民办幼儿园会计核算办法Word下载.docx

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15、2209其他应付款

16、2301预提费用

17、2501长期借款

三、净资产类

18、3101非限定性净资产

19、3102限定性净资产

四、收入费用类

20、4101捐赠收入

21、4301提供服务收入

22、4401政府补助收入

23、4901其他收入

24、5201管理费用

25、5301筹资费用

26、5401其他费用

第三部分会计科目使用说明

1001现金

一、本科目核算民办幼儿园的库存现金。

二、民办幼儿园应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并严格按照本办法核算现金的各项收支业务。

三、现金收支的主要账务处理如下：

1、从银行提取现金，按照支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；

将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

2、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；

收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

3、因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；

支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

四、民办幼儿园应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前完毕；

1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目；

属于无法查明的其他原因的部分，贷记“管理费用”科目，贷记“现金”科目。

2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目；

属于无法查明的其他原因的部分，借记“现金”科目，贷记“其他收入”科目。

六、本科目期末借方余额，反映民办幼儿园实际持有的的库存现金。

1002银行存款

一、本科目核算民办幼儿园存入银行的存款。

二、民办幼儿园应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款收支的主要账务处理如下：

1、将款项存入银行，借记本科目，贷记“现金”、“其他应收账款”、“捐赠收入”等有关科目。

2、提取和支出存款时，借记“现金”、“应付账款”、“管理费用”等有关科目，贷记本科目。

3、收到存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”等科目。

四、民办幼儿园应按开户银行设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

月度终了，民办幼儿园账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。

五、本科目期末借方余额，反映民办幼儿园实际存在银行的款项。

1122其他应收款

一、本科目核算民办幼儿园各项应收、暂付款项，包括应向职工收取的各种垫付款项、职工借款、应收保险公司赔款等。

二、其他应收款的主要账务处理如下：

发生的各项应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目；

收回上述各项款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

三、民办幼儿园应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行全面检查。

对于确实无法收回的其他应收款应当及时查明原因，并根据管理权限，报批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记本科目，贷记“管理费用”科目；

同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

四、本科目应按其他应收款的项目进行分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

五、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收款。

1141预付账款

一、本科目核算民办幼儿园预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。

二、预付账款的主要账务处理如下：

1、因购货而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

2、收到所购货物时，按照应确认所购货物成本的金额，借记“存货”、“固定资产”等科目，按照本科目账面余额，贷记本科目，按照退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。

3、如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按照预付账款账面金额，借“其他应收款”科目，贷记本科目。

三、本科目应按供应单位设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末借方余额，反映民办幼儿园实际预付的款项。

1201存货

一、本科目核算民办幼儿园在日常业务活动中持有将在生产、提供服务或日常管理过程中耗用的材料、物质、商品等，包括材料、库存物品，以及达不到固定资产标准的工具、器具等。

本科目应当按照存货的种类和存在形式设置明细账进行明细核算。

二、存货的主要账务处理如下：

1、存货在取得时，应当以其成本入账，具体如下：

（1）外购的存货，按照采购成本（一般包括实际支付的采购价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

民办幼儿园可根据需要在本科目下设置“材料”、库存物品等明细科目。

（2）接受捐赠的存货，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。

2、存货在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法，确定发出存货的实际成本，具体如下：

（1）业务活动过程中领用存货，按照确定的成本，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

（2）对外出售或捐赠存货，按照确定的出售存货成本，借记“业务活动成本”等科目，贷记本科目。

三、民办幼儿园的各种存货，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。

对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等存货，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕；

1、如为存货盘盈，按照其公允价值，借记本科目，货记“其他收入”科目。

2、如为存货盘亏或毁损，按照存货账面价值扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照存货的账面余额，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映存货实际库存价值。

1301待摊费用

一、本科目核算民办幼儿园已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊在1年以内（含1年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。

二、民办幼儿园的待摊费用应当按照其受益期限在1年内分期平均摊销，计入当期费用。

如果某项待摊费用已经不能使民办幼儿园受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。

1、待摊费用的主要账务处理如下：

（1）发生待摊费用，如预付保险费、预付租金时，借记本科目，代收记“现金”、“银行存款”等科目。

（2）按照受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末借方余额，反映民办幼儿园各种已支出但尚未摊销的费用。

1501固定资产

一、本科目核算民办幼儿园固定资产的原值。

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

1、为行政管理、提供服务、生产商品或者出租目的而持有的；

2、预计使用年限超过1年；

3、单位价值较高。

二、民办幼儿园应当根据固定资产定义，结合本组织的具体情况，制定适合本组织的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。

