第五章财务报表审计目标PPT格式课件下载.ppt

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A.管理层和治理层应负责编制财务报表B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任,

（二）注册会计师对财务报表审计的责任1.注册会计师对财务报表审计的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

2.注册会计师履行对财务报表审计责任的一般原则

（1）遵守职业道德规范；

（2）遵守质量控制准则；

（3）遵守审计准则；

（4）合理运用职业判断；

（5）保持职业怀疑态度。

3.保证手段注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。

注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

（三）管理层、治理层的责任与注册会计师责任的关系1.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。

2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，注册会计师可能承担过失或欺诈的审计责任。

3.财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表编制责任。

第三节具体审计目标与审计范围确定,本节主要介绍以下三个大问题：

管理层认定管理层认定与具体审计目标管理层认定、具体审计目标和审计程序,第三节具体审计目标与审计范围确定,一、具体审计目标,（重点掌握，教材P97-100）,1.,2管理层认定与具体审计目标、审计程序的关系（教材图6-2）

（1）注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当；

（2）注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标；

（3）注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体审计目标设计审计程序予以应对。

3.管理层认定的三个层次与各类交易和事项相关的认定注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：

发生：

记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。

完整性：

所有应当记录的交易和事项均已记录。

准确性：

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

截止：

交易和事项已记录于正确的会计期间。

分类：

交易和事项已记录于恰当的账户。

与期末账户余额相关的认定注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：

存在：

记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

权利和义务：

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

计价和分摊：

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

4.具体审计目标的三个层次,【例题3单选题】注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔赊销收入记在了2010年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据，则注册会计师最关注与这笔业务有关的认定是（）。

A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊,所谓审计范围，是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。

第三节具体审计目标与审计范围确定,

（2）审计程序的类型（P107-110）审计程序的类型包括：

检查记录或文件；

检查有形资产；

观察；

询问；

函证；

重新计算；

重新执行；

分析程序,

（二）审计程序的时间审计程序的时间，是指注册会计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。

（三）审计程序的范围审计程序的范围，是实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制的观察次数等。

审计程序的范围受到限制，是指由于客观原因或者被审计单位施加限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。

审计准则，规定了注册会计师应当承担的责任和需要实现的目标，以及实现目标实施的审计程序。

因此，注册会计师应当在审计准则框架下，运用职业判断在备选方案中作出决策。

审计准则，没有必要也不可能规定所有的审计程序，而是以应有的谨慎和关注提示。

因此，注册会计师应当根据职业判断，确定为实现目标需要执行的其他程序。

职业怀疑，并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层就是诚信的，而是要凭“证据说话”。

职业怀疑，要求注册会计师不应轻信管理层申明，而应获取充分、适当的审计证据。

【例如】不能仅凭审计对象申明，就不对重要的应收账款函证，得出其余额正确的结论。

职业怀疑，要求注册会计师不应将舞弊视为孤立事件，而应考虑某一特定领域存在舞弊导致的更高审计风险。

职业怀疑，要求注册会计师对从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据，应当追加必要的审计程序。

职业怀疑，要求注册会计师对审计过程中识别出的异常情况，应当作出进一步调查。

【例如】注册会计师在审计过程中发现文件可能是伪造的，则应当考虑利用有关专家进行鉴定文件的真伪。

管理层认定、具体审计目标和审计程序之间的关系,第四节财务报表循环,第五节审计过程与审计目标实现,本节主要介绍以下问题：

审计过程的含义审计过程的三个阶段,所谓审计过程，是指会计师事务所及注册会计师在审计活动中，自始至终必须遵循的工作顺序和操作规程。

就一个审计项目而言，审计过程一般包括以下三个阶段：

审计计划阶段；

审计实施阶段；

审计终结阶段。

（2）实施风险评估程序了解被审计单位及其环境识别可能导致重大错报的风险评估企业应对风险的措施评估重大错报的风险,思考题,如何理解被审计单位与注册会计师对财务报表的责任？

为什么被审计单位与注册会计师对财务报表的责任，不能相互替代？

财务报表的审计目标是什么，其作用和局限性有那些？

审计目标对注册会计师具有那些导向性作用？

如何理解审计范围是恰当的审计程序的总和？

确定审计程序的依据有那些？

如何理解注册会计师的职业怀疑态度？

何谓审计过程，它包括那几个阶段，其主要工作有那些？

导致被审计单位要求变更业务的原因有那些，注册会计师同意审计业务变更或不同意审计业务变更之后，应作何处理？