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验资报告的作用共7篇
篇一：
验资报告规范的演进及规律分析
验资报告规范的演进及规律分析
编辑:
会计职称考试
验资是注册会计师的一项重要鉴证业务，是国家法律赋予注册会计师的光荣使命。
本文通过对验资报告规范的演进分析，揭示验资报告规范演进的规律，为验资报告规范的发展和审计报告的规范提供借鉴。
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关键字：
验资报告规范演进规律
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一、引言
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所谓验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。
我国企业的验资制度并不是从来就有的，它与企业法人制度的建立是密切联系的，伴随外商投资进入中国而出现。
在国内私营企业得到法律承认后，经历了企业自行登记提交资信证明等阶段，最终作为注册资本制度的一个环，以法律的形式正式确定为注册会计师的业务内容。
因此说注册会计师验资业务，是适应我国对外开放需要而产生的，带有浓厚的中国特色。
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验资业务属于一种特殊目的的审计业务。
标准验资报告规范经历了1991年规范模式、1996年规范模式和2001年规范模式。
2006年2月15日修订的《中国注册会计师审计准则第1602号－验资》，对验资进行了纲领性规定。
至此，验资报告的发展有了巨大进步，更好的加强了注册会计师与使用者的沟通，有效的防止了滥用验资报告现象。
但是目前还没有人对验资报告的演进进行分析归纳，对验资报告规范的发展规律的认识还是一个空白。
而认识验资报告规范的发展规律，不仅对验资报告规范的发展具有重要意义，而且对审计报告的规
范具有借鉴意义。
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二、验资报告规范的演进
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根据《公司法》、《企业登记管理条例》等国家法律、法规的规定，公司及其他企业在设立审批时必须提交注册会计师出具的验资报告。
验资报告的规范经历了如下的变化过程：
1991年8月22日颁布实施的《注册会计师验资规则（试行）》（以下简称“验资1991”）首次确定了我国验资报告的规范；1996年1月1日施行的《独立审计实务公告第1号－验资》（以下简称“验资1996”）对标准验资报告规范进行了重大改进；2001年7月1日施行的《独立审计实务公告第1号－验资》（修订）（以下简称“验资2001”）修订了验资报告的规范，大大降低了验资风险；2001年7月1日施行的《中国注册会计师执业规范指南第3号－验资》提供了比较详细的可操作的指导意见：
2007年施行的《中国注册会计师审计准则第1602号－验资》（以下简称“验资2007”）对验资进行了纲领行规定。
“验资2007”与“验资1991”的差异是全方位的，但这种巨大的变化不是一蹴而就的，而是点滴的积累、质与量互相作用的结果。
就主要方面来说演进过程主要体现在以下五个方面：
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（一）验资的定义。
定义的变化是规范变化的集中体现。
“验资1991”把验资定义为对各类企业所有者权益及相关的资产、负债的真实性和合法性的检查验证，包括对各类企业成立时的验资和开始经营后的定期和不定期验资。
“验资1996”对验资定义进行了改动，强调验资为注册会计师依法接受委托，按照本公告的要求进行的审验。
这样改动不
仅符合注册会计师行业的行业语句氛围，而且突出了验资行为应依法办理的内涵。
“验资2001”对验资的定义作了较大变动。
它把验资定义为注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。
与“验资1996”相比,主要变化首先表现在验资依据上。
“验资2001”在验资的定义中暗示的是验资时注册会计师除需遵循验资公告的要求以外，还应按照《独立审计基本准则》和其他具体审计准则的要求执行验资业务。
其次对被审验单位和验资种类作了明确规定。
“验资2001”规定被审验单位是指在中国境内拟设立或已设立的，依法应当进行验资的企业。
相应地，验资分为设立验资和变更验资即分别对被审验单位注册资本的实收和变更情况进行审验。
这样规定如实反映了在实务中，除了设立验资以外，企业合并、分立、发行新股或转让股权等现象也很普遍，变更验资日益增多。
仅仅定位在设立验资上，已不适应经济发展的需要，同时这些调整让职业界对验资报告的用途有了更为具体、明确的认识，缩小了注册会计师法律责任范围。
“验资2007”在定义验资时，对验资范围作了变动，增加了对实收资本的变更情况进行审验的规定，充分体现了语言表述的准确性。
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（二）审验范围与程序。
验资报告规范对审验范围的规定有一个变化的过程，“验资2001”定位在设立验资和变更验资上，规定了相应的审验范围。
第十条规定，设立验资的审验范围“包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限和出资币种等”。
第十一条规定，“增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、
出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。
减少注册资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。
”与“验资1996”相比，“验资2001”增加了变更验资的审验范围，而且相关规定更详细，能更好地指导注册会计师执行验资业务。
同时，“验资2001”去除了相关资产和负债的审验范围，缩小了注册会计师法律责任范围的考虑。