民办幼儿园的固定资产如果发生了重大减值，计提减值准备的，应当单独设置“固定资产减值准备”科目进行核算。

三、固定资产的主要账务处理如下：

1、固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。

取得时的实际成本包括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态所必要的支出。

具体如下：

（1）外购的固定资产，按照实际支付的买价、相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该固定资产的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等），借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。

（2）自行建造的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

（3）接受捐赠的固定资产，按照所确定的成本，借记本科目，贷记“捐赠收入”科目。

2、按月提取固定资产折旧时，按照提取的折旧金额，借记“存货——生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

3、固定资产出售、报废或者毁损，或以其他方式处置时，按照所处置固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记本科目。

四、民办幼儿园对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。

对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末前结账处理完毕；

1、如为固定资产盘盈，按照公允价值，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

2、如为固定资产盘亏，按照固定资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“管理费用”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

五、民办幼儿园应当设置“固定资产登记簿”和固定资产卡片，按照固定资产类别设置明细账，进行明细核算。

经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。

六、本科目期末借方余额，反映民办幼儿园期末固定资产的账面原价。

1502累计折旧

一、本科目核算民办幼儿园固定资产的累计折旧。

二、民办幼儿园应当对固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用寿命内系统地分摊固定资产的成本。

但是，用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他有文化或者历史价值并长期永久保存的典藏等，不计提折旧。

1、民办幼儿园应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的好诗使用寿命和预计净残值。

2、民办幼儿园应当根据固定资产所包含经济利益或服务潜力的预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

折旧方法一经确定，不得随意变更。

3、固定资产的价值、使用寿命、预计净残值等发生变更的，应当根据变更后的价值，预计尚可使用寿命和净残值等，按照选定的折旧方法计提折旧。

4、民办幼儿园一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；

当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；

提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应当提取的折旧总额，其中应当提取的折旧总额为固定资产原值减去预计残值。

三、累计折旧的主要账务处理如下：

按月计提固定资产折旧时，按照应当计提的金额，借记“存货——生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映民间非营利组织提取的固定资产折旧累计数。

1505在建工程

一、本科目核算民办幼儿园进行在建工程（包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程等）所发生的实际支出。

民办幼儿园可以根据需要，在本科目下设置明细科目，进行明细核算。

二、在建工程的主要账务处理如下：

（一）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算，具体如下：

1、自营工程，按照直接材料、直接人工、直接机械使用费等确定其成本：

（1）领用材料物质时，按照所领用材料物质的账面余额，借记本科目，贷记“存货”科目。

（2）发生应负担的职工工资时，按照实际负担的工资金额，借记本科目，贷记“应付工资”科目。

（3）工程应当分摊的水、电等其他费用，按照实际应分摊的金额，借记本科目，贷记“银行银行”等科目。

2、出包工程，应当按照应支付的工程价款等确定其成本，具体如下：

（1）按照合同规定向承包商预付工程款、备料款时，按照实际预付的金额，借记本科目，代记“银行存款”科目。

（2）与承包商办理工程价款结算时，按照补付的工程款，借记本科目，代记“银行存款”、“应付账款”等科目。

3、在建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

4、为购建固定资产而发生的专门借款费用，在允许资本化的期间，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记本科目，贷记“长期借款”等科目。

（二）出售在建工程，在建工程报废、毁损或者以其他方式处置在建工程时，按照所处置在建工程的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照在建工程账面余额，贷记本科目。

三、本科目的期末借方余额，反映民办幼儿园尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。

1509固定资产清理

一、本科目核算民办幼儿园因出售、报废和毁损或其他处置等原因转入清理的固定资产价值及其清理过程中发生的清理费用和清理收入等，

二、固定资产清理的主要账务处理如下：

（一）所处置固定资产转入清理时，按照所处置固定资产的账面价值，借记本科目，按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

（二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

（三）收回所处置固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，代记本科目；

应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。

（四）固定资产清理后的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目；

固定资产清理后的净损失，借记“其他费用”科目，贷记本科目。

三、本科目应当按照被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末余额，反映尚未清理完毕的固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用）。

2101短期借款

一、本科目核算民办幼儿园向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

二、短期借款的主要账务处理如下：

（一）借入各种借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。

（二）发生短期借款利息时，借记“筹资费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

（三）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

三、本科目应当按照债权人设置明细账，并按照借款种类及期限等进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映民办幼儿园尚未偿还的短期借款本金。

