管理会计第二章课后习题及答案.docx
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管理会计第二章课后习题及答案
第二章课后习题
思考题
1.管理会计对本钱是如何进行分类的？
各类分类的主要目的是什么？
管理会计将本钱按各类不同的标准进行分类，以适应企业经营管理的不同需求。
1.按本钱经济用途分类：
制造本钱和非制造本钱。
主要目的是用来肯定存货本钱和期间损益，知足对外财务报告的需要。
2.按性态分类：
固定本钱、变更本钱和混合本钱。
按性态进行划分是管理会计这一学科的基石，管理会计作为决策会计的角色，其许多决策方式尤其是短时间决策方式都需要借助本钱性态这一概念。
3.按可控性分类：
可控本钱和不可控本钱
4.按是不是可比分类：
可比本钱和不可比本钱
5.按特定的本钱概念分类：
付现本钱和沉没本钱、原始本钱和重置本钱、可避免本钱和不可避免本钱、不同本钱和边际本钱、机缘本钱
6.按决策相关性分类：
相关本钱和无关本钱
2.按本钱性态划分，本钱可分为几类？
各自的含义、组成和相关范围是什么？
按本钱性态可以将企业的全数本钱分为固定本钱、变更本钱和混合本钱三类。
（1）固定本钱是指其总额在一按期间和必然业务量范围内，不受业务量变更的影响而维持固定不变的本钱。
可是符合固定本钱概念的支出在“固定性”的强弱上仍是有不同的，所以按照这种不同又将固定本钱细分为酌量性固定本钱和约束性固定本钱。
酌量性固定本钱也称为选择性固定本钱或任意性固定本钱，是指管应当局的决策可以改变其支出数额的固定本钱。
约束性固定本钱与酌量性固定本钱相反，是指管应当局的决策无法改变其支出数额的固定本钱，因此也称为许诺性固定本钱，它是企业维持正常生产经营能力所必需负担的最低固定本钱，
其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因此具有很大的约束性，企
业管应当局不能改变其数额。
固定本钱的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为必然的期间范围和必然的空间范围。
就期间范围而言，固定本钱表现为在某一特按期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变更性，即便“约束性”很强的约束性固定本钱也是如此。
随着时间的推移，一个正常成长的企业，其经营能力无论是从规模上仍是从质量上均会发生转变：
厂房必将扩大、设备必将更新、行政管理人员也可能增加，这些均会致使折旧费用、财产保险费、不动产税和行政管理人员薪金的增加。
经营能力的逆向转变也会致使上述费用发生转变。
就空间范围而言，固定本钱表现为在某一特定业务量水平内具有固定性。
业务量一旦超出这一水平，一样必将扩大厂房等，这样，相应的费用也会增加。
业务量的转变，无论是渐变仍是突变，老是表此刻特定的期间内，就固定本钱的时间范围限定和空间范围限定而言，空间范围的限定更具有实质意义。
（2）变更本钱是在必然的期间和必然业务量范围内其总额随着业务量的变更而呈正比例变更的本钱。
借助固定本钱的分类思想，变更本钱也可以分为酌量性变更本钱和约束性变更本钱。
酌量性变更本钱是指企业管应当局的决策可以改变其支出数额的变更本钱。
如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的必然比例计算的销售佣金等。
约束性变更本钱是指企业管应当局的决策无法改变其支出数额的变更本钱。
这种本钱通常表现为企业所生产产品的直接物耗本钱，以直接材料本钱最为典型。
与固定本钱一样，变更本钱的变更性，即“随着业务量的变更而呈正比例变更”也有其相关范围。
也就是说，变更本钱总额与业务量之间的这种正比例变更关系（即完全线性关系）只是在必然业务量范围内实现的，超出这一业务量范围，二者之间就可能不存在这种正比例变更关系。
（3）混合本钱，顾名思义是指那些“混合”了固定本钱和变更本钱两种不同性质的本钱。
混合本钱按照其发生的具体情况，通常可以分为三类：
第一类是半变更本钱。
此类本钱的特征是通常有个基数部份，它不随业务量的转变而转变，表现着固定本钱性态；但在基数部份以上，则随着业务量的转变而呈正比例转变，又呈现出转变本钱性态。
第二类是半固定本钱。
此类本钱的特征是在必然业务量范围内其发生额的数量是不变的，表现着固定本钱性态；但当业务量的增加达到必然限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增加的必然限度内（即一个新的相关范围内），其发生额的数量维持不变，直到另一个新的跃升为止。
第三类是延伸变更本钱。
此类本钱的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定本钱，超过这一临界点则表现为变更本钱。
混合本钱也有其相关范围，正如上述半变更本钱、半固定本钱和延伸变更本钱概念中讲到的，它们的固定性体此刻必然的业务量范围内，若是冲破了这个限制，就会表现出必然的变更性。
3.混合本钱的分解方式有几种？
彼此之间的区别和各自的优缺点是什么？
混合本钱的分解方式很多，通常有历史本钱法、账户分析法和工程分析法。
历史本钱法的大体做法是，按照以往若干时期的数据所表现出来的实际本钱
与业务量之间的依存关系来描述本钱的性态，并以此来肯定决策所需要的未来成
本数据。
其大体原理是，在既定的生产流程和工艺设计的条件下，历史数据可以
比较准确地表达到本与业务量之间的依存关系；只要生产流程和工艺不变，还可
以准确地估计未来本钱将随着业务量的转变而发生如何的转变。
