注册税务师《税法一》预习资料：第一章(3)Word下载.docx

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（1）税法生效税法通过一段时间后生效税法自通过发布之日起生效税法公布后授权地方政府自行确定实施日期

（2）税法失效以新税法代替旧税法（最常见的税法失效宣布方式）直接宣布废止某项税法税法本身规定废止的日期

　　3、对人的效力属人主义原则：

凡是本国居民或公民，不管其身居国内还是国外，都要受本国税法管辖。

　　属地主义原则：

凡是本国领域内的法人和个人，不管其身份如何，都适用本国税法。

　　属人、属地相结合的原则，我国采用的是属人属地相结合的原则，凡是我国公民，在我国居住的外籍人员，以及在我国注册登记的法人，或虽未在我国设立机构，但有来源于我国收入的外企业、公司、经济组织等，均适用我国税法。

（二）税法的解释

　　1、税法解释的含义：

税法解释是指有法定解释权的国家机关，在法律赋予的权限内，对有关税法或其条文进行的解释。

　　2、法定解释的特点：

（1）专属性：

任何有权机关都不能超越权限进行解释。

（2）法的权威性：

只要法定解释符合法的精神及法定的权限和程序，这种解释就具有与被解释的法律、法规、规章相同的效力。

　　（3）针对性、普遍性和一般性：

法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，但其效力不限于具体的法律事件或事实。

　　3、税法解释的原则

（1）文义解释原则――以文义作为法律解释的起点，通过文字、语法分析来确定税法条文的含义，而不考虑立法者意图或法律条文以外的其他要求。

（2）立法目的原则

　　（3）合法合理性原则

　　（4）经济实质原则

　　（5）诚实信用原则

　　4、税法解释的分类：

分类标志具体类别重点内容解释权限税法立法解释税收立法机关对所设立税法的正式解释。

包括：

由全国人民代表大会对税收法律作出的解释，该法律解释同法律具有同等的效力；

由最高行政机关制定的税收行政法规，由国务院负责解释，其形式主要是各类税法的实施细则；

地方人大常委会负责的地方税收法规的解释，此类解释仅限于少数经济特区或民族地区及个别税种。

　　税法立法解释包括：

事前解释和事后解释，我们通常所说的税收立法解释是指事后解释。

　　税法司法解释最高司法机关所作的具体解释或正式规定。

包括审判解释、检查解释和共同解释。

司法解释的主体只能是最高人民法院和最高人民检查院，它们的解释具有法的效力，可以作为办案和适用法律、法规的依据。

在适用法律的过程中，如果审判解释和检察解释有原则分歧，则应报请全国人大常委会解释或决定，“两高”在审判工作中具体应用法律的解释不产生一般解释的效力。

在我国，税法的司法解释限于税收犯罪范围。

　　税法行政解释（即执法解释）国家税务行政执法机关在执法过程中对税收法律、法规如何具体应用所作的解释。

税法的规范性行政解释在执法中具有普遍的约束力。

但原则上讲不能作为法庭判案的直接依据。

　　按解释尺度划分字面解释严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。

是税法解释的基本方法。

　　限制解释对税法条文进行的窄于字面含义的解释。

掌握教材的举例。

　　扩充解释对税法条文进行的大于字面含义的解释。

扩充解释如果不加以适当的限制，往往会走向反面，所以扩充解释尽管在税法中存在，但一般不将其作为一项解释方法去使用。

　　除了上述解释方法外，还有系统解释法、历史解释法与合宪解释法等。

　　上述解释方法的适用，字面解释具有优先适用的效力，当其适用遇到困难时，可首先考虑运用历史解释，其后可诉求系统解释法，在上述两种解释都无法正常进行时，将诉求于目的解释法，并以合宪性解释作为最后的衡量标准。

　　【例题8：

单选】有关税法的法定解释，下列表达正确的是（）

　　A.国务院制定的《企业所得税法实施条例》属于税法行政解释

　　B.税法司法解释只能由最高人民法院和最高人民检察院共同作出

　　C.字面解释是税法解释的基本方法

　　D.国家税务总局制定的规范性文件可作为法庭判案的直接依据

　　【答案】C

　　【例题9：

单选】下列有关税法解释的表述中，正确的是（）。

　　A.税法解释不具有针对性

　　B.税法解释不具有专属性

　　C.检察解释不可作为办案的依据

　　D.税法立法解释通常为事后解释

　　【答案】D

　　【例题10：

单选】我国个人所得税法规定：

　　“劳务报酬所得按次征收”，个人所得税法实施条例规定“劳务报酬所得……属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。

这一税法解释属于（）。

　　A.司法解释

　　B.字面解释

　　C.扩充解释

　　D.行政解释

　　【例题11：

多选】关于税法的效力与解释，下列表述正确的有（）。

　　A.我国税法采用属人与属地相结合的原则

　　B.立法解释、司法解释均具有法的效力，均可以作为办案和通用法律、法规的依据

　　C.税法的扩充（大）解释作为一条税法解释原则被普遍使用

　　D.税法的效力范围表现为空间效力、时间效力和对人的效力

　　E.税法的限制解释是指为了更好地体现税法精神，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释

　　【答案】ABDE