纳税筹划习题Word文档下载推荐.doc

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[20/（1+17%）×

17%]—[14/（1+17%）×

17%]=0.87（元）

企业利润额为：

100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）=13.67（元）

企业应缴企业所得税为：

[100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%）]×

25%=7.69（元）

税后净利润为：

13.67—7.69=5.98（元）

[案例3﹣7]

甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；

甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。

假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。

企业

名称

增值税

税率

生产数量

（件）

正常市价

（元）

转移价格

所得税率

甲

17%

1000

500

400

25%

乙

600

丙

700

假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。

如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下：

甲企业应纳增值税额=1000×

500÷

（1+17%）×

17%－40000=72650－40000=32650（元）

乙企业应纳增值税额=1000×

600÷

17%－72650=87180－72650=14530（元）

丙企业应纳增值税额=1000×

700÷

17%－87180=14529（元）

集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元）

但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：

400÷

17%－40000=58120-40000=18120（元）

17%－58120=14530（元）

丙企业应纳增值税额=1000×

700÷

17%－1000×

500÷

=29059（元）

集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元）

由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；

乙企业原应缴纳的税款又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。

考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对下降。

[案例3—11]兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划

某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。

某月从粮油公司购进面粉，取的增值税专用发票上注明的价款100万元，增值税税款13万元，当月该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元；

另外20%用于加工制作面条、馒头等，提供餐饮服务取得收入45万元。

不得抵扣的进项税额计算如下：

面条、馒头属于非应税项目（营业税）

若不能准确划分不得抵扣进项税额

不得抵扣进项税额=13×

[45÷

（95+45）]=4.18万

若能够准确划分不得抵扣进项税额的不得抵扣进项税额=13×

20%=2.6（万元）

由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税1.58万元（4.18—2.6）。

[案例3—14]农产品免税优惠政策的纳税筹划

B市牛奶公司主要生产流程如下：

饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分：

一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；

二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按进项税额进行抵扣。

与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。

经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13.4%。

该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？

围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。

分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：

应纳增值税额=销项税额－进项税额=500×

17%－（13+8）=64（万元）

方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。

则：

应纳增值税=销项税额－进项税额

=500×

17%－（350×

13%+8）=31.5（万元）筹划方案实施后比实施前节省增值税额32.5万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计3.25万元。

[案例4-1]消费税纳税人的纳税筹划

某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。

企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%，0.5元每斤的复合税率。

企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的税率。

企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。

经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。

此时企业B欠企业A共计5000万元货款。

经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。

企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据如下：

（1）这次收购支出费用较小。

由于合并前，企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为零。

因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。

此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。

（2）合并可以递延部分税款。

合并前，企业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为消费税：

20000万元×

20%+5000万×

2×

0.5=9000万元

增值税：

17%=3400万元

而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；

另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。

（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。

由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率则为20%。

如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。

假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。

合并前应纳消费税款为：

A厂应纳消费税：

20000×

20%+5000×

0.5=9000（万元）

B厂应纳消费税：

25000×

10%=2500（万元）

合计应纳税款：

9000+2500=11500（万元）

合并后应纳消费税款为：

25000×

10%=2500（万元）

合并后节约消费税税款：

11500－2500=9000（元）

[案例4-3]选择合理销售方式的筹划

丽华化妆品有限公司2010年、2011年有以下几笔大宗业务：

（1）2010年8月18日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为300万元，货物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批发给商场（每批100万元），货款于每批货物发出后两个月支付。

公司会计在2010年8月底将300万元销售额计算缴纳了消费税。

（2）2010年8月20日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值180万元于8月26日发出，购货方货款于2011年6月30日支付。

公司会计在2010年8月底将180万元销售额计算缴纳了消费税。

（3）2010年11月8日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为100万元，货物于2011年4月31日前发出。

考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款在11月8日签订合同时支付。

公司会计在2010年11月底将100万元销售额计算缴纳了消费税。

具体分析：

对于第一笔业务，如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟。

对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务，那么，该笔业务的纳税义务54万元（180×

30%）可以向后递延10个月。

对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务30万元（100×

30%）可以向后推延6个月。

[案例4-4]调整会计核算方法的筹划

金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地的批发商。

考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理，财务统一核算”的管理方法。

2007年度，经销部共向本市销售粮食白酒20000市斤（1000箱），公司按批发给其他批发商的价格每箱400元与经销部结算，经销部再按每箱500元的价格对外销售。

财务人员按每箱400元的价格计算缴纳了消费税：

20000×

0.50+400×

1000×

20%=10000+80000=90000（元）

2008年初，税务机关对金元酿酒公司上年度消费税计较情况进行检查时，提出其计税方法不妥，应作必要调整，补缴税款。

其经销部应缴消费税为：

0.50+500×

20%=10000+100000=110000（元）

对此，金元酿酒公司的领导表示不理解，税务稽查人员解释：

该公司问题的关键是经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算的方式，问题就可以迎刃而解。

按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。

设立独立核算的门市部，单独核算其销售额，经销部就可以按照原计税方法计算缴纳消费税。

[案例4—6]消费税组套销售的纳税筹划

（1）

某酒厂生产税率为20%的粮食白酒，为了增加销售量将一瓶白酒（500克）和一把酒瓶开启器包装成一套礼品销售。

其中，白酒每瓶价格为60元，酒瓶开启器每把价格为50元，礼品套装每套为110元。

当月该厂对外销售套装1000套，总金额110000元。

酒厂在不同情况下的税收负担如下：

二类产品单独销售，应纳消费税税额为：

白酒：

0.50+60000×

20%=12500（元）

未单独销售，应纳消费税额为：

套装酒：

0.50+110000×

20%=22500（元）

可以看出，分开销售后，税款减少:

22500-12500=10000（元）

[案例4-8]以应税消费品实物抵债的筹划

2010年12月，长江酿造厂以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵偿原企业经营中欠黄河粮食加工有限公司的债务。

该笔抵债白酒计算缴纳消费税0.50×

500×

2+80×

20%=500+8000=8500（元）

2011年初，税务机关稽查时，提出：

用以抵债的白酒应补缴消费税。

因为，2010年12月份，长江酿造厂销售A牌白酒情况为：

每公斤80元的价格销售600公斤；

每公斤100元的价格销售1500公斤。

则该笔偿债白酒应缴消费税为：

0.50×

2+100×

20%=500+10000=10500（元）

长江酿造厂应补缴消费税税款2000元（10500-8500）。

筹划建议为，如果长江酿造厂以每公斤80元价格和正常的手续将500公斤A牌白酒销售给黄河粮食加工有限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款”。

这样，该笔抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税的效果。

[案例4-9]以应税消费品入股投资的筹划

某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车200辆的实物入股，（每辆评估价格8100元），取得乙企业100万股股权。

甲摩托车制造厂当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格：

以8000元/辆销售60辆；

以8600元/辆销售80辆；

以9000元/辆销售20辆。

（摩托车消费税税率10%）

投资方案有两个：

直接以摩托车进行实物投资入股。

应缴消费税：

9000×

200×

10%=180000（元）先销售后投资（销售价格8100元/辆）

8100×

10%=162000（元）

显然，第二方案比第一方案可节减消费税18000元（180000-162000）。