第十一章 会计核算组合程序.docx
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第十一章会计核算组合程序
第十一章会计核算组合程序
第十一章 会计核算组织程序
【学习目的与要求】
本章主要介绍了会计实际工作中常用的四种会计核算组织程序，目的是使初学者加深对所学七种会计核算专门方法的认识，提高综合运用这些核算方法的能力。
通过本章的学习，学生应了解会计实务中常用会计核算组织程序的意义、种类、特点及其所使用会计凭证与账簿的种类与格式，理解和掌握各种核算组织程序的操作流程及相互之间的联系与区别，重点掌握科目汇总表和汇总记账凭证的编制方法。
第一节会计核算组织程序概述
一、 会计核算组织程序的意义
（一）会计核算组织程序的基本概念
任何单位进行会计核算工作时，都要经历从编制会计凭证、登记账簿和编制报表的一系列会计程序和核算步骤，依次有序、周而复始地运行，这种周而复始的运行步骤称为会计循环。
但是由于各个单位之间经营规模大小不同，经济业务繁简有别，管理要求各不一致，因而各单位之间的凭证、账簿组织和记账程序设计也应有所差别。
也就是说，各个单位都必须结合自身的经营特点，采用适合本单位经营规模和管理需要的会计核算组织程序，以达到既能保证财务信息的质量；又能合理分工和协作，提高会计工作的效率，并达到简化和节约的要求。
所谓会计核算组织程序也称账务处理程序，或会计核算形式，它是指在会计循环过程中，会计主体采用特定的会计凭证、会计账簿、会计报表组织与特定的记账程序有机结合的方法和步骤。
所谓会计凭证、会计账簿和会计报表组织，是指会计主体在会计核算过程中所采用的凭证、账簿和报表的种类和格式；以及各种凭证与凭证之间，凭证与账簿之间，各种账簿之间和账簿与报表之间的联系与结合。
所谓记账程序，是指会计主体根据自身的经营特点，所采用的会计核算工作步骤和工作程序。
对会计核算组织程序的基本含义可结合图11—1加以理解。
图11—1
（二）会计核算组织程序的意义
会计核算组织程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。
确定科学合理的会计核算组织程序，对于保证能够准确、及时提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，也是会计部门和会计人员的一项重要工作。
1、有利于规范会计核算组织工作。
会计核算工作是需要会计部门和会计工作
人员之间的密切配合，有了科学合理的会计核算组织程序，会计机构和会计人员在进行会计核算过程中就能够做到有序可循，按照不同的责任分工，有条不紊地处理好各个环节上的会计核算工作内容。
2、有利于保证会计核算工作质量。
在进行会计核算的过程中，保证会计核算
工作质量是对会计工作的基本要求。
建立起科学合理的会计核算组织程序，形成加工和整理会计信息的正常机制，是提高会计核算工作质量的重要保障，有利于提高会计核算工作质量。
3、有利于提高会计核算工作效率。
会计核算工作效率的高低，直接关系到提
供会计信息的及时性和相关性。
按照既定的会计核算组织程序进行会计信息的处理，将会大大提高会计核算工作效率，保证会计信息整理、加工和对外报告的顺利进行。
4、有利于降低会计核算工作成本。
组织会计核算的过程也是对人力、财力和
物力的消耗过程，因此，要求会计核算本身也要讲求经济效益，根据成本效益原则设计会计核算组织程序。
会计核算组织程序桉排得科学合理，选用的会计凭证、会计账簿和会计报表种类适当，格式适用，数量适中，在一定程度上也能够降低会计核算工作成本，节约会计核算方面的支出。
5、有利于发挥会计核算工作的作用。
会计核算工作的重要作用是对企业发生
的交易和事项进行记录，并保证记录的正确性、完整性和合理性，这种作用是通过会计核算和监督职能的发挥而体现出来的，在建立规范会计核算组织程序上，保证了会计核算工作质量，提高了会计核算工作效率，就能够在经营管理等方面更好地发挥会计核算工作的作用。
二、设计合理会计核算组织程序的基本要求
1、应从本会计主体的实际情况出发。
应充分考虑本会计主体经济活动的性质、经济管理的特点、规模大小、经济业务的繁简以及会计机构和会计人员的设置等因素，使会计核算组织程序与本单位会计核算工作的需要相适应。
一般而言，在经济活动内容比较庞杂，规模比较大，经济业务繁多的企业，其会计核算组织程序相对也比较复杂，反之则比较简单。
2、应以保证会计核算质量为立足点。
确定会计核算组织程序的目的是要保证能够准确、及时和完整地提供系统而完备的会计信息资料，以满足会计信息使用者了解会计信息，并据以做出经济决策的需要。
