格式对零售行业税务筹划的研究.docx

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格式对零售行业税务筹划的研究

对零售行业税务筹划的研究

摘要

目前税务筹划既是企业在经营实践中积极探索的方向，也是国内会计和财务管理领域研究的热点话题。

在我国市场经济体制不断完善的情况下，税务筹划作为企业合理降低成本，提高竞争力的重要手段之一，必将在我国得到前所未有的发展。

税务筹划的重要作用将被更多的企业重视。

本文首先对税务筹划进行了概述，包括税务筹划的概念、特点、意义及主要方式，在此基础上以新佳一超市业为例分析了企业所面临的税务筹划环境、以及税务筹划的现状并分析其中存在的问题，最后根据上述分析为新佳一超市税务筹划提供对策建议，从而为零售行业企业的税务筹划提供参考。

关键词：

零售企业，税务筹划，研究

目录

第一章绪论1

第二章税收筹划概述2

2.1税收筹划概念2

2.2税收筹划特点2

2.3税收筹划意义2

2.4税收筹划的主要方式3

第三章零售行业税务筹划案例分析3

3.1零售行业税务筹划现状3

3.2零售行业的基本情况分析4

3.3零售行业现行税务筹划的情况分析4

3.4零售行业涉税方面存在的问题5

第四章零售行业税务筹划对策6

4.1树立正确的纳税筹划观6

4.2纳税筹划计划的制定和选择6

4.3提高税务筹划人员的专业素质8

第五章小结9

参考文献10

致谢辞11

第一章绪论

在现代经济环境下，如何合理利用税收的杠杆，在依法纳税的环境下，实现自身经济利益的最大化，已经逐渐开始成为现代企业在开展理财活动中的一个基本出发点。

一个现代企业若想实现对自身财务的有效管理，对企业税收的合理筹划将是企业必须面对的问题。

因此对企业税收筹划的相关研究具有重要的理论和实践意义。

随着我国经济的快速发展，人们生活水平的逐步提高，零售行业也获得了快速发展的机遇。

新佳一超市发展迅速，现已成为零售行业中的知名企业，在新佳一超市快速发展的同时，也面临着同行业的激烈竞争，如沃尔玛、家乐福等优秀企业。

在这种竞争环境下，通过纳税筹划方式，降低企业的税收支出，谋求自身利益最大化，是增强企业生存和发展优势的一种重要途径。

本文将主要以新佳一超市企业为例分析零售企业如何采取合理的税收筹划增强自身盈利能力和竞争力。

第二章税收筹划概述

2.1税收筹划概念

税收筹划就是指纳税人在税法规定许可的范围内或不违反税法的前提下，通过适当合理的安排自身经营生产活动，从而减缓或者降低企业的税负，在符合税法的前提下实现企业整体税后利润的最大化。

虽然税务筹划对于我国的企业来讲并不陌生，但是对税务筹划实质的了解程度较低。

因此对于企业来讲，应当树立和培养自己税务筹划的意识，合理科学的安排经营活动，以实现企业整体利润的提高。

与税收筹划相反，偷税主要指纳税人通过违法手段，例如伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证等方式进行偷缴漏缴应纳税款的行为。

