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《财经法规》学习资料
第一章是本书的重点章节,前两年考试的分值都在52分、45分左右。
第一章 会计法律制度
学习内容
教材第一章
附录:
中华人民共和国会计法
会计基础工作规范
会计从业资格管理办法
第一节 会计法律制度的构成
一、会计法律制度概念
记住两个名词
1、会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。
2、会计关系：
会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家相关部门在行使会计管理职能时所发生的经济关系，
会计关系的主体有：
国家、企事业单位、其他经济组织、非经济组织和个人
【例】判断正误：
会计法律关系的主体只包括独立核算的单位。
（ ）
答案：
错误
二、会计法律制度的构成
我国的会计法律制度包括
会计法律
会计行政法规
国家统一的会计制度
地方性会计法规
第一个层次：
会计法律
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。
主要指《中华人民共和国会计法》（以下称《会计法》），从以下几个方面来学习：
1、制定机关：
最高的权力机关--全国人民代表大会及其常委会，其他机关无权制定和修改。
是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是指导和规范会计工作的最高准则，也是制定其他会计法规的依据。
2、适用的时间范围：
第一部会计法律：
《会计法》于1985年1月21日，经第六届全国人大常委会第九次会议通过，
现行的《会计法》是1999年10月31日经第九届全国人大常委会第十二次会议修订，并规定自2000年7月1日起施行。
3、适用的空间范围：
我国境内国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（无论是否盈利）
范围仅限在境内，但不包括外国驻华使领馆
不包括个体工商户。
会计法第51条规定：
个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。
注意：
有些承担管理和监督会计工作职能的国家机关，如财政部门等，是《会计法》的双重调整对象，即内部会计事务的处理应当执行《会计法》，管理和监督会计工作也应当执行《会计法》。
【例】根据我国法律的习惯，《会计法》适用于中华人民共和国领域，包括已回归祖国的香港、澳门地区。
答案：
错误
4、立法宗旨：
《会计法》的立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。
会计行为具体可分为三类：
会计核算行为、会计监督行为、会计管理行为
5、内容：
共52条，主要包括六方面的规定
会计工作总的原则
会计核算
公司和企业会计核算的特别规定
会计监督
会计机构和会计人员
法律责任
第二个层次：
会计行政法规：
某些方面会计关系的法律规范
制定部门：
国务院制定并发布
国务院有关部门拟订并经国务院批准发布
如1990年12月31日国务院发布的《总会计师条例》
2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》等。
【例】下列属于国务院制定的财务会计行政法规有（ ）
A.注册会计师法 B.会计基础工作规范
C.总会计师条例 D.会计从业资格管理办法
答案：
C
第三个层次：
国家统一的会计制度
制定部门：
国务院财政部门
涉及内容：
会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度
包括两部分
第一部分：
规章,财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布
《财政部门实施会计监督办法》
《会计从业资格管理办法》
《代理记账管理办法》
2006年2月15日以财政部第33号令形式发布的修订后的《企业会计准则---基本会计准则》
第二部分：
规范性文件.国务院财政部门制定并发布
《企业会计制度》 《金融企业会计制度》 《小企业会计制度》
《会计基础工作规范》 财政部与国家档案局联合发布的《会计档案管理办法》
财政部分别于2006年2月15日和2006年10月30日以文件形式印发的《企业会计准则--具体准则》（共38个）及《企业会计准则--应用指南》，也属于会计规范性文件。
注意：
现行准则体系由一项基本准则和38项具体准则及准则应用指南构成（38+1），但基本准则属于规章，任何一项具体准则和指南都属于规范性文件。
例如：
存货、固定资产、无形资产等。
第四层次：
地方性会计法规
1、地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与宪法、会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件，如《四川省会计管理条例>>、<<山东省实施<中华人民共和国会计法>办法》等。
2、实行计划单列管理的计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律、行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也属于地方性会计法规，如《深圳市会计条例》等。
制定机关：
人大及其常委会
省、自治区、直辖市
计划单列市、经济特区
原则：
与宪法、会计法律、会计行政法规不相抵触
第二节 会计工作管理体制
会计工作管理体制从四方面:
一、会计工作的主管部门
原则：
统一领导、分级管理
统一领导：
国务院财政部门主管全国的会计工作
分级管理：
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
注意最低限度：
县级
【例】判断题：
地方各级财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。
（ ）
答案：
错误
二、会计制度的制定权限
国家实行统一的会计制度，统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。
注意两个问题：
第一，国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。
第二，中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。
【例】下列有关部门制定的会计具体办法和补充规定只需报财政部备案，不需审核批准的有：
（ ）
A、中国人民银行 B、铁道部 C、军队 D、信息产业部
答案：
C
【例】根据《会计法》的规定，下列对国家统一会计制度描述不正确的有（ ）。
A.它是由国务院制定发布实施的会计制度
B.它制定的依据是《会计法》和《企业会计准则》
C.它包括行业会计制度、会计基础工作规范、会计从业资格管理制度、会计人员继续教育制度等
D.它在全国范围内实施，凡在中国境内的各单位、机构（包括外国驻华办事机构、使领馆），都必须执行
答案：
A、B、D
三、会计人员的管理
