年银行会计学讲稿Word文档下载推荐.doc

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四项基本假设：

会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

会计基础：

权责发生制

八项会计信息质量要求：

可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

会计计量属性包括：

历史成本（又称实际成本）、重置成本（又称现行成本）、可变现净值、现值和公允价值。

第二节银行会计的对象与特点

一、银行会计的对象---会计六要素

银行会计的对象，是指银行会计反映和监督的内容，就是银行能以货币计量的各项业务活动和资金运动。

（一）银行的资金（六要素）

1.负债P6

2.所有者权益

3.资产P7

4.收入

5.支出（费用）

6.利润

（二）银行的资金运动

各种存款的存入和提取，各种贷款、投资的投放和收回，各种款项的汇出和解付以及财务的收入和支出，而这几种主要形式发生的资金数量上增减变化过程和结果构成了银行会计对象的具体内容。

它都需要银行会计进行连续、系统和完整地核算和监督。

综上所述，银行会计的具体对象就是会计要素，也就是银行业务活动和财务活动过程中以货币为计量单位来核算、反映和监督银行资金筹集与分配的增减变化过程和结果。

二、银行会计的特点

银行会计与其他部门会计相比，具有较突出的特点：

（一）反映情况具有综合性和全面性

（二）业务处理和会计核算的统一性

（三）监督和服务的双重性

（四）会计数据资料提供的准确性、及时性

第三节银行会计的工作组织

一、会计机构

银行会计机构的设置，应与其管理体制、任务要求和业务量繁简情况设置，大体上划分二种类型：

一是不直接对外办理业务的银行内部会计工作的领导和管理机构，如总行会计司（部）、省（市）分行会计处和地（市）中心支行会计科等会计部门；

另一种是直接对外办理业务的的基层营业机构，如县（市）支行、城市各银行的会计科、股等会计机构。

此外县级（市）支行、城市区级以下的银行机构，如分理处、营业所等一般不设置独立的会计机构。

银行的会计核算单位，分为独立会计核算单位和附属会计核算单位两种。

独立会计核算单位——凡独立编制会计报表和办理年度决算的为独立会计核算单位。

县级、城市区级在内以上的银行机构为独立会计核算单位。

附属会计核算单位——凡其业务收支由主管部门采用并账或并表方式汇总反映的为附属会计核算单位。

县级、城市区级以下的银行机构为附属会计核算单位。

二、会计制度

会计制度，包括由财政部颁布的《企业会计准则》、《企业财务通则》与各银行的会计制度和财务制度。

三、会计人员

1、会计人员组成

凡从事会计核算和监督工作的人员都是会计人员，包括柜面业务核算、内部账务处理、财务成本管理、会计检查辅导及各级会计主管人员等。

2、会计人员的素质

银行的会计工作，一方面要求会计人员具有扎实的业务技术水平，另一方面，会计人员必须具有遵纪、守法，热爱本职工作的职业道德和思想素质。

四、银行会计工作的劳动组织

目前，银行的对外业务常采用以下几种形式。

（一）营业专柜制

（二）柜员制

（三）接柜员与操作员结合制

第2章基础核算方法

第一节会计科目

一、会计科目的作用

会计科目是对会计对象具体要素按照不同性质和管理要求进行分类的名称，据以总括反映银行各项业务和财务活动的一种方法，也是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。

在会计实务中，常把会计科目称为账户的名称，因为账户是根据会计科目来设置的。

银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的科学分类，是对银行的资产、负债、所有者权益以及银行的财务收支所进行的分类。

会计科目是银行会计核算的基础，在会计核算中具有纽带作用。

二、会计科目的分类

（一）会计科目按与资产负债表关系的分类，可以分为:

1.表内科目。

该类科目用于核算银行资金的实际增减变动，其余额反映在资产负债表等会计报表内的会计科目，并要求平衡。

如银行会计科目表中所列的各科目

2.表外科目。

该类科目用于核算业务确已发生而

尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目余额不反映在资产负债表以内，也不需要平衡。

如：

“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等的科目。

（二）会计科目按经济内容的分类

就是按会计科目反映的资金性质的属性，即以资产还是负债来确定分类标准。

商业银行会计科目分五大类，即：

资产类、负债类、资产负债共同类、所有者权益类及损益类。

第二节记账方法

记账方法是按一定的记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和登记会计账簿的一种专门方法。

一、单式记账法与复式记账法

银行会计记账方法按记账方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法两种。

（一）单式记账法，是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个帐户进行登记，是一种比较简单的不完整的记账方法。

