习题班 第14章 货币资金与特殊项目审计答案解析Word格式.docx
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营业外支出50
D.借：
2.
A和B注册会计师对Y公司2003年度的会计报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。
截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。
这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力。
A和B注册会计师应出具（ ）
A．无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
B．保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况
C．按照《独立审计实务公告第6号—特殊目的业务审计报告》的规定办理
D．否定意见的审计报告
3.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（
A.复核银行对账单
B.勿需再向该银行函证
C.仍需向该银行函证
D.可根据实际需要，确定是否向该银行函证
4.A和B注册会计师对Y公司2003年度的会计报表进行了审计，并于2004年4月1日出具了审计报告，Y公司的会计报表于4月15日公布。
在2004年4月20日，注册会计师获知Y公司在2004年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的36％。
对此事项，A和B注册会计师应当（ ）。
A．不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问
B．通知Y公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起披露
C．与Y公司讨论如何处理，并考虑修改已审计会计报表
D．重新出具审计报告，并增加一个说明段
5.注册会计师在实施必要的审计程序后，确认不能就被审计单位持续经营假设的合理性获取必要的审计证据，则发表（
A.无保留带说明段
B.保留或否定表示意见
C.保留或无法表示意见
D.无法表示意见
6.不是专门为审计期后事项所采用的方法是（ ）。
A.询问被审计单位管理当局
B.获取被审计单位管理当局和其律师声明书
C.复核现存工作底稿
D.审阅资产负债表日后编制的内部报表
7.对现金流量表进行分析性复核时，注册会计师不采用检查（
）的方法。
A.是否存在金额异常的现金流量表项目
B.现金流量表有关数据与审计后会计报表及附注的勾稽是否合理
C.主表与附表的“现金及现金等价物净增加额”是否一致
D.现金流量表有关数据与损益表的勾稽是否合理
8.Y公司于2002年4月为Z子公司向银行贷款500万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。
2004年10月，Z公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。
贷款银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带责任，支付贷款全部本息。
2005年2月5日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月15日执行完毕，Y公司作了相应的会计处理但Y公司在2004年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。
助理人员处理程序正确的有（ ）
A.不需要调整2004年度会计报表
B.取得并审阅相关法院判决书，注册会计师提请Y公司做如下调整分录：
营业外支出
575
贷：
其他应付款――×
银行 575
C.提请Y公司做如下调整分录：
575
预计负债
575
D.提请Y公司做如下调整分录：
其他应收款――Z公司
575
银行
并在报表附注中予以披露。
9.审查丁公司2004年度的合并会计报表时，通常可以利用相关的勾稽关系对合并报表进行复核。
在以下勾稽关系中，不正确的是（
A、少数股东权益=子公司所有者权益×
少数股东所持股权比例
B、少数股东损益=子公司净利润×
C、合并差价=母公司长期股权投资-对纳入合并范围子公司的长期股权投资
D、合并投资收益=母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对子公司的投资收益
10.关华完成了对宏光公司2003年度的会计报表的审计，并于2004年4月1日出具了审计报告，宏光公司的会计报表于4月15日公布。
在2000年4月20日，关华获知宏光公司在2004年3月20日7号仓库发生火灾，其中50％的产品存货已经被毁，宏光公司共有10个这样的产品存货仓库。
对此事项，关华应当（
（A）不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表分布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问
（B）建议宏光公司按照非持续经营假设重新编制会计报表
（C）建议宏光公司将该事项在会计报表附注中予以披露
（D）重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段
二、多项选择题。
1.注册会计师为了执行的下列实质性测试中不能够提供资金的安全性信息的是（ ）。
A.检查银行存款收支与记账的岗位分离
B.按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符
C.计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例
D.检查银行存款余额调节表
2.在企业与关联方发生交易的情况下，注册会计师应当检查被审计单位是否在会计报表附注中披露（
A、关联方关系的性质
B、关联方交易的目的
C、关联方交易类型
D、关联方交易要素
3.在对被审计单位会计报表期初余额进行审计时，注册会计师认为正确的有（
A.如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映
B.如果期初余额对本期会计报表有重大影响，注册会计师应发表保留意见
C.一般无需专门对期初余额发表审计意见
D.根据期初余额对所审计会计报表的影响程序，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围
4.注册会计师在审计下列（ ）情况时，可能向银行进行函证。
A.被审计单位已贴现的商业承兑汇票
B.银行借款的性质与金额
C.银行借款的抵押或担保情况
D.通过银行结算的业务收入
5.如被审计单位不接受重大期后事项的调整或披露建议，注册会计师可能发表的审计意见类别包括（
A.无保留意见
B.保留意见
C.否定意见
6.某公司2002年度财务报告批准报出日为2003年3月30日，该公司2003年1月1日至3月30日之前发生的下列事项，需要对2002年度会计报表进行调整的有（
A．2003年2月25日，发生火灾导致存货损失80万元
B．2003年1月29日得到法院通知，因2002年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计105万元（2002年末已确认预计负债90万元）
C．2003年1月25日完成了2002年12月20日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款60万元