很明显偷税与税收筹划相比最明显的区别在于，偷税是一种非法行为，而税收筹划是建立在税法的基础上。

2.2税收筹划特点

企业税收筹划的特征主要有超前性、合法性、综合性三个方面。

一是超前性。

即纳税人对经营、投资活动等的进行事先规划，具有超前性。

二是合法性。

它包括两层涵义：

第一是合法的，它是一种合法、合情、合理的纳税行为，纳税人根据自身条件进行科学的税收筹划；第二是不违法的，在法律禁止以外的方面动脑筋，进行税收筹划。

在法律允许的范围内从事其所为是合法的，在法律禁止以外的范围内从事其所为是不违法的，后者的机会显然要大于前者。

第三，综合性。

由于很多税基具有关联性，企业通过一定手段减少一种税基的同时可能会使另一种税基增加，因此企业在税务筹划时要从全局的角度综合考虑规划。

2.3税收筹划意义

2.3.1最小化税务负担

纳税人作为参与社会经济运行的重要参与者，在符合相关税法等法律的基础上，追求自身的利润最大化是其经营和存在的主要目标。

与此同时，税收作为国家的一种强制行为，是对社会财富的一个再分配过程，与纳税人实现利润最大化的经营目标正好相反。

税收筹划的目的就是通过分析国家税收政策和法规，找出对企业发展有益的方面，全面统筹本企业的税务上缴计划，把税务带来的压力降到最小，并从中获益。

2.3.2在一定程度上提高企业竞争力

中国经济融入国际经济一体化的进程在逐渐加快，中国企业正逐渐认识将不仅面临国内企业的竞争，还将面临来自全球的许多企业的竞争。

作为一个处于激烈的市场竞争中的企业，要增强企业的综合实力，提高企业的市场竞争力，除了搞好企业的生产管理以及技术创新等基本的途径以外，进行详细的税务筹划，最大限度地税收筹划，也逐渐成为一个重要的途径。

企业在做好生产管理和技术创新等方面工作的同时，再努力做好税收筹划方面的工作，对提升企业业绩具有明显的效果。

2.3.3促进我国税收制度的完善和健全

企业税收筹划，能客观上促进国家税收制度的健全和完善。

税收筹划是实现企业经营目标与政府对社会财务再分配目标协调的主要方法，通过合理的税收筹划可以先实现两者的互动互利。

避税是对已有税法不完善及其特有缺陷所做的显示说明，它说明了现有税法的不健全特征。

税务当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施，对现行税法进行修改和纠正。

2.3.4税收筹划有助于提高企业的经营管理水平

税收筹划是纳税人在熟知税法法律的基础上，对企业经营行为进行统筹安排，制定避税方案，以此达到税费节约的目的。

税收筹划不仅仅是对企业有关涉税事宜的筹划，更是对企业生产、销售等各个环节的统筹安排，是由税收筹划方案统一体现的。

税收筹划存在与企业经营管理中的各个环节，因此税收筹划方案的制定需要各个部门之间的相互配合才能够达到预期效果，例如，财务部门要实现财务核算方法的优化；存货等管理部门必须严格存货管理的各项要求，存货管理要符合各项法规要求等等。

这些都客观上促进了企业经营管理水平的提高。

2.4税收筹划的主要方式

2.4.1节税筹划

节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有

的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经

营活动的巧妙安排，达到少缴税或不缴税的目的。

节税筹划具有合法性、政策导向性和策划性的特点。

是顺应立法精神，值得提倡的行为。

节税筹划有助于提高纳税人的纳税意识；有助于企业经营管理水平的提高。

从宏观来看，节税筹划也是国家利用税收优惠政策藉以实现调控宏观经济的载体。

2.4.2避税筹划

避税筹划是纳税人在税法的基本范畴下，运用合理的会计方法，合理和科学的安排自身筹资、经营、投资等经营活动，以实现降低和规避企业税负的行为。

避税处在逃税与节税之间，属于“非违法”性质，是在遵守税法、拥护税法的前提下，利用法律的缺陷或漏洞进行的税负减轻和少纳税的实践活动。

尽管是出自纳税人的主观意图，但在形式上是遵守税法的。

避税要取得成功，需要纳税人对税法熟悉和充分理解，了解什么是合法，什么是非法，把握合法与非法的临界点，总体上确保经营活动和有关行为的合法性。

2.4.3转嫁筹划

纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯经济的手段，利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。

转嫁筹划的方式对于国家总的税收收入没有影响，它只是税收在纳税人之间的转移；主要是通过价格调整的方式实现税负的转移；该种方式不存在法律上的问题，更没有法律责任，但税负能否转嫁、转嫁的程度如何、以及转嫁的方向问题取决于商品的供求弹性。

