元。

　　A.250000

　　B.325000

　　C.300000

　　D.290000

　　【解析】合并成本是发行的权益性证券在购买日的公允价值，合并成本=50000×

6.5=325000（万元）。

　　【单选题】甲公司为上市公司，乙公司是其子公司。

乙公司下属3家子公司（以下简称“3家子公司”）系2×

14年通过非同一控制下企业合并取得，甲公司合并报表中确认乙公司购买下属的3家子公司形成的商誉合计2000万元。

甲公司于2×

17年通过非同一控制下企业合并收购丙公司形成商誉1500万元。

乙公司于2×

18年6月将持有3家子公司股权全部转让给甲公司的另一子公司丁公司，转让价格以乙公司个别报表账面投资成本加上3家子公司2×

14年至2×

18年6月的净利润来确定。

乙公司将与3家子公司相关的商誉也一并转销。

不考虑其他因素，甲公司2×

18年12月31日合并资产负债表中反映的商誉为（　　）万元。

　　A.2000

　　B.3500

　　C.1500

　　D.0

　　【解析】鉴于乙公司和丁公司同为甲公司的子公司，乙公司将持有3家子公司股权转让给丁公司属于同一控制下企业合并，从甲公司合并报表来看，若商誉未减值，合并报表中商誉不变，即商誉=2000+1500=3500（万元）。

　　【单选题】甲公司适用的所得税税率为15%。

18年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.6元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。

当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。

甲公司与W公司不具有关联方关系。

该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为（　　）万元。

　　A.200

　　B.-200

　　C.160

　　D.184

　　【答案】D

　　【解析】购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×

15%=30（万元）。

合并成本=1000×

1.6=1600（万元），企业合并中发行权益性证券发生的发行费用应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不影响合并成本。

考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1600+（500-300-30）=1770（万元），合并商誉=1600-1770×

80%=184（万元）。

　　【多选题】2×

17年1月1日，A公司以银行存款6000万元取得B公司20%股权，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算。

当日，B公司可辨认净资产公允价值为28000万元。

18年1月1日，A公司另支付银行存款16000万元从集团外部取得B公司40%股权，取得对B公司的控制权。

购买日，A公司原持有的对B公司20%股权的公允价值为8000万元，账面价值为7000万元（其中，因B公司实现净利润确认的累计净损益为200万元、因B公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资公允价值变动确认的其他综合收益为800万元）;

B公司可辨认净资产公允价值为36000万元。

假定不考虑所得税等影响，A公司下列会计处理中正确的有（　　）。

　　A.购买日合并报表中确认投资收益1800万元

　　B.购买日合并报表中应将原计入其他综合收益的800万元转入合并当期投资收益

　　C.购买日合并成本为24000万元

　　D.购买日合并报表应确认商誉2400万元

　　【答案】CD

　　【解析】A公司在编制合并财务报表时，应考虑对原持有股权进行重新计量。

购买日（即2×

18年1月1日），原股权投资的公允价值（8000万元）与其账面价值（7000万元）的差额1000万元计入合并当期投资收益，将原计入其他综合收益的800万元转入留存收益，选项A和B错误;

购买日合并成本=原持有股权于购买日的公允价值8000万元+购买日新支付的对价16000万元=24000（万元），选项C正确;

购买日合并报表应确认的商誉=24000-36000×

60%=2400（万元），选项D正确。

　　【综合题】甲公司、乙公司2×

17年度和2×

18年度有关交易或事项如下：

　　（5）其他有关资料：

　　①不考虑相关税费的影响。

　　②假定甲公司与长江公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。

　　③在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分配现金股利。

　　④甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　⑤假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。

　　要求：

（1）就资料

（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司2×

17年与该交易或事项相关的会计分录。

（2）就资料

（2）和（3）所述的交易或事项：

　　①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

　　②计算2×

17年乙公司交易或事项对长期股权投资的影响，并编制相关分录及计算该项长期股权投资2×

17年12月31日的账面价值。

　　③计算2×

18年乙公司交易或事项对长期股权投资的影响，并编制相关会计分录及计算该项长期股权投资2×

18年6月30日的账面价值。

　　（3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录，并计算个别报表中取得40%股权后长期股权投资的账面价值。

　　（4）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

（1）2×

17年6月30日，乙公司欠长江公司5000万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。

当日，长江公司以4000万元的价格将该债权出售给甲公司。

6月30日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：

乙公司以一栋房产偿还所欠债务的40%;

余款延期至2×

17年11月1日偿还，延期还款期间不计息;

协议于当日生效。

前述房产的相关资料如下：

　　①乙公司用作偿债的房产于2×

10年12月取得并投入使用，原价为2400万元，原预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　②2×

17年6月30日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。

当日，该房产的公允价值为1800万元。

　　③甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用12年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　2×

17年11月1日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。

（2）2×

17年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。

有关资料如下：

　　①以经有资质的评估公司评估后的2×

17年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以5000万元的价格取得乙公司20%的股权。

　　②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东大会批准。

7月1日，甲公司以银行存款支付了全部价款，并于当日办理完成乙公司的股权变更手续。

　　③甲公司取得乙公司20%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。

17年7月1日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。

　　④2×

17年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：

　　相关资产情况表单位：

万元

　　项目成本原预计

　　使用年限公允价值预计尚可

　　使用年限

　　固定资产20001032008

　　无形资产1200618005

　　至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。

乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0;

对无形资产采用直线法摊销，无残值。

　　（3）2×

17年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。

17年8月购入某公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，实际成本为650万元，至2×

17年12月31日尚未出售，公允价值为850万元。

17年11月1日接受其控股股东捐赠现金100万元。

18年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产至6月30日未予出售，公允价值为810万元，未发生其他所有者权益变动事项。

　　（4）2×

18年5月10日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权。

18年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东大会批准。