财务审计习题与案例Word文档格式.doc
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6．既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师的审计目标的是（）。
A．真实性B.估价C．完整性D.披露
7．其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（）。
A．资产负债表B．利润表C．审计项目目标D．审计总目标
8．最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是（）。
A．计算B．分析程序C．检查D．函证
9．下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有（）。
A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了
B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关
C．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了
D．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确
10．下列认定中与利润表组成要素无关的是（）。
A．发生B．完整性C．权利和义务D．准确性
（三）多项选择题
1．被审计单位管理层在资产负债表中列报银行存款及其金额，意味着作出了下列明确的认定：
（）。
A．记录的银行存款是存在的
B．银行存款以恰当的金额包括在财务报表中
C．所有应当记录的银行存款均已记录
D．记录的银行存款都由被审计单位拥有
2．与期末账户余额相关的认定是（）。
A．计价或分摊B．完整性C．权利和义务D．存在
3．与列报相关的认定是（）。
A．发生及权利和义务B．完整性C．分类和可理解性D．准确性和计价
4．与各类交易和事项相关的认定是（）。
A．准确性和计价B．发生和完整性C．准确性D．截止和分类
10．在采用审计业务循环分块法时，注册会计师可以将业务循环划分为（）。
A．筹资与投资循环B．员工服务与生产循环C．采购与付款循环D．销售与收款循环
5．审计过程是指审计工作从开始到结束的整个过程，其内容主要包括（）。
A．完成审计工作和编制审计报告B．实施控制测试和实质性程序
C．实施风险评估程序D．计划审计工作
（四）案例
光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：
1．在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；
2．期末存货的盘点可能存在较大的差错；
3．准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错；
4．可能存在未入账的应付账款；
5．长期借款中可能有一部分年内将会到期；
6．在销售交易中，将现销记录为赊销。
请按下列要求，完成题后的表格：
1．针对上述可能存在的问题，管理层是如何针对不同层次认定的?
2．为了证实上述问题，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么?
3．注册会计师执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标?
4．注册会计师执行的实质性测试程序能获取何种审计证据?
宙计目标与审计过程
序号
管理层的认定
审计程序
审计目标
审计证据的种类
案例提示
答案要点参见表
审计目标与审计过程
管理当局的认定
1
与交易和事项相关的准确性
重新计算
准确性
书面证据
2
与相关账户余额相关的存在
检查有形资产
真实存在
实物证据
3
与期末账户余额相关的准确性
4
与期末账户余额及报表列报相关完整性
查找未入账的应付账款
完整性
5
与报表列报相关的分类和可理解性
检查是否存在1年内到期的长期借款
分类和可理解性
6
与交易和事项相关的分类
检查销售合同及销售记录
分类
二、练习题参考答案
1．×
2．×
3．√ 4．×
5．×
6．√7．×
8．×
9．×
10．×
11．×
12．×
13．×
14．×
15．×
16．×
1．C2．A3．C4．D5．B6．C7．A8．B9．D10．C
（三）多项选择题
1．ABCD2．ABCD3．ABCD4．BCD5．ABCD6．ABCD
第二章销售与收款循环审计
一、学习目的与要求
通过本章的学习，识别和销售与收款循环相关的会计凭证、主要经济业务活动；
说明销货与收款循环中内部控制要点及控制设计与执行销货与收款循环交易实质性程序，理解与每种买质性程相关的财务报表认定；
掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备等帐户审计目标以及实质性程序的基本程序。
二、相关准则与制度
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》
《企业会计准则第14号——收入》
《企业会计准则——应用指南》中的“主营业务收入账款”、“坏账准备”等科目的相关内容
三、预习要览
（一）关键概念
销售与收款循环内部控制
控制测试实质性程序
截止测试积极式函证
消极式函证
（二）关键问题
1．如何设计销售交易内部控制调查表中的调查问题？
2．怎样理解销售与收款循环中主要业务活动、对应的凭证及帐户、相关的认定、重要控制点之问的关系?
3．比较说明对销货业务的真实性和完整性的测试程序有何区别？
4．如何实施销售业务的截止测试?
5．简述应收账款函证的种类及其适用范围。
6．如何确定应收账款函证范围和对象?
7审计人员应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制?
8．在评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时，审计人员应当考虑哪些内容?
9．在审查坏账准备的计提是否正确时应注意哪几个方面?