第三章零售行业税务筹划案例分析

3.1零售行业税务筹划现状

零售行业企业由于自身行业特点，为了吸引顾客通常会采取各种让利措施，例如折扣销售、购物送物、购物返现等。

从销售额来看，这些促销措施都会在一定程度上促进企业的销售收入的扩大，但是如果从企业税务筹划的角度分析，采取不同的措施对企业纳税的影响各不相同。

购货方成批大量购进某种货物或者应税劳务时，零售企业通常会给予购货方一定的价格优惠，零售企业的这一销售方式被称为折扣销售。

我国税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。

这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。

比其他促销方式，如购物赠券、赠物或返现都要合适。

3.2零售行业的基本情况分析

新佳一超市2011年销售额50亿，在11个省份/直辖市36个城市拥有分店,下辖85家分店划分为7个营运小区,由华南、华北和华东三个营运大区管理，组织架构如图1所示。

各连锁分店在总部的领导下采用规范的流程管理为顾客提供商品和服务，实行共同的经营方针，一致的营销行动，实行集中采购。

连锁分店是新佳一超市的基本业务单元，每家分店销售商品品种约40,000个,包括生鲜食品，干性杂货和非食品三大部门，涉及的税率包括基本税率17%，低税率13%和免税率0%三种税率。

新佳一超市企业通过信息管理系统进行商品采购价格、商品库存和销售价格的管理。

图1新佳一超市企业组织结构

3.3零售行业现行税务筹划的情况分析

图2实际缴纳各项目占比示意图

新佳一超市涉及的税种有增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、城建税，以及金银首饰在零售环节缴纳的消费税，涉及与商贸相关的运输、仓储、租赁、服务等辅助业务需要缴纳营业税。

公司涉税问题主要有以下几方面:

第一，一些厂商不能提供增值税专用发票，降低其5%-10%的商品扣点，但这部分商品实现销售后需缴纳17%的增值税，这部分商品就面临无利可图或亏损的局面。

第二，公司支付的水电费，未能取得税法规定的增值税专用发票，因此不能抵扣进项税额2450万元。

第三，公司促销活动发放的赠品，绝大部分属内购本公司商品，按税法规定需作视同销售处理，涉税金额约500万元，这部分促销业务如何进行税务筹划。

第四，在生产经营过程中，还需通过会计政策的选择、收入的确认、成本费用的充分列支等方式进行税务筹划，同时考虑公司的实际情况和纳税环境，为实现企业价值最大化的目标，公司还需最大限度的利用企业所得税税收优惠政策来降低企业所得税税负。

3.4零售行业涉税方面存在的问题

3.4.1纳税观念落后

企业在发展过程中，企业的领导层更加关注的是企业的成长和效益，但是随着企业自身经营业绩的不断提高，尤其是企业在行业内部建立了稳定的定位和市场份额，能够从市场获得稳定的收益和利润时，企业也逐渐开始面临高额的税负。

之所以会出现这种情况与公司高层忽视税务筹划而一味重视业绩的提高有直接的关系。

有些公司的高层领导认为税务筹划仅仅是财务部门的事情，还有一些公司的高层领导认为可以通过少缴税或者延迟纳税时间的方法来实现税收筹划和自身经营利益的最大化，而且税收筹划企业经营利益的影响有限。

正是由于公司高层在纳税方面认识上的片面性，导致公司的纳税筹划缺乏整体性，由于财务部门没有意识到纳税筹划对增加企业经济效益的重要性，使得企业自身并没有培养出具有税收筹划能力的高素质财务人员。