（一）会计人员的基本要求
从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。
担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
基本条件：
会计从业资格证书
会计机构负责人（会计主管人员）的条件
（二）会计人员管理的部门
财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。
上述两方面的具体内容及有关会计人员管理的其他规定，将在本章第五节中详细说明，此处不再赘述。
四、单位内部的会计工作管理
（一）单位内部会计工作管理的责任主体：
单位负责人
单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
《会计法》第四条 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
单位法定代表人（也称法人代表）是指依法代表法人单位行使职权的负责人。
公司制企业的董事长（执行董事或经理）
国有企业的厂长（经理）
国家机关的最高行政长官等。
法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，是指依法代表非法人单位行使职权的负责人
代表合伙企业执行合伙企业事务的合伙人
个人独资企业的投资人等。
注意：
《会计法》规定，单位负责人为单位会计行为责任主体，但并不排除会计人员和其他人员的责任。
第五条任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。
【例】下列有责任、有义务保证会计机构、会计人员依法行使职权的有（ ）
A.单位负责人 B.会计机构负责人
C.本单位其他有关人员 D.其他单位有关人员
答案：
ABCD
（二）单位内部会计管理制度
内部会计管理制度是指单位根据《会计法》和国家统一会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定的原则，制定的用于规范单位内部会计管理工作和会计行为的具体制度和管理办法。
制定部门：
各单位、
不属于国家统一的会计制度
1.单位内部会计管理制度制定的原则
（1）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。
（2）应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求。
（3）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。
（4）应当科学、合理，便于操作和执行。
（5）应当定期检查执行情况。
（6）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。
2.单位内部会计管理制度的内容
不同单位的内部会计管理制度不一定完全相同。
一般可以包括12项内容
管理、岗位、账务处理、内部牵制、
稽核、定额、原始记录、计量验收、
财产清查、财务收支、成本核算、财务分析
（1）建立内部会计管理体系
单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责；
会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；
会计部门与其他职能部门的关系；
会计核算的组织形式等。
（2）建立会计人员岗位责任制度
会计人员的工作岗位设置；
各会计工作岗位的职责和标准；
各会计工作岗位的人员和具体分工；
会计工作岗位轮换办法；
对各会计工作岗位的考核办法。
（3）建立账务处理程序制度
会计科目及其明细科目的设置和使用；
会计凭证的格式、审核要求和传递程序；
会计核算方法；
会计账簿的设置；
编制会计报表的种类和要求；
单位会计指标体系。
（4）建立内部牵制制度
内部牵制制度的原则；
组织分工；
出纳岗位的职责和限制条件；
有关岗位的职责和权限。
（5）建立稽核制度
稽核工作的组织形式和具体分工；
稽核工作的职责、权限；
审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。
（6）建立原始记录管理制度
原始记录的内容和填制方法；
原始记录的格式；
原始记录的审核；
原始记录填制人的责任；
原始记录签署；
传递、汇集要求。
（7）建立定额管理制度
定额管理的范围
制定和修订定额的依据、程序和方法；
定额的执行；
定额考核和奖惩办法等。
（8）建立计量验收制度
计量检测手段和方法；
计量验收管理的要求；
计量验收人员的责任和奖惩办法。
（9）建立财产清查制度
财产清查的范围；
财产清查的组织；
财产清查的期限和方法；
对财产清查中发现问题的处理办法；
对财产管理人员的奖惩办法。
（10）建立财务收支审批制度
财务收支审批人员和审批权限；
财务收支审批程序；
财务收支审批人员的责任。
（11）实行成本核算的单位应当建立成本核算制度
成本核算的对象；
成本核算的方法和程序；
成本、分析
（12）建立财务会计分析制度
财务会计分析的主要内容；
财务会计分析的基本要求和组织程序；
财务会计分析的具体方法；
财务会计分析报告的编写要求
第三节 会计核算
一、会计信息质量要求
（一）真实性要求
企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
具体包括以下三点要求：
1、企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或事项为依据进行确认、计量和报告；（依据真实）
2、企业应当如实反映其所发生的交易和事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌；（过程真实）
3、企业应当保证会计信息的完整性，不能随意遗漏或减少应披露的信息。
（结果真实）
【例题】某公司06年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的收入目标，但考虑到07年春节前后公司销售可能会出现较大幅度的增长，因此提前预计库存商品的销售，在06年年末制作了若干张存货出库凭证，并确认收入实现。
【正确答案】错误。
该公司的业务是虚构的经济业务，违反了真实性的要求，同时还违反了会计法中"不得伪造会计凭证"的规定。
（二）相关性要求
企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
关键是能否满足使用者的需要。
【例题】会计信息应当满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要，是会计信息质量（ ）的要求
A．真实性 B．可比性 C．相关性 D．及时性
【正确答案】C
（三）明晰性要求
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
（四）可比性要求
企业提供的会计信息应当具有可比性。
具体包括下列要求：
1、为了便于使用者了解企业的发展趋势，可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