D．2003年2月15日收到了被退回的于2002年12月15日销售的设备1台
7.注册会计师对被审计单位期后事项的审计，专为发现所审会计期间必须弄清楚的事项另行实施的审计程序包括（
）
A.询问管理当局及有关人员
B.复查被审计单位资产负债表日后的日记账和明细分类账
C.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证
D.取得并审阅被审计单位资产负债表日后的有关会议记录
8.在实施识别关联方的审计程序后，为确定关联方交易是否已作适当记录，注册会计师应实施（ ）等必要审计程序。
A．询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策
B．实施分析性复核，以确定是否存在未做记录的类似交易
C．检查有关发票、协议、合同以及其他相关文件
D.确定有关的交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准
9.母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，不会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（
A．子公司依法减资支付给少数股东的现金
B．子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C．子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
三、判断题。
1.为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：
单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；
单笔付款金额在100000元以上、500000元以下的，由财务总监审批；
单笔付款金额在1000000元以上的，由总经理审批。
2.为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。
经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。
对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。
3.当企业发生会计差错更正时，应在会计报表附注中披露重大会计差错更正的内容和金额，或金额不能合理确定的理由
4.即使企业银行存款账户余额为零，但只要存在本期发生额，注册会计师均应进行函证
5.注册会计师获取或编制被审计单位会计政策说明，与前期采用的会计政策和会计估计进行比较，以识别会计政策、会计估计的变更（）
6.注册会计师在对银行存款业务进行实质性测试时，可以通过审查银行存款余额调节表代替对银行存款余额的函证。
（
7.YZ公司对外提供担保涉及到诉讼，法院已判决被审计单位赔偿，XYZ公司并未提出上诉，则注册会计师应要求确认预计负债，并计入当期营业外支出
8.对于列入资产负债表中“货币资金”项目的“一年以上定期存款或限定用途存款”，被审计单位应在资产负债表的附注中加以说明
9.S公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。
S公司与X有限公司发生商品购销业务，在2003年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”进行了披露
10.Y公司的5000万元的借款合同已经到期，按照合同规定，应于2005年3月19日偿还借款3000万元。
截至审计报告日，Y公司尚未偿还该笔借款，也未获得该笔借款的展期协议或取得新的借款。
Y公司正在考虑提出破产申请。
这一情况表明Y公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
Y公司2004年度会计报表未对这一情况予以披露。
助理人员要求Y公司披露该事项，但Y公司拒绝。
因此，助理人员拟出具带强调事项段的无保留意见的审计报告
四、简答题。
1.注册会计师在审计X公司2005年度会计报表（X公司为上市公司）时发现该公司存在以下事项：
（1）X公司生产过程中有大量的边角、余料及废品被出售，但X公司将此项收入列入公司单独开设的小金库在账外核算。
经审计，该项收入约占年利润总额的5－7％之间。
（2）X公司原生产传统Y产品，由于Y产品的生产违反了现行的环境保护规定，2005年末已经被环保部门强令停产。
注册会计师了解到Y产品大约占X公司总产值60％以上。
要求：
请分别针对以上两种情况，说明每一种情况的性质及注册会计师应采取何种措施。
2.注册会计师在对被审计单位2005年度会计报表进行审计时，发现以下情况：
（1）被审计单位出现亏损，净资产已成负数，注册会计师通过评价管理当局的具体改善措施，认为编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但被审计单位拒绝在会计报表附注中作任何的披露。
（2）被审计单位在被审计期间的一笔100万元的重大销售在审计报告日以后会计报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计修订会计报表，被审计单位予以拒绝。
（被审计单位当年实现主营业务收入总额为5000万元）
（3）被审计单位因侵权于2005年2月1日被控告，且原告要求赔偿5亿元，公司的律师不愿对该案的结果表示意见。
（被审计单位的净资产为4亿元）要求：
请根据上述情况，说明注册会计师应出具何种审计意见的审计报告？
并简要说明理由。
五、综合题。
1.乙注册会计师审计B公司2005年的会计报表，审计报告日为2006年3月15日，会计报表公布日为3月20日。
B公司在资产负债表日后有如下事项：
（1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在2005年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。
但在2005年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。
（2）B公司在2005年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。
D公司已在2005年10月通过法律途径索赔。
2006年3月16日，经法院一审判决，B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元，B公司决定不再上诉。
（3）B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。
（1）假定乙注册会计师在2006年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理？
（2）假定乙注册会计师在2006年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，并已作适当处理。
请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。
（3）假定乙注册会计师在2006年3月25日查阅B公司年度报告时发现，B公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。
经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施？
答案部分
1.