3.4.2缺乏整体筹划

由于公司并没有将税收筹划纳入生产经营决策的组成部分，因而在公司发展过程中没有从公司生产经营的各环节进行税收筹划，使税收筹划缺乏整体性。

具体表现为以下几个方面：

（1）在分支机构的选择上，新佳一超市并没有考虑分支机构在汇总纳税汇总等方面与设立分公司的差异。

由于新佳一超市实行分公司模式，从而使得个别分公司的亏损不能从总公司的利润中扣除，从而无法有效降低和减轻公司税负。

（2）新佳一超市在采购环节上，出现为了获得一般纳税人的增值税减扣税率，在采购时情愿去寻找不同区域的一般纳税人供应商，从而造成采购费用的无效增加。

（3）在固定资产的维修上，公司是一次维修完成，将维修成本计入固定资产原值，按年计提折旧，而没有采取分两次维修，将成本按固定资产修理支出直接在当期扣除，已达到延期纳税的目的。

3.4.3缺乏高素质的财务人员

由于税收筹划岗位在公司内部并没有设立，而且相关财务人员对于税后筹划的基本原理、方法和理念又比较欠缺，使得当前公司的财务管理人员无法实现企业所要求的纳税筹划：

（1）在公司高管激励方面，买车奖励的产权归属划分可以明显明显个人所税额，通过把产权划分到公司，个人工作专用的使用方式，可以减轻公司高管的个人所得税额。

（2）在促销活动中赠送商品的会计处理上，公司财务人员按视同销售方式进行会计处理，并没有采取销售折扣方式进行，增加了公司的税收支出。

第四章零售行业税务筹划对策

4.1树立正确的纳税筹划观

首先纳税筹划非常重要的一点是它的筹划性和过程性。

即在应税经济行为发生之前和对经营活动过程的规划、设计、安排和选择，包括根据变化了的情况对纳税筹划方案作适时的调整。

如果仅仅围绕税种进行筹划，会使纳税人造成一种错觉，即纳税筹划只是税种的运用而与企业经营无关，企业涉及到税务问题，就找税务机构、找熟人。

这种错觉不利于提高企业整体纳税筹划意识。

企业树立纳税筹划意识并把它融入到企业经营决策的全过程，这要比机械地学习和运用几个具体筹划方法重要得多。

同时，如果仅仅围绕税种进行筹划，税收政策无法与企业本身的经营活动有机结合，往往会顾此失彼，使税收政策游离于企业经营决策之外，从而无法实现企业财务管理的目标。

4.2纳税筹划计划的制定和选择

4.2.1增值税筹划方案设计

（1）购进货物进项抵扣的税务筹划

首先，支付水电费的进项税额抵扣。

新佳一超市经营过程中，租赁的商业用房，在订立合同时，除了在合同中尽量约定将水电、供暖、煤气等物业设施进行过户外，还要明确约定如果出租方不能协助开户或者过户的，应有出租方提供相应内容的“增值税专用发票”，发票开具的所有费用应有发票开具方承担。

同时还应规定如果出租方不能提供增值税专用发票，导致不能抵扣进项税的损失由出租方承担。

其次，商品进项税额抵扣。

新佳一超市的超市在经营过程中向农民个人收购免税农产品的业务，由于不能取得经税务机关批准的收购凭证，其收购的农产品的进项税额不能抵扣，使其应纳税额高于实际税负。

因此新佳一超市开具农产品收购发票时，要严格按照公司规定来执行，保证农产品出售者的必须是农民个人、发票项目应填写齐全、收购发票不能跨地区开具、未支付价款的收购业务不得计算抵扣进项税额。

第三，购进商品等发生运费、售货方名称要求与运费发票开票方名称一致，否则，由于售货方代垫运费未作为增值税价外费用计税，而使购货方不能抵扣运费进项税。

随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不能抵扣进项税额，采购时要予以考虑。

（2）选不同的供货方获得收入进行税务筹划

新佳一超市为了降低购货风险，减少资金占用，部分货物采取由供货方直接在商城设点销售的经营模式。

即先由供货方按照商城的要求，组织提供货源在商城销售，待销售完成后，再与供货方结算购买货物价款，同时向供货方收取一定的费用。

如果供货方提供的货物销售不好，则由供货方无偿收回货物，商城也不办理货款结算，但是有的情况下还要向供货方收取一定费用，如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等。