目前，银行会计表外科目一般采用单式收付记账法，即业务发生时记收入，业务销账或减少时记付出，余额反映未销数额。

单式记账法举例：

如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：

收入：

重要空白凭证—支票50本

如开户单位来银行购买空白支票1本，则记账如下：

付出：

重要空白凭证—支票1本

（二）复式记账法

复式记账法是指对每项经济业务以相等的金额，通过两个或两个以上的账户（科目）进行对照登记的一种记账方法。

目前，银行会计表内科目采用借贷记账方法，即以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则在账户中进行登记的一种复式记账法。

二、借贷记账法

（一）记账主体。

借贷记账法以会计科目为主体。

根据复式记账原理进行记录，以反映资金运动的性质和数量的变化。

（二）记账符号。

借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号。

（三）记账规则。

借贷记账法以“有借必有贷”，“借贷必相等”作为记账规则。

（四）试算平衡。

借贷记账法根据复式记账原理，按照“资产=负债+所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账务的。

借贷记账法记账原理如下：

资产类科目，增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方；

负债及所有者权益类科目，增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方；

损益类科目中费用、支出等科目增加记借方，减少记贷方，余额反映在借方。

损益类科目中的各项收入科目增加记贷方，减少记借方，余额反映在贷方。

借贷记账法实例

设以下4笔业务，根据借贷记账法规则，其会计分录为：

1.某储户以现金存入活期储蓄存款5000元。

借：

库存现金5000.00

贷：

活期储蓄存款某储户5000.00

2.发放给某企业流动资金贷款200000元，转入其活期存款账户。

借：

短期贷款某企业200000.00

贷：

单位活期存款某企业200000.00

3.某企业领取备用现金8000元。

单位活期存款某企业8000.00

库存现金8000.00

4.经批准商业银行将资本公积50000元，转增资本金。

资本公积50000.00

实收资本50000.00

第三节会计凭证

会计凭证是各项金融业务和财务收支发生的原始证明,也是金融企业办理货币资金收付和登记账簿的依据,它是核对账务和事后查考的重要依据。

明确经济责任

发挥银行会计监督，贯彻国家政策、保证国家财产安全的重要手段

一、会计凭证的特点

1．除个别业务外，大多采用单式凭证

2．大量使用特定凭证代替记账凭证

凭证传递环节多

二、会计凭证的种类

（一）、会计凭证按照核算程序和用途，可以分为原始凭证和记账凭证

1、原始凭证

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始依据。

原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证。

外来原始凭证是经济业务发生时从外部取得的凭证，如开户单位签发的各种结算凭证、从其他单位收到的划款通知等。

自制原始凭证是办理各种业务中，根据业务需要而自制的凭证，如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。

2、记账凭证

记账凭证是根据原始凭证编制或用原始凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据。

说明:

金融企业在办理各项业务过程中，为了避免重复劳动，提高工作效率，较普遍地将审核后的单位或客户来行办理业务所提交的原始凭证，代替记账凭证。

（二）记账凭证按其形式的不同，分为单式记账凭证和复式记账凭证。

如一笔业务涉及的科目分别填制在几张凭证上，这种凭证称为单式凭证。

银行会计基本上采用单式凭证记账。

如一张凭证既作为借方科目记账依据，又作为贷方科目记账依据，这种凭证称为复式凭证。

（三）记账凭证按其使用范围，分为基本凭证和特定凭证

1、基本凭证。

它是银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制凭以记账凭证。

按其性质不同分为有8种表内凭证和2种表外凭证。

分别为：

现金收入传票、现金付出传票、转账贷方传票、转账借方传票、特种转账贷方传票、特种转账借方传票、外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票、表外科目付出传票。