四、重点与难点解析
1．销售与收款循环主要是指公司接受销售订单，向顾客销售商品的过程。
这一过程是企业日常发生的重要的经济业务，它既影响资产负债表项目，又影响利润表项目，因此，是财务报表审计中十分重要的内容。
2．在销售与收款循环中，主要业务活动包括处理订单、信用批准、供货与发运、开具账单和记录销售等。
在这些业务活动中，销售单、装运凭证、销售发票等原始凭证发挥着重要的作用，这些原始凭证及相关的授权审批手续为审计测试提供了重要的交易轨迹。
3．销售与收款循环的交易测试中，在不同的具体审计目标下，所采取的测试程序是不同的。
通常情况下，真实性目标的审计程序是从账浑追查至凭证；
完整性目标的审计程序是从凭证追查至账簿。
两者的测西方向是截然相反的。
估价正确性的测试通常的做法是：
以主营业务收八明细账中的会计分录为起点，选取若干笔业务，将其合计数与应收账款明细账和销售发票副本进行比较核对。
销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表核对，其金额小计和合计数也要重新计算。
发票中所列商品的规格、数量和顾客名称（或代号）等，则应与发运凭证进行比较核对。
销货业务的分类是否正确的测试主要通过审核原始凭证来确定具体交易业务的内容和类别是否正确，并以此与账簿的实际记录相比较。
销货业务的记录及时性的测试一般要将选取的发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细上的日期比较，看其是否属于同一会计期间。
测试销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总，通常采用加总主营业务收入明细账，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账等的测试方法。
这一测试程序的样本量要受内部控制质量的影响。
从主营业务收入明细账追查至应收账款明细账，一般可与为实现其他审计目标所作的测试一并进行；
而将主营业务收人明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为单独的一项测试程序来执行。
4．主营业务收入实质性程序测试中，主要的程序包括检查收入的确认原则、执行分析程序、实施销售的截止测试、检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当等。
5．在应收账款的实质性程序测试中，函证程序是必要的审计程序要注意函证方式的选取、函证范围和对象的确定、函证过程的控制、对函证结果的分析和评价等内容；
对未函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性；
分析应收账款明细账余额，必要时建议作重分类调整；
检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露等。
五、练习题
1．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；
应计人本期或下期的主营业务收入是否被推迟到下期或提前至本期。
（）
2．如果应收账款函证结果表明无审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是合理的。
（）
3．在通常情况下，审计人员应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上，函证应收票据余额，以避免不必要的重复审计。
4．截止测试是控制测试中常用的一种审计技术，被广泛运用于货币资金、往来款项、存货、主营业务收入和期间费用等诸多报表项目的审计中。
（）
5．如何以恰当的实质性程序来发现不真实的销货，取决于审计人员认为可能在何处发生错误。
对“完整性”这一目标而言，审计人员通常只在认为内部控制有弱点时，才实施实质性程序。
因此，测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。
（）
6．如果被审计单位的相关内部控制不存在，或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循，或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性程序的工作量，则审计人员不应再继续实施控制测试，而应直接实施实质性程序。
（）
7．审计人员判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析、判断有多少应收账款属于无法收回的。
（）
8．审计人员对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性等方面的证据。
（）
9．对于大额应收账款余额，审计人员必须采用积极式函证予以证实。
10．由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证的应收账款，审计人员应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。
（）
11．在销售业务审计中，测试真实性目标时，起点应是发货凭证：
测试完整性目标时，起点应是相关明细账。
（）
12．注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。
（二）单项选择题
1．销售与收款循环业务的起点是（）。
A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务
C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金
2．对于未函证的应收账款，审计人员应当执行的最有效的审计程序是（）。
A．重新测试相关的内部控制制度B．抽查有关原始凭证
C．实施分析程序D．审查资产负债表日后的收款情况
3．审计人员审计应收账款的目的，不包括（）。
A．确定应收账款内部控制的存在性
B．确定应收账款记录的完整性
C．确定应收账款的回收期
D．确定应收账款在财务报表上披露的恰当性
4．不属于坏账准备的审计目标是（）。
A．确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分
B．确定坏账准备增减变动的记录是否完整
C．确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效
D．确定坏账准备在财务报表上的披露是否恰当
5．为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账，有效的做法是（）。
A．只审查有关原始凭证B．只审查销售日记账
C．由日记账追查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账
6．审计人员为了证实被审计单位是否存在高估或低估销售业务的行为，通常在实施的分析程序中效果最差的是（）。
A．比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例
B．将大额欠款户的欠款额合计与以前年度比较
C．比较本年与以前年度的毛利率
D．按月比较销售额
7．为了确保销售收入截止的正确性，审计人员最希望被审计单位（）。
A．年初及年末停止销售业务B．经常与客户对账
C．建立严格的赊销审批制度D．发运单连续编号并顺序签发
8．为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是（）。
A．审查被审计单位的相关会议记录
B．向被审计单位的开户银行函证
C．向被审计单位的债务单位函证
D．询问被审计单位管理层
9审查应收账款的最重要的实质性程序是（）。
A．函证B．询问C．观察D．计算
10．某审计人员审计x公司2006年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与服务循环、筹资与投资循环。