因而，会计核算组织程序应以保证会计信息质量为根本立足点。
3、应力求降低会计核算成本。
在满足会计核算工作需要，保证会计核算工作质量，提高会计核算工作效率的前提下，力求简化会计核算手续，节约会计核算时间，降低会计核算成本。
4、应有利于建立会计工作岗位责任制。
设计会计核算组织程序，要有利于会计部门和会计人员的分工与协作，有利于明确各会计人员工作岗位的职责。
同时，又有利于不同程序之间的相互牵制。
三、会计核算组织程序的种类
在实际工作中，由于各会计主体所选用的记账凭证和会计账簿的种类、格式、登账的方法不同以及各方面的配合不一样，因此构成了不同的会计核算组织程序。
根据登记总分类账的依据不同，常用的会计核算组织程序主要有以下几种：
1、记账凭证核算组织程序。
2、科目汇总表核算组织程序。
3、汇总记账凭证核算组织程序。
4、日记总账核算组织程序。
第二节 记账凭证核算组织程序
一、记账凭证核算组织程序的基本内容
（一）记账凭证核算组织程序的含义
记账凭证核算组织程序是指会计主体根据经济业务发生后所填制的各种记账凭证直接登记总分类账，并定期编制会计报告的一种账务处理程序。
记账凭证核算组织程序，体现了会计核算的原理和基本程序，是一种最基本的会计核算组织程序。
可以说，其他各种会计核算组织程序基本上是以它为基础，并在此基础上演变和发展起来的。
（二）记账凭证核算组织程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类和格式
在记账凭证核算组织程序下，记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证等专用记账凭证，也可以采用通用记账凭证。
会计账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账三种。
日记账一般应设置收、付、余三栏式的库存现金日记账和银行存款日记账；总分类账均采用设置借、贷、余的三栏式；明细分类账可以根据核算需要，分别采用设置借、贷、余的三栏式、数量金额式或多栏式等账簿格式。
会计报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
由于会计报表的种类不同，故格式也各异。
各种会计报表的格式可以参见本教材第十章的相关内容。
由于在国家颁布的会计准则和会计制度中对于会计报表的种类和格式已有统一规定，因而无论在何种会计核算组织程序下，会计报表的种类和格式均不会有较大的变动。
（三）记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤
在记账凭证核算组织程序下，对经济业务进行账务处理程序大体要经历以下七个步骤：
1、经济业务发生后，根据有关的原始凭证编制原始凭证汇总表；
2、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种专用记账凭证（通用记账凭
证）；
3、根据收款凭证和付款凭证（通用记账凭证）逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；
4、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证（通用记账凭证）并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；
5、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证（通用记账凭证）逐笔登记总分类账；
6、月末，根据对账的要求，将各种日记账余额、各种明细分类账户的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对相符；
7、月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务会计报告。
记账凭证核算组织程序的账务处理步骤如图11—2所示：
图11-2
二、记账凭证核算组织程序的特点、优缺点及适用性
（一）记账凭证核算组织程序的特点
记账凭证核算组织程序的主要特点是，直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类帐。
无论是何种会计核算组织程序，在登记各种日记账和明细分类账上的做法上基本是相同的，不同之处主要体现在对总分类账户的登记依据和方法上。