历史本钱法通常
又分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。
账户分析法是按照各个本钱、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而肯定其本钱性态的一种本钱分解方式。
大体做法是，按照各有关本钱账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定本钱仍是更接近于变更本钱，进而直接将其肯定为固定本钱或变更本钱。
工程分析法是运用工业工程的研究方式来研究影响各有关本钱项目数额大小的每一个因素，并在此基础上直接估算出固定本钱和单位变更本钱的一种本钱分解方式。
历史本钱法的长处：
只要有相关的历史本钱数据，按照有关公式就可以够求出对应的数学模型，从而预测未来本钱；由于本钱的分解主要运用函数或回归方程的知识，所以进程比较简单。
缺点：
在缺乏历史本钱数据的情况下不能利用此方式；当历史本钱具有无效或不正常的项目时，会影响估量本钱的准确性。
账户分析法的长处：
是混合分解的诸多方式中最为简单的一种，只要有相关历史本钱费用账户信息，就可以够分解混合本钱。
缺点：
在缺乏历史本钱数据的情况下不能利用此方式；当历史本钱具有无效或不正常的项目时，会影响估量本钱的准确性；分析结果的靠得住性很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，可能会有必然的片面性和局限性。
工程分析法的长处：
在缺乏历史本钱数据的情况下也可以分解混合本钱，同时，工程分析法还可以对历史本钱分析的结论进行验证；由于其大体原理可以排除无效或非正常的本钱数据，分析结果更具有客观性、科学性和先进性。
缺点：
工程分析法的分析本钱很高，需要投入很多人力、物力和时间对投入产出进程进行观察分析；对于不能直接将其归属于特定投入产出进程的本钱，或属于不能单独进行观察的联合进程中的本钱，如各类间接本钱，不能利用工程分析法。
4.什么是付现本钱和沉没本钱？
该分类有什么作用？
沉没本钱是指过去已经发生并无法由此刻或未来的任何决策所改变的本钱。
由于沉没本钱是对此刻或捡回来的任何决策都无影响的本钱，因此决策时不予考虑。
付现本钱是指由此刻或未来的任何决策所能够改变其支出数额的本钱，付现本钱是决策必需考虑的重要影响因素。
5.什么是机缘本钱？
它的意义是什么？
含义：
机缘本钱是指为了取得某种东西而所要放弃另一些东西的最大价值。
意义：
企业在进行经营决策时，必需从多个备选方案当选择一个最优方案，而放弃另外的方案，被放弃的方安娜所可能取得的潜在利益就成为已选中的最优方案的机缘本钱。
6.边际本钱和变更本钱的含义及区别是什么？
含义：
边际本钱是指产量没增加或减少1个单位所引发的本钱变更数额，无关本钱是指那些对决策没有影响的本钱。
7.相关本钱与无关本钱的划分依据是什么？
如何理解“相关本钱与无关本钱的区分并非是绝对的”这句话？
分类依据是本钱是不是与决策相关，是不是与选择的方案有关。
对决策有影响的本钱称为相关本钱，无影响的则称无关本钱。
某项本钱到底属于相关本钱仍是无关本钱，必需结合具体的决策来论，抛开决策内容而论本钱的相关性是没成心义的。
所以说，本钱的无关性是相对的，相关性是绝对的。
8.论述变更本钱法和完全本钱法的内涵、适用范围和对企业的影响？
完全本钱法，是指在产品本钱计算上，不仅包括产品生产进程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全数的制造费用（变更性的制造费用和固定性的制造费用）。
变更本钱法，是指在产品本钱的计算上，只包括产品生产进程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变更性部份，而不包括制造费用中的固定性部份。
制造费用中的固定性部份被视为期间费用而从相应期间的收入中全数扣除。
适用范围：
完全本钱法适用于重视生产进程的企业，或对于固定性制造费用不需要分派、固定性制造费用的分派可以划分清楚的生产企业。
另外，由于完全本钱法符合我国税法对于本钱核算的要求，所以对于想要简化企业税后调整进程的企业，也可利用完全本钱法核算本钱。
变更本钱法适用于企业在短时间决策中作出正确判断，因为在完全本钱法下计算的利润会受到企业存货的影响，所以它所提供的本钱信息无益于决策。
若是一个企业希望通过制定标准本钱和费用预算来全面增强企业本钱管理，那么变更本钱法可以知足这个需求。
对企业的影响：
（1）产品本钱不同。
完全本钱法将所有本钱分为制造本钱和
非制造本钱两大类，将制造本钱完全计入产品本钱，而将非制造本钱作为期间本钱，全额计入当期损益。
变更本钱法则是先将制造本钱按本钱性态划分为变更性制造费用和固定性制造费用两类，再将变更性制造费用计入产品本钱，将固定性制造费用与非制造本钱一路列为期间费用。
（2）存货本钱不同。
采用变更本钱法，不论是库存产成品、在产品仍是已销产品，其本钱均只包括制造本钱中的变更部份，期末存货计价也只是这一部份。
而采用完全本钱法，本钱中均包括了必然份额的固定性制造费用。
很显然，变更本钱法下的期末存货计价必然小于完全本钱法下的期末存货计价。
（3）各期损益不同。
变更本钱法下固定本钱的补偿由当期销售的产品承担，而完全本钱法下对固定本钱的补偿是由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担相同的份额。