【正确答案】
C
【答案解析】
因为对于资产负债表的日后调整事项，是不能调整货币资金项目的，同时在审计的调整过程中是不能通过以前年度损益调整科目的，所以C是正确的。
D
3.
4.
5.
6.
7.
8.
B
9.
合并价差＝股权投资差额－母公司和子公司未纳入合并范围的股权投资差额。
10.
由于宏光公司共有10个这样的产品仓库，其中之一发生火灾并导致一半的存货毁损，并不影响其持续经营能力，也不属于重大不确定事项，因此无需在意见段之后附加强调事项段，也不应按照非持续经营假设重新编制会计报表。
由于该火灾是发生在期后事项期间，属于期后非调整事项，因此关华应当建议在会计报表附注中予以披露。
ABD
对于AB是属于了解内部控制的内容，D不能为资金的安全性提供信息，只有C是能够提供相关信息的。
ACD
在会计报表中要披露关联方的性质、关联方交易的类型及关联方交易的要素。
CD
A项，期初余额的错报如果在本期会计报表中得以更正，注册会计师就不应在本期审计报告中反映；
B项，应当视其对会计报表的影响程度发表保留或否意见。
ABC
BC
BD
“选项A”属于非调整事项；
“选项C”属于正常的业务事项，不属于资产负债表日后事项。
ABCD
参照教材P334的说明
分析性复核是一种实质性测试程序，它包括调查异常变动和分析相关信息的差异。
但它的这一性质决定了它在审计的实施阶段搜集的是与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据，也就决定了它在审计实施阶段的用途是任意选择的。
本题的分析目标是“确定关联方交易是否已作适当记录”，它要求有切实的是否已作适当记录的确凿证据，而不能只作一般的差异分析。
BCD
子公司依法减资支付给少数股东的现金会引起筹资活动产生的现金流量减少。
错
财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。
因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。
“经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告”不恰当。
财政部《内部会计控制规范——工程项目（试行）》规定，经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。
对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
工程项目是公司重大事项，不得先办后报。
这个题目是张冠李戴，将会计估计变更的内容安到了会计差错更正上。
对
一审判决后不上诉，说明已承担了现实义务，不能预计，注册会计师应要求确认负债。
一年以上的定期银行存款或限定用途的银行存款不属于企业的流动资产，应列入其他资产类下
在公司2003年度合并会计报表附注中不需要披露S公司与X有限公司发生商品购销业务。
因为在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。
对于这个事项注册会计师无法判断他的持续经营能力是否是合理的则是不能出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的。
.
（1）私设小金库（账外账）金额较大属于对会计报表有重大影响的违反法规行为，应实施追加审计程序以查明是否存在类似的情况。
同时应要求X公司进行调整，若不调整应视其影响程度发表保留意见或否定意见。
（2）属于对企业持续经营能力有重大影响的行为，注册会计师应提请X公司对其持续经营能力作出书面评价，注册会计师应当充分关注被审计单位对其持续经营能力的评价是否恰当，并实施相应的审计程序，获取充分适当的审计证据，以判断管理当局拟采取的改善措施是否可行。
（1）注册会计师应出具保留意见或否定意见。
注册会计师如果认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当考虑会计报表是否已经适当披露。
如果被审计单位未在会计报表中进行适当的披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（2）注册会计师应出具保留意见。
被审计单位的销售在审计报告日以后至会计报表发布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整会计报表；
如果被审计单位拒绝调整，则视为重要审计差异，应发表保留意见。
（3）注册会计师应出具无法表示意见。
被审计单位的律师拒绝提供诉讼的有关问题，注册会计师应认为审计范围受到了严重限制，且一旦败诉对被审计单位影响巨大，则注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
（1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2005年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适当披露。
（2）乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期：
①签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2006年3月15日，并就该期后事项注明新的报告日期2006年3月18日；
②更改报告日期，即将原定审计报告日期2006年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2006年3月18日。
（3）乙注册会计师可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。
表格说明（使用时删除）：
1、该表格主要用途包含不局限于学校、公司企业、事业单位、政府机构，主要针对对象为白领、学生、教师、律师、公务员、医生、工厂办公人员、单位行政人员等。
2、表格应当根据时机用途及需要进行适当的调整，该表格作为使用模板参考使用。
3、表格的行列、文字叙述、表头、表尾均应当根据实际情况进行修改。
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