记账凭证核算组织程序的一个鲜明特点就是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
（二）记账凭证核算组织程序的优缺点及适用性
1、记账凭证核算组织程序的优点
（1）登记总分类账的依据（记账凭证）上能够清晰地反映账户之间的对应关系。
在记账凭证核算组织程序下，无论是采用专用记账凭证或通用记账凭证，当任何一笔经济业务发生以后，都可以编制出该笔经济业务完整的会计分录，如果是一笔简单的经济业务发生后，可以利用一张记账凭证编制出一个简单的会计分录；如果是一笔复杂的经济业务发生后，可以利用多张记账凭证编制出多个简单会计分录或者是编制一个复合会计分录。
总之，在每一张记账凭证上账户之间的对应关系都能一目了然。
（2）总分类账能够详细地反映经济业务的发生情况。
在记账凭证核算组织程序下，无论是各种日记账和明细分类账，还是总分类账，都是采取逐笔登记的方法，登账的依据和工作量大体相同，因此，总分类账上依然能够详细清晰地反映所发生或完成的经济业务的完整情况。
（3）总分类账登记方法简单，易于掌握。
因为该种核算组织程序下，总分类账直接根据记账凭证逐笔登记，登账的方法和依据与明细分类账是一样的，因而它是一种极易掌握的账户登记方法。
2、记账凭证核算组织程序的缺点
（1）总分类账登账工作量过大。
因为总分类账采用的是订本账，不能分工协作，明细分类账采用的是活页账，可以分散登账，又因为该种核算组织程序下，总分类账和明细分类账登账的依据是完全一样的，实际上是一种简单的重复登账，这势必会加大登记总分类账的工作量，因此，在会计主体经济业务量较大，尤其是记账凭证数量较多的情况下登记总分类账的工作量很大。
（2）总分类账账页耗用过多，预留账页多少难以把握。
由于总分类账对发生的所有经济业务都要重复登记一遍，势必会耗用更多账页，造成一定的账页浪费。
如果总账账簿开设多个账户时，由于登账业务的多少很难预先确定，对于每个账户应预留多少账页很难把握，预留过多会形成浪费，预留过少又会影响账户登记的连续性。
在预留账页较多的情况下，由于新的会计年度总账要更换新账簿，所有旧账簿中预留未用的账页也会全部废止不用，在一定程度上形成了账页的浪费。
3、记账凭证核算组织程序的适用性
记账凭证核算组织程序一般只适用于单位规模较小，经济业务量较少，尤其是记账凭证数量不多的会计主体。
如果单位业务量过小，也可以直接采用通用记账凭证，以避免凭证种类的多元化而造成凭证方面的过多支出。
第三节 科目汇总表核算组织程序
一、科目汇总表核算组织程序的基本内容
（一）科目汇总表核算组织程序的含义
科目汇总表核算组织程序又称记账凭证汇总表核算形式，是指会计主体根据各种记账凭证定期（每旬或月末一次）按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制财务会计报告的会计核算组织程序。
它是在记账凭证核算组织程序的基础上发展和演变而来的。
（二）科目汇总表核算组织程序下记账凭证、会计账簿和会计报表的种类和格式
在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证可以采用收款凭证、付款凭证和转帐凭证等专用记账凭证，也可以采用通用记账凭证。
此外，与其它会计核算组织程序不同的做法是要设置“科目汇总表”这种具有汇总性质的记账凭证，为了便于编制科目汇总表，对于记账凭证一般要求编制单式记账凭证或对记账凭证加以复写，以便于按借贷方账户分别汇总，若采用“T”形账户作为编制科目汇总表的工作底稿，则记账凭证也可以编制复合会计分录。
科目汇总表可以每汇总一次编制一张，也可以按旬汇总，每月编制一张。
会计账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账三种。
日记账一般应设置收、付、余三栏式的库存现金日记账和银行存款日记账；总分类账均采用设置借、贷、余的三栏式，但不设置“对方科目”专栏，因为科目汇总表不能反映每个账户之间的对应关系；明细分类账可以根据核算需要，分别采用设置借、贷、余的三栏式、数量金额式或多栏式等账簿格式。
会计报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等，与记账凭证核算组织程序基本相同。
（三）科目汇总表的编制方法
科目汇总表是根据专用记账凭证（通用记账凭证）定期汇总编织而成的。
基本的编制方法是：
1、根据一定会计期间（通常是每月）内的全部的单式记账凭证（复式记账凭
证），按照相同的会计科目进行归类（可借助“T”形账户作为工作底稿）；