这两种方式对损益计算的影响程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相关关系，即产销越均衡，两种本钱计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。
案例题
领导的困惑
2021年3月12日，某医药工业公司财务科长故宅本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经营效益分析报告送交领导室。
领导对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：
一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。
甲制药厂2021年产销不景气，库存大量积存，贷款不断增加，资金几回告急，2021年该厂对此踊跃尽力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的2021年的利润却比2021年下降。
乙制药厂情况则相反，2021年市场不景气，销售量比2021年下降，但年度财务报表上几项经济指标除资金外都比上年好。
被领导这么一提，公司财务科长也感觉有问题，于是他将这两个长交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂的有关资料如表2—12所示。
表2-12利润表单位：
元
2002年
2003年
销售收入
1855000
2597000
减：
销售成本
1272000
2234162
销售费用
85000
108000
净利润
498000
254838
库存资料（单位：
瓶）
在产品
期初存货数
16000
35000
本期生产数
72000
50400
本期销售数
53000
74200
期末存货数
35000
11200
期末在产品
单位售价
35
35
单位成本
24
材料
7
7
工资
4
燃料和动力
3
3
制造费用
10
工资和制造费用每一年别离为288000元和720000元，销售采用后进先动身。
该厂在分析其利润下降原因是，而以为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能取得充分摊销所致。
乙制药厂的有关资料如表2—13所示。
表2-13利润表单位：
元
2002年
2003年
销售收入
1200000
1100000
减：
销售成本
1080000
964700
销售费用
30000
30000
净利润
90000
105300
库存资料（单位：
瓶）
在产品
期初存货数
100
100
本期生产数
12000
13000
本期销售数
12000
11000
期末存货数
100
2100
售价（每千克）
100
100
单位成本（每千克）
90
原材料
50
50
工资
15
燃料和动力
10
10
制造费用
15
工资和制造费用两年均约为180000元，销售也采用后进先出法。
该厂在分析其利润上升的原因时，以为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产力，增产节支的结果。
通过本案例的分析，你以为：
1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？
为何？
2.若是你是公司财务科长，你将得出什么结论？
如何向领导解释？
答：
1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论不对。
因为甲厂和乙厂在核算本钱时，采用的是完全本钱法。
完全本钱法强调生产环节对企业利润的贡献。
在完全本钱法下，固定性制造费用也被归于产品而随产品流动，因此本期已销和期末未销售产品在本钱负担上是完全一致的。
在必然销售量下，产量大则利润高。
在本案例中，甲厂2021年销售不景气，大量存货积存，可是生产数量比2021年多，所以造成2021年企业利润高于2021年的现象。
乙厂的情况也类似于甲厂。
2.因为企业利润实现是通过销售进程最终实现的，所以企业应当重视销售
进程，因此运用变更本钱法更能符合企业的目标。
若是采用变更本钱法核算，结果如表2—14和表2—15所示。
表2—14甲制药厂利润表单位：
元
2002年
2003年
销售收入
1855000
2597000
变动成本：
615000
850000
材料
53000*7=371000
742000*7=519400
燃料和动力
53000*3=159000
724000*7=222600
销售费用
85000
108000
边际贡献
1240000
1747000
固定成本：
1008000
1008000
工资
288000
288000
制造费用
720000
720000
税前利润
232000
232000
表2—15乙制药厂利润表单位：
元
2002年
2003年
销售收入
1200000
1100000
变动成本：
750000
69000
材料
50*12000=600000
50*11000=550000
燃料和动力
10*12000=120000
10*11000=110000
销售费用
30000
30000
边际贡献
450000
410000
固定成本：
360000
360000
工资
180000
180000
制造费用
180000
180000
税前利润
90000
50000
所以，按照医药工业公司的产销现状，采用变更本钱法才能准确地反映企业经营情况。
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