2、特定凭证。

特定凭证又称专用凭证，是银行根据某项业务的特殊需要而制定的、有专门格式和用途的凭证。

如各种结算业务使用的凭证、贷款凭证、现金缴款单等，这类凭证由银行统一印制，一般由客户填写并提交给银行记账；

另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记账的，如联行报单、定期储蓄存单等。

二、银行会计凭证的基本要素

1、凭证的名称及编制和记账的时间；

2、收、付款单位开户银行的名称和行号；

3、收、付款单位的户名和账号；

4、款项来源、用途、摘要及附件张数；

5、人民币或外币符号和大小写金额；

6、按照有关规定应加盖的印鉴；

7、会计分录和凭证编号；

8、银行及有关人员的印章。

三、会计凭证的处理

（一）会计凭证的填制

1.现金传票的填制

2.转账传票的填制

（二）会计凭证的审核

（三）会计凭证的传递

各类业务凭证的传递程序应做到：

现金收入业务，必须先收款后记账；

现金付出业务，必须先记账后付款；

转账业务，必须先记付款单位帐户，后记收款单位账户。

受理他行票据，必须做到收妥抵用。

（四）会计凭证的整理、装订与保管

第四节账务组织和账务处理

第四节银行会计账务组织

账务组织，又称会计核算形式，是指账簿的设置，记账程序和核对方法的有机结合。

银行账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。

明细核算由分户账、登记簿、现金收入日记簿、现金付出日记簿和余额表组成；

综合核算由科目日结单、总账和日计表组成。

一、明细核算

明细核算，是在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。

其核算程序如下：

会计凭证登记分户账余额表总账

或登记簿

（一）分户账。

分户账是明细核算的主要形式，既银行会计的明细分类账。

其常用格式有甲、乙、丙、丁四种。

（二）登记簿。

登记簿是为了适应某些业务和工作的需要而设置的一种辅助性账簿。

（三）现金收入日记簿、现金付出日记簿。

（四）余额表。

余额表是核对分户账余额与总账余额是否相符的工具，也是据以计算利息的工具。

余额表分为计息余额表和一般余额表两种。

二、综合核算

综合核算是以会计科目为基础的核算，它是综合反映各科目资金增减变化情况，是明细核算的总括反映。

综合核算由科目日结单、总账、日计表组成。

综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计报表提供数字资料。

（一）科目日结单它是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。

（二）总账总账是对各科目的总括记录，它的记载方法是：

逐日根据各科目日结单借、贷方发生额填记，并结出余额。

（三）日计表日计表是根据各科目总账按日编制的会计报表，它是轧平当天全部账务的重要工具。

三、核算程序与账务核对

（一）核算程序

1、明细核算程序

2、综合核算程序

（二）账务核对

1、每日核对

2、定期核对

银行账务处理程序和账务核对示意图

业

务

活动

转账传票

现金传票

现金收入日记簿

付出

现金库存簿

库存现金

登记簿

余额表

科目日结单

总账

日计表

分户账

第3章存款业务的核算

第一节存款业务概述

存款是银行的以信用方式吸收社会闲置资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道。

商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。

加强存款业务的核算，这对于扩大信贷资金来源，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。

商业银行的负债业务：

存款性负债业务和非存款性负债业务

非存款性负债业务：

为调整流动性需要而筹措的债务资金

一、存款账户的种类与管理

（一）存款账户的种类

单位向银行存款，必须在银行开立存款账户。

存款账户按用途可分为以下几种：

1、基本存款账户。

它是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。

有关现金的支取和发放工资只能在本账户办理。

按人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个基本存款账户。

2、一般存款账户。

它是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。

它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户或因贷款需要而开立的。

该账户不能支取现金。

3、专用存款账户。

它是存款人因特殊需要开立的账户。

比如基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出等。

4、临时存款账户。

它是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。

一般是存款人在外地开立的，该账户可以办理转账结算和根据现金管理的规定办理现金收付。

临时存款账户的有效期限最长不得超过2年。

（二）存款账户的开立

单位向银行申请开立存款账户，须填写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的印鉴卡一并送交银行。

（三）存款账户的管理

为加强账户管理，单位存款账户实行双向选择的原则，开立基本存款账户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款账户，商业银行对各单位开立、撤销账户，必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立账户管理数据库，加强账户管理。

结算账户的管理

1、商业银行负责银行结算账户的开立和使用的管理----申请资料的审查、档案管理、年检

2、人民银行负责监督、检查银行结算账户的开立和使用

3、存款人应加强对结算账户的管理。

账户是各单位办理现金收付的工具，单位使用时，必须遵守国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理以及《中国人民银行结算账户管理办法》等有关规定。

存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得将单位款项转入个人银行结算账户；

不得违反规定支取现金；

不得利用开立银行结算账户逃废银行债务；

不得出租、出借银行结算账户；

不得从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入，将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户；