2、定期（每旬、15天或月末一次）分别汇总每一个账户的借方发生额和贷
方发生额；
3、将每个账户的每月借方发生额合计与贷方发生额合计分别填列在科目汇
总表中每个相应科目“本期发生额”的对应栏内。
值得注意的是，科目汇总表工作底稿中采用汇总形式的“T”形账户，并非实际意义上的每个账户，因为它并不反映每个账户的期初、期末余额，而只反映每个账户的本期发生额，运用这种形式的目的只是对每个账户的本期发生额进行汇总，以便于编制科目汇总表。
编制科目汇总表的作用是可以对总分类账户进行汇总登记。
根据科目汇总表登记总分类账户时，只需要将科目汇总表中每个科目的的本期借方发生额合计和贷方发生额合计，分次或月末一次记入相应总分类账户的借方或货方即可。
这样可以大大简化登记总分类账的工作量，提高账簿登记的准确性。
此外，采用科目汇总表核算组织程序下，登记总分类账所依据凭证的编号方法也有了一定的变化，应以“科汇字第×号”字样按月连续编号。
科目汇总表的基本格式如表11—1所示：
表11-1 科目汇总表
20××年×月
会计
科目
1日-10日
发生额
11日-20日
发生额
21日-31日
发生额
发生额
合计
总账
页数
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
合计
（四）科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤
在科目汇总表核算组织程序下，对经济业务进行账务处理程序大体要经历以下八个步骤：
1、经济业务发生后，根据有关的原始凭证编制原始凭证汇总表；
2、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制各种专用记账凭证（通用记账凭
证）；
3、根据收款凭证和付款凭证（通用记账凭证）逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；
4、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证（通用记账凭证）并参考原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账；
5、根据收款凭证、付款凭证和转账凭证（通用记账凭证）汇总编制科目汇总表；
6、根据科目汇总表汇总登记总分类账
7、月末，根据对账的要求，将各种日记账余额、各种明细分类账户的余额与总分类账中相应账户的余额进行核对相符；
8、月末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务会计报告。
科目汇总表核算组织程序的账务处理基本步骤如图11—3所示：
图11-3
二、科目汇总表核算组织程序的特点、优缺点及适用性
（一）科目汇总表核算组织程序的特点
科目汇总表核算组织程序的特点是：
定期根据所有记账凭证汇总编制科目汇总表，根据科目汇总表每个科目的借方和贷方发生额合计登记总分类账。
（二）科目汇总表核算组织程序的的优缺点及适用性
1、科目汇总表核算组织程序的优点
（1）可以对全部账户本期发生额进行试算平衡。
科目汇总表上的汇总结果体现了一定会计期间内所有账户的借方发生额和贷方发生额之间的对等关系，利用这种账户发生额的借贷双方的对等关系，可以进行全部账户记录的是算平衡。
（2）能够保证总分类账登账的正确性。
在科目汇总表核算组织程序下，总分类账根据科目汇总表进行登记，由于在登记总分类账之前，能够通过科目汇总表的汇总结果检验所填制的记账凭证是否正确，也就是在记账之前进行了一次是算平衡，对汇总过程中可能存在的的错误也容易发现。
在所有账户借贷发生额相等的基础上登记总分类账，在一定程度上能够保证总分类账登账的正确性，从而保证总分类账的质量。
（3）可以大大减轻登记总分类账的工作量。
在科目汇总表核算组织程序下，可以根据科目汇总表上有关账户的汇总发生额，在月中定期或月末一次性的登记总分类账，可以使登记总分类账的工作量大大减轻。
2、科目汇总表核算组织程序的缺点
（1）编制科目汇总表的工作量大。
在科目汇总表核算组织程序下，需要定期地对各种记账凭证进行汇总，并在此基础上编制科目汇总表，增加了编制科目汇总表的工作量。
（2）科目汇总表不能清晰地反映各账户之间的对应关系。
科目汇总表是按照各个会计科目归类汇总其发生额的，在该表中并不能清楚地显示出各个账户之间的对应关系，即不能清楚地反映所有经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。
3、科目汇总表核算组织程序的适用性