2、为了便于使用者评价不同企业的财务状况和经营成果，可比性要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
即对于相同或类似的交易和事项不同企业应当采用一致的会计政策。
【例题-多项选择题】下列做法中，违背可比性要求的是（ ）。
A．鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为平均年限法
C．鉴于某项专有技术已经陈旧过时，未来不能给企业带来经济利益，将其账面价值一次性核销
D．鉴于某被投资企业将发生亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算
【正确答案】BD
【答案解析】可比性并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更。
一般来说，在两种情况下可以变更会计政策：
一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策；二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。
选项A、C的情况能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果，不违背可比性。
【例题-单项选择题】企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（ ）要求。
A．真实可靠性 B．可比性 C．相关性 D．重要性
【正确答案】B
【答案解析】可比性要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算。
（五）经济实质重于法律形式要求
企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
【例题-单项选择题】企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算，所体现的会计信息质量要求是（）。
A．真实性 B．重要性 C．可比性 D．实质重于形式
【正确答案】D
（六）重要性要求
企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
【例题-判断题】按照重要性的要求，企业会计核算时将某一项劳动资料划分为固定资产和低值易耗品。
（ ）
【正确答案】对
【答案解析】重要性是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。
企业会计核算时将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品是重要性的体现。
（七）谨慎性要求
企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
【例题-多项选择题】在有不确定因素情况下做出判断时，下列事项符合谨慎性的做法是（ ）。
A．设置秘密准备 B．合理估计可能发生的损失和费用
C．充分估计可能取得的收益和利润 D．不要高估资产和预计收益
【正确答案】BD
【例题-单项选择题】如果某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法，是（ ）的要求
Ａ．真实性 Ｂ．有用性 Ｃ．明晰性 Ｄ．谨慎性
【正确答案】D
（八）及时性要求
企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
二、会计核算的一般要求
（一）依法建立账册
各单位应当按照《会计法》和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、完整的会计信息。
强制各单位必须设置会计账簿，将设置会计账簿规定为各单位的法定义务，只要是《会计法》的规范对象，都应设置会计账簿。
注意：
不具备建账条件的，应当实行代理记账。
根据代理记账管理办法：
第十一条依法应当设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员条件的单位，应当委托代理记账机构办理会计业务。
（二）会计核算的依据
各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证、登记会计账簿，编制财务会计报告。
任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
实际发生的经济业务事项（引起会计要素发生增减变动的事项）包括两方面：
1、各单位在生产经营或者预算执行等过程中发生的，并能够引起资金增减变化的事项（如现金的收付、财物收发结存等）
2、虽不引起资金增减变化，但需要在会计账簿中记录和反映的各种事项（如费用的合理分摊分配，有关账项结转等）。
注意：
但并非所有的经济业务事项都需要进行会计核算，如签定合同或协议，则无需进行会计核算。
（与（四）会计核算内容相联系）
【例题-单项选择题】下列（）不属于会计核算的内容。
A.赊购机器设备 B.赊销货物 C.签定购货合同 D.用资本公积转增实收资本
【正确答案】C
（三）会计资料
会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
会计资料的基本要求主要有：
1.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。
2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
（1）伪造会计凭证，是指故意捏造实际生活中根本不存在的经济业务活动并以此为据填制会计凭证的行为。
（无中生有）
比如，把原本是购进生活物资的费用，非法编造为购进办公设备的原始凭证；将违反规定乱发钱物的费用，编造成运输费、劳务费等虚假凭证报账；在开具销货发票中做各种各样的手脚，提供反映虚假的品名、数量、金额等凭证的行为等等。
（2）变造会计凭证，是指利用涂改、挖补或者其他方法改变会计凭证的真实内容的行为。
如将原始凭证中的数量、单价、金额进行涂改，使原始凭证所反映的经济业务与实际情况产生一定的"差额"，以达到谋私目的的行为。
（以假乱真）
【例题-多项选择题】下列（ ）属于变造会计凭证的行为。
A.某企业为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的20%收取好处费
B.某业务员将购货发票上的金额50万元，用"消字灵"修改为80万元报账
C.企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额6000元涂改为8000元
D.购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加盖出票单位公章
【正确答案】BC
（3）伪造会计账簿，是指为了达到偷税漏税、隐瞒收支或其他非法目的，不按照国家统一
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