浅谈企业会计政策选择的经济后果与政治成本doc.docx
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浅谈企业会计政策选择的经济后果与政治成本-
摘要：
政治成本是由寻租成本、税费管制成本以及社会契约成本组成，在企业的经营和管理中应该正确选择会计政策。
文中对企业会计政策选择的经济后果和企业会计选择的政治成本进行了介绍，并探讨了企业会计政策选择的启示。
关键词：
企业；会计政策选择；经济后果；政治成本
企业会计政策其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。
其中的经济后果是指企业的会计报告会对利益相关者产生影响，可以影响企业的决策，使得企业的利益受到损害。
对会计政策选择的经济成果和政治成本进行有效分析，可以明确选择正确方法，在选择的过程中，也是对会计政策进行不断优化的过程，可以从中看出社会公平、促进社会资源优化配置的过程。
一、企业会计政策选择的经济后果
企业的经营业绩可以通过选择会计政策来实现，但是这也会影响到其他相关者的利益。
会计规范中有很多种选择可以供企业选择，从而为企业争取更大的经济利益，进而导致经济后果的出现。
从一些公司利用会计选择而实现利润操纵的例子中就可以看出，在选择上也会出现不好的结果，想要用政策选择作弊来提高业绩。
以下是几种政策选择中的常见情况：
企业会为了实现近三年平均净资产收益率标准，使其不低于百分之十的配股资格线；为了实现不受到特别处理或者是企业摘牌的处理，而作弊保持微利的现象；为了防止受连续亏损的特别处理，通过作弊可以营造出转亏为盈的表象，特意在本年亏损上加大数额。
这些都是企业为了躲避市场监管，为了形成自身有利局面而形成的经济后果，在和政府监管部门以及其他企业博弈中的一种常见表象[1]。
因此为了实现会计政策选择的规范操作，保持市场经济的秩序，政府就需要帮扶相关的法律、法规，以此来领导和规范企业在会计造成选择上的行为。
二、企业会计选择的政治成本
（一）寻租成本
寻租者会从政府的手上获得某种特权，并以此来实现获利，而在实现寻租行为的时候就会产生寻租成本，其过程也是谋求会计政策的制定和选择权的过程。
而寻租者对会计政策的影响，主要体现在对会计准则的制定权和选择权上谋求，也就是说要谋求制定权。
如果制定权分配结束，寻租者就只能在制定好的准则中，选择其中最利于自己利益的某项政策来具体实施。
（二）税费管制成本
企业会计政策对税收的影响分别为对资产计价方法的选择以及对损益的期间确认以及会计政策和鼓励变更对损益的调整。
无论是哪一方面，企业必定会挑选税负最小化的会计政策。
比如在遭遇通货膨胀时，企业会为了节约税费，而选择后进先出的存货发出计价方法。
在这种情况下，税费管制成本也让使得企业挑选降低收益等有益于自身利益的会计政策。
（三）社会契约成本
企业会计准则也是一种社会公共契约，因此如果单方面由市场主体进行讨论和制定，就会使得其在推广时受到阻碍，无法让社会各方达成共识，公众的接受度也会降低，进而导致成本升高，使得制度选择无法体现出其效果，甚至无效。
因此在制定时，就应该由政府或者其选定的机构参与制定，否则市场主体环境所具备的一些特点是政府无法全面认知的，因此为了保证制定的有效性，政府就可以采取宏观控制制定，将其余的制定权教给市场主体，来提高制定的效率。
三、企业会计政策选择的启示
（一）会训政策选择过程实质上就是社会上利益集团之间的博弈过程，这个过程也实现了对会计政策的不断优化，因此是必须要经历的过程。
企业会计政策在制定以及选择的过程中可以看出有限理性的特点，在实际中就表现为市场主体钻营、牟利和准则制定机构防范、堵塞的反复博弈过程，但是经过反复的博弈，可以促进会计准则更好的发展，逐渐提升社会的公认度，从中也可以看出对社会公平的改善以及对资源进行优化配置的改变。
（二）在制定和选择中，也是利益相关者在经济和政治利益中博弈的过程，会计选择则贯穿始终。
每个利益相关者都会以自身的利益为基点来选择会计政策[2]，因此在选择的时候，企业会选择对自己有利的会计政策，来增强自己的竞争力，进行博弈，因此企业会计的选择和制定过程实际上也是一个动态的博弈，但是在这个过程中，会计理论也在不断的进行优化，也不断提高会计实物的水平。