科目汇总表核算组织程序一般适用于单位经营规模较大，经济业务量较多，记账凭证数量较多的会计主体。
三、科目汇总表核算组织程序举例
为了便于理解科目汇总表核算程序的特点，做到熟练应用，下面以企业生产经营过程中常见的经济业务为例，说明科目汇总表的编制方法，及在科目汇总表核算组织程序下总分类账的格式和登记方法。
【例11—1】宏达公司账户资料和当期发生的部分经济业务资料如下：
（一）各账户的期初余额表
宏达公司2010年6月30日各账户的期末余额如下表11—2所示：
表11—2 账户期初余额
账户名称
借方
账户名称
贷方
现金
900
坏账准备
400
银行存款
133000
累计折旧
180000
应收账款
15000
短期借款
150000
其他应收款
500
应付账款
28400
原材料
82985
其他应付款
4100
生产成本
27000
应付职工薪酬
7200
库存商品
81000
应交税费
12900
待摊费用
6015
预提费用
1400
固定资产
719500
实收资本
532000
待处理财产损益
500
资本公积
45000
利润分配
60000
盈余公积
80000
本年利润
85000
合计
1126400
合计
1126400
（二）编制记账凭证
根据宏达公司2010年7月份发生的部分有关经济业务编制收、付款凭证和转帐凭证如表11—3所示。
需要说明的是，为了教学上的方便和节约篇幅，谨以本表上的会计分录代替该公司2010年7月份部分有关经济业务和相应的记账凭证。
表11—3 有关经济业务的会计分录（代记账凭证）
2010年
会计
凭证
摘 要
借 方
贷 方
月
日
字
号
账户名称
金额
账户名称
金额
7
2
2
3
3
3
4
4
5
6
9
9
10
10
10
12
12
13
16
17
17
18
19
19
20
20
20
20
转账
银收
银付
银付
现付
转账
现付
转账
转账
银付
现付
现付
银付
银付
转账
现收
转账
转账
银付
银收
转账
银收
银收
转账
银付
银付
银付
1
1
1
2
1
2
2
3
4
3
3
4
4
5
5
1
6
7
6
2
8
3
4
9
7
8
9
收到投资设备一台
从银行借入短期借款
购汽车一部
购安装设备一台
付安装设备运杂费
安装设备耗用材料
付安装设备人员劳务费
安装设备交付使用
赊购甲材料
付甲材料采购费
采购员刘明预借差旅费
付购乙材料运杂费
以银行存款购乙材料
付前欠甲材料价税款
采购员刘明报销差旅费
采购员刘明退回多余预借款
结转入库甲、乙材料成本
生产A、B产品领用材料
付短期借款手续费
售M公司A产品一批，货款已收存银行
赊销N公司B产品一批
预收P公司购货款
收到N公司前欠购货款
向P公司发出A产品一批
退还P公司多余预收款
付广告费、包装运输费
缴纳上月应交增值税
固定资产
银行借款
固定资产
在建工程
在建工程
在建工程
在建工程
固定资产
材料采购
应交税费
（进项）
材料采购
其他应收款
材料采购
材料采购
应交税费
（进项）
应付账款
管理费用
库存现金
原材料
生产成本
财务费用
银行存款
应收账款
银行存款
银行存款
预收账款
预收账款
销售费用
应交税费
（已交税金）
25000
80000
93600
23400
200
150
100
23850
43200
7344
800
240
180
10900
1853
50544
220
20
55080
42900
100
52650
35100
22000
35100
21060
940
3300
12900
实收资本
短期借款
银行存款
银行存款
库存现金
原材料
库存现金
在建工程
应付账款
银行存款
库存现金
库存现金
银行存款
银行存款
其他应收款
其他应收款
材料采购
原材料
银行存款
主营业务收入
应交税费
（销项）
主营业务收入
应交税费
（销项）
预收账款
应收账款
主营业务收入
应交税费
（销项）
银行存款
银行存款
银行存款
25000
80000
93600
23400
200
150
100
23850
50544
800
240
180
12753
50544
220
20
55080
42900
100
45000
7650
30000
5100
22000
35100
18000
3060
940
3300
12900
续表
2010年
会计
凭证
摘 要
借 方
贷 方
月
日
字
号
账户名称
金额
账户名称
金额
7
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