2202应付账款

一、本科目核算民办幼儿园因购买材料、商品和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。

二、应付账款的主要账务处理如下：

（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“存货”、“管理费用”、等科目，贷记本科目。

（二）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

三、本科目应当按照债权人设置明细，进行明细核算。

四、本科期末贷方余额，反映民办幼儿园尚未支付的应付账款。

2204应付工资

一、本科目核算民办幼儿园应付给职工的工资总额。

包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。

二、民办幼儿园应当按照相关规定，根据考勤记录、工时记录、工资标准等，编制“工资单”，计算各种工资，并应当将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”。

三、应付工资的主要账务处理如下：

（一）支付工资时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

从应付工资中扣还的各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税金”等科目。

（二）期末，应当将本期应付工资进行分配，如：

1、行政管理人员的工资，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

2、应当记入各项业务活动成本的人员工资，借记“业务活动成本”、“存货——生产成本”科目，贷记本科目。

3、应当由在建工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。

四、民办幼儿园应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资组成内容分设专栏，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。

五、本科目期末一般应无余额，如果应付工资大于实发工资的，期末贷方余额反映尚未领取的工资余额。

2206应交税金

一、本科目核算民办幼儿园按照有关国家税法规定应当交纳的各种税费，如营业税、所得税、房产税、个人所得税等。

二、民办幼儿园应当根据具体情况，设置明细科目，进行明细核算。

三、应交税金的主要账务处理如下：

如果发生了营业税纳税义务时，按照应交纳的营业税，借记“业务活动成本”等科目，贷记本科目。

交纳营业税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

发生了所得税纳税义务时，按照应交纳的所得税，借记“其他费用”等科目，贷记本科目。

交纳所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

如果发生了个人所得税义务时，按照规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付工资”等科目，贷记本科目。

交纳个人所得税时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映民办幼儿园尚未交纳的税费；

期末借方余额，反映民办幼儿园多交的税费。

2209其他应付款

一、本科目核算民办幼儿园应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产的租金等。

二、其他应付款的主要账务处理如下：

（一）发生的各项应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，代收记本科目。

（二）支付款项时，借记本科目，代收记“银行存款”等科目。

三、本科目应当按照应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付款项。

2301预提费用

一、本科目核算民办幼儿园按照规定预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息等。

二、预提费用的主要账务处理如下：

（一）按照规定预提计入本期时，借记“筹资费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（二）实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

三、本科目应当按照费用种类明细账，进行明细核算。

四、本科目期末贷方余额，反映民办幼儿园已预提但尚未支付的各项费用。

2501长期借款

一、本科目核算民办幼儿园向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

二、长期借款应当按照实际发生额入账。

长期借款的借款费用应当在发生时记入当期费用。

但是，为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用在规定的允许资本化的期间内，应当按照专门借款的借款费用的实际发生额予以资本化，计入在建工程成本。

这里的借款费用包括因借款而发生的利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

民办幼儿园应当按照规定确定专门借款的借款费用允许资本化的期间及金额。

三、长期借款的主要账务处理如下：

（一）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）发生的借款费用，借记“筹资费用”科目，贷记本科目。

如为购建固定资产而发生的专门借款费用，在允许资本化的期间内，按照专门借款的借款费用的实际发生额，借记“在建工程”科目，贷记本科目。

（三）归还长期借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目应当按照贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。

五、本科目期末贷方余额，反映民办幼儿园尚未偿还的长期借款本息。

3101非限定性净资产

一、本科目核算民办幼儿园的非限定性净资产，即民办幼儿园净资产中除限定性净资产之外的其他净资产。

二、民办幼儿园应当在期末将当期非限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资产的金额转入非限定性净资产。

三、非限定性净资产的主要账务处理如下：

（一）期末，将各收入类科目所属“非限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——非限定性收入”、“提供服务收入——非限定性收入”“政府补助收入——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，贷记本科目。

同时，将各费用类科目的余额转入本科目，借记“管理费用”、“筹资费用”、“其他费用”等科目。

（二）如限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性净资产，借记“限定性净资产”科目，贷记本科目。

（三）如果因调整以前期间收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记本科目。

四、本科目期末贷方余额，反映民办幼儿园历年积存的非限定性净资产。

3102限定性净资产

一、本科目核算民办幼儿园的限定性净资产。

资产或者资产的经济利益（如资产的投资和利息等）的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和）用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。

本制度所称的时间限制，是指资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织将收到的资产用于某一特定的用途。

民办幼儿园的董事会、理事会或类似机构对净资产的使用所作的限定性决策，它不属于本制度所界定的限定性净资产。

二、民办幼儿园应当在期末将当期限定性收入的实际发生额转为限定性净资产。

三、限定性净资产的主要账务处理如下：

（一）期末，将各收入类科目所属“限定性收入”明细科目的余额转入本科目，借记“捐赠收入——限定性