法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项应在规定期限内通知银行。

二、存款的种类

银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。

（一）存款按资金来源性质或按其对象可以分为单位存款、储蓄存款和财政性存款

单位存款属于公款性质。

指工商企业在银行账户上的存款。

储蓄存款属于私款性质。

指城乡居民把闲余资金存入银行的存款。

财政性存款：

一般不计息

（二）存款按期限划分----按存款的稳定性分

活期存款指随时可以存取的存款

定期存款指存入款项后必须到一定日期才能提取的存款。

（三）按存款货币的记账单位分类可分为本币存款和外币存款

我国商业银行目前开设的币种主要有港币、美元、欧元、日元、英镑、加拿大元等。

（四）存款按其产生的不同来源

原始存款称现金存款或直接存款；

派生存款称转账存款或间接存款，是由贷款创造的存款。

会增加社会的货币供应量

三、存款业务的核算要求

1、努力使社会闲置资金集中于银行，维护和尊重存款单位和个人对存款资金的自主权益。

2、正确使用会计科目和账户，加强柜面监督。

3、准确及时地进行核算，充分发挥银行会计核算、反映和监督的职能，提高服务质量。

存款业务的确认和计量

四、会计科目的设置及使用

1、“单位活期存款”是负债类账户，用以核算银行吸收企事业单位的活期款项。

银行吸收企事业单位的活期款项时，记入贷方；

企事业单位支用活期款项时，记入借方；

余额在贷方，表示银行期末尚存企事业单位活期款项的数额。

该账户应按存款单位进行明细分类核算。

2、“利息支出”属损益类，核算银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。

银行与金融机构之间发生拆借、存款业务、再贴现的利息支出在“金融企业往来支出”科目中核算。

银行定期计提利息时，

利息支出

贷：

应付利息、活期存款、活期储蓄、存放中央银行款项

期末应将本科目余额结转本年利润

按支出的项目进行明细核算

3、应付利息：

负债类，核算银行吸收存款或发生借款的当期应付而未付的利息。

1）计算利息支出时

利息支出、金融企业往来支出

贷：

应付利息

2）实际支付利息时

借；

贷；

活期存款、定期存款

按存款种类进行明细核算

第二节单位存款业务的核算

一、单位活期存款业务的核算

单位活期存款按存取方式不同，分为支票户和存折户两种形式。

本章节介绍现金存取款的核算方法，转账存取款的核算将在第5章中叙述。

（一）支票户存取现金的核算

支票户是单位在银行开立的凭支票等结算凭证办理存取款项的账户。

1、存入现金的处理

存款单位缴存现金，应填写两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将第一联缴款单加盖“现金收讫”章作为回单退交存款单位，第二联缴款单送会计部门凭已记入单位存款账。

会计分录为：

借：

现金

单位活期存款——收款单位户

2、支取现金的处理

存款单位支取现金时应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。

会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记账凭证，登记单位存款分户账。

借：

单位活期存款——×

×

单位

贷：

记账后的支票交出纳部门，登记后凭以付款。

（二）存折户存取现金的核算

存入现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户账和存折，最后将存折退还存款单位。

账务处理方法同支票户。

支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。

会计部门进行账务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。

二、单位定期存款业务的核算

单位定期存款是指单位在存款时将本金一次存入，约定存期，到期一次支取本息的一种存款业务。

存期有半年、1年、2年等。

1万元起存，多存不限，到期一次支取本息，一般不能提前支取。

由银行发给定期存单或存款证实书。

存入、支取款项通过转账办理。

1、存入款项的处理

单位办理定期存款时，按其存款金额签发转账支票交银行会计部门。

银行会计部门按有关规定审查无误后，办理转账。

单位存款户

贷：

定期存款——×

2、支取款项的处理

定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存活期存款账户。

银行经审核后，计算存款利息，办理转账。

会计分录如下（利息转账分录见存款利息计算）：

借：

贷：

三、单位存款利息计算

（一）单位活期存款利息计算

计息时间的规定：

单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，（如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日）。

计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。

21日利息入账。

计息方法有余额表计息和账页计息两种方法，存期均按实际天数计算。

利息计算的基本公式：

利息=本金×

存期×

利率

其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：

月利率=年利率÷

12

日利率=年利率÷

360或日