（三）会计政策制定时应该要保证决策的民主性，因为在制定和实施方面，相关的利益集团都会以有利于自己企业的会计政策为先，在这个过程中企业之间会进行博弈，因此要使制定出的会计政策得到更好的实施和认可，就需要保证过程的民主性，我国在准则制定方面还缺乏健全的程序，这就使得过程中的民主性不能够得到有效的保证。
比如，企业的最大债权人是银行，但是在制定会计准则时却没有将银行也加入制定者中，使得会出现企业利用会计政策的选择来躲避违反贷款合同的约束的问题，使得银行的利益受损。
因此政府在会计准则的制定过程中应保证民主性，对企业的选择要进行适当限制，这也是会计准则制定者需要注意的地方。
四、结束语
综上所述，在企业会计政策的制定和选择上保证民主性，就需要对企业的选择范围进行适当的限制，在各利益集团博弈中，也需要注重这一问题，不断优化企业会计政策的选择过程，提高会计实务的水平。
论文摘要：
越来越多的企业已经意识到，走可持续发展之路，仅追求经济效益，忽视社会效益，企业将在竞争中失去先机，企业社会责任并不是一个强制性合规的手段，也不具有法律约束力，它是一种价值观，我国对企业社会责任信息的披露还处在初级阶段，是一种自愿的，还缺乏统一的格式和实践指引。
企业履行社会责任作为会计信息披露，也缺乏概念框架与社会责任报表体系，我国颁布的《企业会计准则》，适用于上市公司和国有大中型企业，准则丰富和发掘了环境保护、资源节约、职工权益、消费者权益等企业社会责任的信息披露，对我国社会责任会计信息披露作出了积极的探索，文章就《企业会计准则》中，体现企业社会责任信息披露方面进行一些梳理和评述。
论文关键词：
企业社会责任
企业会计准则
信息披露
一、企业社会责任会计研究综述
关于企业社会责任的研究最初起源于美国和德国。
20世纪六七十年代企业社会责任会计正式提出了关于它的涵义，但各国有不同的观点。
美国会计学家戴维·F·林诺维斯是最早提出社会责任会计这个概念的，1968年，他在《社会经济会计》这篇文章中首次提出了“社会责任会计”这个概念，他认为社会责任会计就是有关会计学在经济学、政治学、社会学等各种社会科学中的实践应用。
此后，美国会计学教授sylil
C.mobley于1970年又比较客观及全面的为企业社会责任会计作了分析并提出了一种观点，他认为企业社会责任会计就是在整理了政府及企业的各种社会行为后再进行初步的衡量，最后针对这些信息进行分析从而得出其经济后果。
1972年，戴维教授在对社会责任会计进行研究及深刻思考后作出了更为深刻的定义，他认为社会责任会计就是一种建立在社会委托责任基础上的，以会计形式衡量和反映企业履行社会责任情况的方法。
日本学者番田嘉一郎于1979年在其所着的《新版会计学大辞典》中，对社会责任会计做了定义，他认为企业社会责任会计就是在经营活动过程中对信息进行测定和报告从而防止企业对社会带来的负面影响。
我国会计学者中比较有代表性的是宋献中提出：
“社会责任会计是社会责任同会计学的有机结合，它以会计特有的方法和技术对某一单位经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制，其目的在于提高企业的整体效益。
”此后，黎精明也提出了一个比较全面和详尽的概念：
“社会责任会计是研究如何更好地维护可持续发展，为企业管理者、投资者、债权人、政府和社会公众等相关利益团体和个人决策提供企业的社会责任履行情况的会计信息系统。
”我国最有代表性的观点是阳秋林教授在《中国社会责任会计研究》着作中对社会责任会计涵义的界定:
社会责任会计是会计学的一个分支,它是运用会计学的基本原理和方法,采用多种计量属性和手段,对企业的社会责任会计及其履行情况的活动进行反映和监督,以便向有关利害关系人提供有用的社会责任信息,其目的是提高全民族的社会效益。
跟其他会计信息相同，我国企业社会责任会计信息的披露也分强制性披露与非强制性披露，而对于那些非强制性披露的信息并没有强制性要求，也没有指导性的文件，并且缺乏独立的会计准则和统一报告格式。
二、企业社会责任披露的内容及形式
1.企业社会责任披露的内容。
在企业社会责任信息所包括的具体内容这个问题上有着不同的见解及分类，其中最具代表性的观点是：
葛家澍和林志军认为，企业要求会计人员除了应提供正常经营活动报告之外，还需要向政府机构、社会团体及外界的各利益集团提供有关企业应该承担的社会责任，如医疗保险、企业与环境保护、人员就业、公司雇员培训与社区之间的联系及各种贡献等方面的更多信息。