在一般情况下，该审计人员应将预收账款及销售费用项目划入（）。
A．销售与收款循环B．购货与付款循环C．生产与服务循环D．筹资与投资循环
11．甲公司将2007年度的主营业务收人列入2006年度的财务报表．则其2006年度财务报表存在错误的认定是（）。
A．总体合理性B．计价或分摊C．发生D．完整性
12．在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。
A．函证很可能无效的应收款项
B．交易频繁但期末余额较小的应收款项
C．执行其他审计程序可以确认的应收款项
D．应收纳入审计范围内子公司的款项
13．在确定函证时问时，以下方案中，不应选取的是（）。
A．因公司固有风险和控制风险低，在预审时函证
B．在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证
C．项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D．为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
（三）多项选择题
1．假如在销售总账、明细账中登记并未发生的销售或销售已实现却不记入销售总账和明细账，其违反了被审计单位管理当局的（）认定。
A．存在或发生B．完整性C．权利与义务D．表达与披露
2．列（）情况下，审计人员应采用积极式的函证。
A．上年度的积极式函证回复率特别低B．预计差错率较大
C．个别账户的欠款金额较大D．被审计单位内部控制无效
3．如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未收到回函，审计人员不应当执行的审计程序是（）。
A．增加对应收账款的控制测试B．提请被审计单位增列坏账准备
C．审查应收账款明细账D．审查客户订货单、销售发票及产品出库单
4．在审计应收票据是否已在资产负债表内作出恰当披露时，审计人员应查实（）。
A．资产负债表中应收票据的数额与审定数额相符
B．资产负债表中应收票据的数额是否剔除了已贴现票据
C．已贴现的商业汇票已在资产负债表补充资料中说明
D．长期应收票据未列示于流动资产项内
5．审计人员应选择应收账款的重要项目进行函证，并根据涵证结果分别作出的处理包括（）
A．回函金额不符的，应查明原因
B．未回函的，可进行复函
C．未回函的，采用替代方法进行检查
D．回函余额相符的，应抽查有关原始凭证
6．审计人员在审查被审计单位登记人账的销货业务确实已发给真实的顾客时，为验证其真实性，可采用（）进行测试。
A．将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对
B．核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证
C．将应收账款明细账中贷方分录与真实的证据核对
D．复核销货总账、明细账、应收账款明细账中的大额项目和异常项目
7．登记人账的销货业务是真实的，对这一目标，审计人员一般关心的错误类型有（）。
A．未曾发货却已将销货业务登记入账
B．销货业务重复入账
C．向虚构的顾客发货
D．销货业务发生不入账
8．主营业务收入审计目标有（）。
A．确定主营业务收入是否全部入账
B．确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否恰当
C．确定主营业务收入的会计处理是否正确
D．确定主营业务收入的披露是否恰当
9．在审计实务中，审计人员实施销售截止测试的路线有（）。
A．以报表为起点B．以账簿记录为起点
C．以销售发票为起点D．以发运凭证为起点
10．上市公司除应按会计制度规定披露坏账准备的计提方法等外，还应在财务报表附注中分项披露（）事项。
A．本期全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（一般超过40%及以上的，下同），应说明计提比例及理由
B．以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但本期又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因、原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性
C．对某些金额较大的应收款项不计提或计提坏账比例较低（一般为10%或低于10%）的理由
D．本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交
易产生的应收款项应单独披露
11．在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（）。
A．销售截止测试实施日期B．发票开具日期或者收款日期
C．记账日期D．发货日期或提供劳务日期
（四）分析题
1．积极式函证与消极式函证分别适应于哪些情况?
2．应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的原因主要有哪些?
审计人员应相应实施哪些主要的审计程序?
3．ABC会计师事务所接受委托审计Y公司2006年度的财务报表A审计人员了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。
A审计人员取得2006年12月31日的应收账款明细账并于2007年1月1513采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函
A审计人员将与函证结果相关的重要异常情况汇总于表2--1，
表2—1异常情况
异常
情况
函证
编号
客户
名称
询证
金额（元）
回函日期
回函内容
（1）
22
甲
300000l
2007年1月22日
购买Y公司300000元货物属实，但款项目于2006年12月25H用支票支付
（2）
56
乙
500000
2007年1月19日
因产品质量不符合要求，根据购货合刚，于2006年12月28日将货物退回
（3）
64
丙
640000
2006年12月10日收到Y公司委托本公目代销的货物64000元尚未销售
（4）
82
丁
900000
2007年1月18日
采用分期付款方式购货900000元，根据购货合
同，已于2006年12月25日l首付300000元
（5）
134
戊
600000
因地址错误，被
邮局退回
——
要求：
针对上述各种异常情况，A审计人员应分别相应实施哪些重要审计
程序?
4．开富公司于2006年10月委托立新会计师事务所审计公司2006年度财务报表。
审计人员邓龙任该审计项目的负责人，他决定在决算日前先实施某些审计程序，包括对截至2006年11月30日的应收账款进行函证。
复函中有6家顾客提出了以下意见：
（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。
（2）所欠余额10000元已于2006年11月20日付讫。
（3）大体一致。
（4）经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。
（5）本公司曾于2006年10月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。
（6）所购货物从未收到。
要求：
针对顾客复函中提出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理?
5．注册会计师甲和乙在审计D公司年度财务报表时，注意到购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。
他们认为D公司管理层在资产负债表13故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应
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