假如新佳一超市可以预计供货方商品销售额的基础上，规定必须缴纳固定数额的进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，而不可预计的数额范围之外则按销售金额或数量收取变动费用，这样就可以将本应进行增值税进项转出的收入，如果只缴纳营业税，从而达到降低税负的结果。

（3）申报期限的税务筹划

为了充分利用资金的时间价值，得到一笔合法的无息贷款，因此商城应尽量在申报增值税纳税期限15天的最后一天申报纳税。

假设商城一个月中有一个纳税期间，每月1-5号期间申报，如果在5号申请纳税。

以1000万为新佳一超市每月须申报缴纳的增值税的税额。

其税务筹划方案如下:

方案一：

在该月5号申报纳税

因缴税导致新佳一超市现金流量在该月5号就减少了1000万元

方案二：

在该月15号申报纳税

虽然同样因缴税导致新佳一超市现金流量在该月减少了1000万元，但是时间己经推迟到了巧号，新佳一超市在5-15号之间可以将这1000万元作为流动资金使用，相当于获取了一笔无息贷款。

无论新佳一超市将这1000万存入银行还是作为一笔流动经营资金，都会取得不小的收益。

4.2.2营业税筹划方案设计

新佳一超市向货物供应方收取的部分收入，主要看其与商品销售量、销售额有无必然联系。

有直接联系的，视为平销返利，冲减当期增值税进项税金;无必然联系，且提供了一定劳务的，不视为平销返利，按营业税的适用税率征收营业税。

对此公司应改变进场费收入性质，争取按提供劳务缴纳营业税。

新佳一超市本年向货物供应商收取与销售额挂钩管理费收入合计500万元。

应缴纳增值税及附加=（500/1.17xl7%）/（l+7%+3%）=79.91万元。

如果企业规定该项管理费收入为收取的装卸上架费500万元。

由于货物装卸上架费与商品销售量、销售额无必然联系，只与货物供应量有关，且新佳一超市提供了装卸劳务，则货物装卸上架费500万元不视为平销返利，可按营业税的适用税率征收营业税，公司应缴纳营业税及附加=（500X3%）X（l+7%+3%）=16.50万元。

经筹划减少税收支出63.41万元。

4.2.3所得税税筹划方案设计

首先，选择投资项目进行税务筹划。

购买股票、债券或直接对某企业进行投资是在新佳一超市有暂时闲置资产拟对外进行投资时可选择的方式，购买国库券取得的利息收入和买股票取得股利为税后收入均不交税，然而买股票的风险较大，买企业债券取得收入和外直接投资取得的收益要交所得税。

因此公司应根据实际情况进行权衡选择。

其次，选择投资地区进行税务筹划。

新佳一超市在对外投资时，可选择在低税负地区进行投资，可以充分利用不同地区的不同的税收优惠政策，因为介于所得税过渡优惠政策的存在，税收政策在地域上还是存在着诸多差异性。

例如根据国务院实施西部大开发有关文件精神的规定，在西部大开发的企业所得税优惠政策将会继续实施，征收企业所得税减按巧%的税率。

第三，选择新佳一超市内部组织形式进行税务筹划。

在进行新佳一超市内部的组织设定时，有设立子公司和分公司两种不同的选择。

假设公司设立不具备法人资格营业机构，则应当汇总合并纳税。

合并纳税不仅可以互补亏损还可以减轻公司的税收负担。

4.2.4其它税种的税务筹划

（1）新佳一超市印花税的税务筹划

新佳一超市在签订经济合同时，有时会遇到计税金额无法最终确定的情况。

而我国印花税的计税依据大部分都是由合同所记载的金额并且具体适用的税率确定的，当计税依据最终无法确定时，则无法确定纳税人应缴纳的印花税税额。

为了保证国家税款的及时征收，税法也做出了相关规定调整。

税法规定，有些合同在签订时无法确定计税金额，例如在技术转让合同中的转让收入，则是按销售收入的一定比例收取或按其实现利润多少进行分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。