Gray,R
H
Kouhy,Rand
Lavers认为企业社会责任信息包括以下15个大类:
环境问题类、消费者问题类、能源问题类、社区问题类、慈善和政治捐赠问题类、与雇员相关的数据类、养老金的数据类、向雇员咨询类、在南非的雇佣问题类、雇佣残疾人的问题类、增值表类、健康与安全类、雇佣持股计划类、其他的雇佣问题类、其他类。
阳秋林认为，在三大核心报表的基础上,企业应以附注的形式来分析企业履行社会责任的情况,主要可以分为对投资者的责任指标分析体系、对职工的责任指标分析体系、对改善生态环境的责任指标分析体系、对消费者的责任指标分析体系、对社区的责任分析体系、对国民经济的责任分析体系等六类，它既可采用财务信息,又可采用非财务信息进行披露。
我们认为企业社会责任信息基本上归类后主要包括如下四个方面：
环境保护方面的社会责任、人力资源方面的社会责任、企业对社会福利事业的贡献和支持的社会责任、企业对其产品或服务所履行的社会责任。
企业社会责任披露的形式。
企业社会责任会计信息披露的形式是指企业社会责任会计信息的披露方通过何种方式来实现对企业社会责任会计信息的报告。
张一峰的观点认为我国目前企业社会责任会计信息披露的形式主要有两大类，一是会计基础型、二是非会计基础型。
其中会计基础型社会责任会计信息披露指的是通过采用特定的会计核算程序以及会计核算方法来实现企业各项经济活动过程中的社会责任，并在此基础上规定了相应的资产负债项目、以及收益项目等形式来进行企业社会责任会计信息的披露的一种比较传统的会计信息披露形式。
非会计基础型社会责任会计信息披露是与会计基础性信息披露相对应，他仅以文字表述为主要方式来对每个企业所应当承担的社会责任及其履行义务的情况进行说明及披露的会计信息报告。
我们将企业经营活动过程中产生的环境信息通过会计的方式进行披露，能够更好的衡量一个企业的生产经营活动对社会、对环境产生了怎样的影响，以及企业通过对环境信息的披露，反映的经济责任和社会责任。
透过环境信息的披露，为更加全面的评价一个公司的财务状况、经营成果和现金流量提供依据。
结合我国目前企业社会责任会计信息披露的形式可以看出我国的社会责任会计信息披露中的一些问题。
例如：
由于在会计核算中并没有相应的社会责任会计科目，故会计基础型处于次要地位，而非会计基础型却处于主导地位，并且，缺乏对社会责任信息进行独立报告的意识。
结合上述情况，我们认为我国企业社会责任会计信息的披露方式应当向从会计基础型与非会计基础型并举和将企业社会责任这一项单列两方面转化。
三、我国会计准则中企业社会责任信息拓展
在企业会计准则中，针对企业社会责任的这些问题在很大程度上促进了我国企业社会责任信息的强制性披露，并对企业社会责任会计发展起着重要推进作用，与以往的会计准则、会计制度相比，此次颁布实施的会计准则极大的丰富了我国强制性信息披露的内容，并且更注重企业与社会环境的和谐发展。
在环境保护、人力资源及社会福利等方面加大和规范了企业社会责任信息披露。
有关企业社会责任相关的新的修订并未集中在一条或几条会计准则中，而是散布于多个具体准则或者其相应的应用指南里，透过新会计准则所展现的全新格局，可以看到新会计准则的颁布实施将有助于改善企业社会责任信息披露情况，并进一步提高财务报告中对企业社会责任会计信息的披露。
1.环境保护方面的社会责任。
在经济社会高速发展的时代里，企业有责任采取有效措施防止对环境的污染，企业应当在保证其生产的同时自觉履行保护环境、节约资源、促进经济社会和生态的可持续发展等社会责任，本着科学发展的态度来对待企业经济效益与企业社会效益。
在新颁布的会计准则中，增加了一些新的有关企业保护环境方面的准则并在原有的会计准则中对企业会计准则做了一些完善。
在《企业会计准则第4号——固定资产》中新增了固定资产处置费用计提及其对环境恢复的作用。
例如第13条规定：
确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。
在该准则中规定了企业对未来弃置费用的会计处理情况是（固定资产预计弃置费用=未来处置固定资产所发生费用的现值），并且企业所确认的各项弃置费用也应当计入固定资产的成本中去，同时确认一项负债。
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