持有至到期投资的账务核算文档格式.doc

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（1）持有该金融资产的期限不确定；

（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产除外；

（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；

（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。

但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。

3.有能力持有至到期。

有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期；

（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；

（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

二、持有至到期投资的核算

（一）会计科目设置

对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。

此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

其中，"

利息调整"

实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。

（二）持有至到期投资的主要账务处理

持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。

实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

2.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

持有至到期投资为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目。

3.出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

4.本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

「例」赛博公司2007年1月1日购入不准备在年内变现的A公司债券一批，划分为持有至到期投资，债券票面利率8%，债券面值100000元，期限5年，实际支付价款92278元，无交易费用。

该债券每半年付息一次，到期归还本金并付最后一次利息。

赛博公司购入债券时的实际市场利率为10%.赛博公司应作会计处理如下：

（1）购入债券时：

借：

持有至到期投资———A公司债券（成本） 

100000

贷：

持有至到期投资———A公司债券（利息调整） 

7722

银行存款 

92278

（2）按期计算投资收益并摊销折价。

采用实际利率法，持有至到期投资折价摊销表如表1所示。

计息日期

应收利息

投资收益

利息调整

债券摊余成本

2007.1.1

92278

2007.7.1

4000

4614

614

92892

2008.1.1

4645

645

93537

2008.7.1

4677

677

94214

2009.1.1

4711

711

94925

2009.7.1

4746

746

95671

2010.1.1

4783

783

96454

2010.7.1

4823

823

97277

2011.1.1

4864

864

98141

2011.7.1

4907

907

99048

2012.1.1

4952

952

100000

（3）2007年7月1日收到第一期利息并摊销折价时：

银行存款 

4000

持有至到期投资———A公司债券（利息调整） 

614

投资收益 

4614

（4）2007年12月31日，确认第二期利息并摊销折价：

应收利息 

645

4645

（5）2011年11月1日，赛博公司将A公司债券全部出售，所得价款为102417元，其中包括4个月的未收利息4/6×

4000=2667元。

确认4个月的利息并摊销折价：

2667

635

3302

出售债券时：

102417

投资收益 

567

317

应收利息 

三、持有至到期投资的减值准备

持有至到期投资以摊余成本进行后续计量的，其发生减值时，应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

为了核算企业持有至到期投资的减值准备，企业应设置“持有至到期投资减值准备”科目。

本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。

资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。

本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

来源:

考试大-初级会计职称考试

新准则下持有至到期投资实务处理

2009-10-3010:

47　　【大中小】【打印】【我要纠错】

　　1.持有至到期投资的核算

　　企业持有至到期投资的摊余成本，通过“持有至到期投资”科目核算。

本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。

本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

　　持有至到期投资的主要账务处理：

（1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资”科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。

（2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。

　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资”科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资”科目（利息调整）。

　　「例」2007年1月3日，甲企业购入乙企业2007年1月1日发行的5年期债券，票面利率为12%，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，没有发生其他费用。

该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。

　　借：

持有至到期投资——成本 

80000

　　　　　　　　　　　——利息调整 

4000

　　　贷：

84000

　　在实际利率法下，债券投资的每期应计利息收入等于债券的每期期初账面价值乘以实际利率。

由于债券的账面价值随着债券溢折价的分摊而减少或增加，因此，所计算的应计利息收入随之逐渐减少或增加。

每期利息收入和按票面利率计算的应计利息收入的差额，即为每期溢折价的摊销数。

　　采用实际利率法在计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减债券折价）=债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。

　　根据上述公式，计算出甲企业债券的实际利率为10.66%.2007年12月末，甲企业计算应收未收利息时做账务处理为：

　9600

（84000×

10.66%）　8954.4

　　　　　持有至到期投资——利息调整 

645.6

　　收到利息时：

9600

　　2008年年末：

［（84000－645.6）×

10.66%］8885.6

714.4

　　2009年年末：

［（84000－645.6－714.4）×

10.66%］8809.4

790.6

　　2010年年末：

［（84000－645.6－714.4－790.6）×

10.66%］8725

875

　　2011年年末：

86256

9744

　　收到利息和本金时：

89600

　　　　　持有至到期投资——成本 

　　注意，2011年末按照［（84000－645.6－714.4－790.6－875）×

10.66%］计算投资收益的金额应为8631.9元，差额为6.3元（8631.9－8625.6），这是由于计算时采用四舍五入的计算法造成大的。

在最后一年，投资收益根据持有至到期投资（利息调整）的余额和应收利息倒计而得。

　　「例」沿用上例的数据，如果甲企业购买乙企业债券为到期一次还本付息，则应做如下账务处理：

（实际利率仍为10.66%）

　　2007年12月末，甲企业计算应收未收利息时做账务处理为：

持有至到期投资——应计利息 

10.66%）8954.4

　　　　持有至到期投资——利息调整 

8625.6

974.4

128000

48000

　　　　　　　　　　　　——成本 

　　（3）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　「例」接上例，如果甲企业在2008年年末将持有的乙企业的债券出售，出售价为120000元，已经入银行存款账户。

则账务处理为：

120000

18160

　　　　　　　　　　　　——利息调整（4000－645.6-714.4）2640

　　　　　　　　　　　　——应计利息 

（9600×

2）19200

　　2.持有至到期投资减值准备核算

　　企业持有至到期投资的减值准备，通过“持有至到期投资减值准备”科目核算。

本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。

　　资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

　　已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

　　「例」2007年5月1日，A企业购入B企业2007年5月1日发行的3年期债券，票面利率为10%，债券面值1000元，企业按1010元的价格购入100张，其他费用忽略不计。

该债券到期一次还本付息。

2007年6月末，由于B企业的经营状况恶化，该债券发生减值。

可变现净值为每张990元。

做账务处理为：

　　购买债券时：

100000

1000

101000

　　计提减值准备时：

资产减值损失 

持有至到期投资减值准备 

　　如果到2007年12月末，由于乙企业经济状况好转，该债券的升值，可变现净值升为每张1020元，甲企业所有的债券总共升值2000元［（1020-1000）×

100］。

因为在6月份计提了1000元的减值准备，所以，应当转回的减值准备为1000元，而不是2000元。