对于这一类的合同，可在签订时先安定额5元贴花，将来结算时再按照实际的金额计税，补贴印花。

如此一来也给纳税人进行税务筹划创造了良好的条件。

因此在签订数额较大的合同时，如果金额暂时不能确定，则根据上述规定，双方只须各自缴纳5元的印花税，余下部分等到结算时才缴纳，从而达到了节省税款的目的。

当然这笔钱在以后是要缴上去的，但现在不用缴，便获得了货币时间价值，对企业来说可以推迟纳税。

（2）房产税税务筹划

合理分解房租收入目前新佳一超市出租时不仅只是房屋设施自身，还有房屋内部或外部的一些附属设施及配套服务费，比如机器设备、办公用具、附属用品。

税法对这些设施并不征收房产税。

而我们在签订房屋出租协议时，往往将房产和这些设施放在一起计算租金，这样就无形增加了企业的税负。

因此我们在签订房屋租赁合同时，应合理、有效分割租赁收入，将附属设施及配套服务费单独计算使用费收入，以减轻房产税的税负。

4.3提高税务筹划人员的专业素质

面对庞大的税务机关和不规范的税收执法环境，需要精通税收法律、熟悉会计准则、了解税务机关内部运作流程和企业内部运营过程的综合性人才，才能做好企业的税务工作，因此，新佳一超市企业内部需要建立一个以税务总监为首的业务能力强、执行力强的专业化税务团队，成为企业税务筹划成功与否的关键。

企业除了要加强自身财务团队的业务素质外，还可以聘请专业的咨询机构，邀请管理经验丰富的人员，加入企业的税务筹划团队。

税务中介机构作为专业税务代理机构，具有专业的筹划人员，拥有丰富的专业技能和实践经验，对不断完善的税收制度，新政策、新情况、新问题具有深刻的分析和理解能力。

所以新佳一超市可以加强同税务中介的沟通与联系，实现信息共享，有效弥补纳税人对税务政策情况了解的缺乏、信息不对称的缺陷，将税务中介机构获取税收各方面的信息，认真加以分析和研究，有针对性地完善税务筹划措施。

第五章小结

由于税法的复杂性，任何一个国家包括我国税法在内本身都会存在缺陷和不足，因此从根本上就为零售行业的企业开展税务筹划提供了一定的空间，再加上我国现在所处的转型阶段，税法仍然处在一个不断完善的过程之中，经常会存在这样那样的缺陷或者漏洞。

企业可以在税法未规定，未明确说明的地方进行税务筹划，走擦边球路线，从树立正确的纳税筹划观念、制定和选择合理的纳税筹划计划、培训和提高税务筹划人员的专业素质等多个方面做好税务筹划工作，但是这一切都是建立在企业相当密切关注国家税法的变化的前提下，能够根据税法不时地变化调整自己的筹划方案，回避筹划过程中可能遇到的风险。

参考文献

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致谢辞

感谢我的指导老师朱静芬，她以严谨求实，一丝不苟的治学态度和勤勉的工作态度深深感染了我，给我巨大的启迪，鼓舞和鞭策，这篇论文的思路和细节，都离不开您的细心指导。

从论文设计的选题到资料的搜集直至最后设计的修改的整个过程中，花费了指导老师很多的宝贵时间和精力，只有在导师的指导下才能写出这么好的论文。

在此向导师表示衷心地感谢！

感谢学院所有任课老师和所有同学在这几年来给自己的指导和帮助,使我对自己所学专业领悟了很多。

通过几年学习的知识，你们传授的专业知识是我不断成长的源泉也是完成本论文的基础。

在论文即将完成之际，我非常感谢你们。

从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，是你们在我遇到难题是帮我找到大量资料，解决难题。

没有你们的帮助我不可能这样顺利地结稿，在此请接受我诚挚的谢意！