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“验资1996”对不同的出资方式下的验证程序进行了规定，“验资2001”增加了一些重要的审验程序，如审验货币出资时，应向被审验单位开户银行发函询证。
对于股份有限公司向社会公开募集的股本，应检查股票发行费用清单。
审验实物出资时，应观察、监盘实物。
这些新规定能帮助注册会计师更好地收集审验证据，规范验资行为，防范验资风险。
为适应经济发展的需要，“验资2001”第十二条还特别规定，“以净资产折合实收资本（股本）的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增实收资本（股本）及因合并增加实收资本（股本）的，或因合并、分立、注销股份等减少实收资本（股本）的，应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。
”当出资者以实物或无形资产出资时，注册会计师应检查其产权转移手续是否已依法办理。
若国家规定了办理期限，但在验资时尚未办妥，注册会计师还应获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥产权转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。
这些特别规定充分体现了“职业谨慎”这一验资原则，明确了各方的责任，有
利于保护注册会计师的合法权益。
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（三）验资各方责任的细化和验资风险的规避。
“验资1991”对注册会计师遇到的三类情况，“可以”拒绝提供报告。
“验资1996”明确提出“应”拒绝出具验资报告。
“验资2001”规定验资报告只能合理保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况，符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求，而不应被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。
“验资2001”第十四条规定，“对于分期出资或变更资本，注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况。
”若被审验单位以前存在虚假出资或出资不到位的情况，注册会计师应重新评估验资风险，并采取适当措施，如追加审验程序或解除业务约定等。
另外，“验资1996”规定注册会计师对专家的工作结果负责，而“验资2001”将其修订为注册会计师应对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。
这一修订更准确地反映了注册会计师应负的审验责任，保护了注册会计师的合法权益，对保证注册会计师行业的持续、健康发展有重要意义。
“验资2001”明确规定，验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。
其他不当使用与注册会计师及其事务所无关。
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（四）验资报告标准格式。
注册会计师执业报告是注册会计师与使用者沟通的重要的乃至唯一的渠道，是联系理论与实务的桥梁。
验资报告同样具有这样的作用。
因此验资报告的格式及语句极为重要。
它的规范也经历了一个发展过程。
“验资1991”对格式的规定比较粗，也
比较简单。
“验资1996”规定标题统一规范为“验资报告”；范围段应当说明验资范围、被审验单位责任与验资责任、验资依据、已实施的主要验资程序等，比“验资1991”的叙述“检查验证的范围和验资过程中遵守的法律依据”有巨大改进；它明确要求报告具有签章和会计师事务所地址及对报告日期的确定。
在验资报告标准格式的规定上“验资2001”在“验资1996”的基础上有两大改进。
一是说明段，“验资1996”要求注册会计师只是在认为必要或与被审验单位存在重大异议时，才在验资报告的意见段之后增列说明段。
“验资2001”则明确规定，验资报告必须包括说明段，将说明段作为验资报告的基本要素。
说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。
由于实务中常出现分期缴纳注册资本的情况，新报告中规定注册会计师应当在验资报告说明段中说明以前进行审验的会计师事务所名称及其验证情况，并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额。
二是附件，“验资2001”去除附件作为验资报告的基本要素，虽然注册会计师在出具验资报告的同时，还要附送已审验并经被审验单位签章的注册资本实收（或变更）情况明细表以及其他必要文件，但这些附件并非验资报告的基本内容，其真实性和合法性应由被审验单位负责。
因此这样修订更合理。
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三、验资报告规范演进的规律
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验资报告是注册会计师验资过程中的公开劳动成果，是注册会计师与使用者沟通的重要的乃至唯一的渠道，是理论与实务联系的桥梁，也是注册会计师智慧的精华和能力的体现。
在验资风险、公众需要、
经济发展和国际化等因数推动下，验资报告逐渐标准化科学化，通过对验资报告演进的分析，我们可以得到如下的规律：
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（一）审计重大理论与思想越来越体现在验资报告中，如验资风险、审计责任、合理保证等这些审计理论和思想在标准验资报告三个发展阶段体现得淋漓尽致；责任的描述从无到有，责任的划分越来越细越来越清晰；验资局限性在验资报告中的内容显隐性的表述中越来越突出；验资报告内容传达的信息量越来越多，信息越来越明晰；验资报告的措辞越来越谨慎化和标准化，格式与内容越来越“符号化”。
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（二）验资报告规范在验资风险的规避与公众需求的碰撞下不断的兼顾发展。
注册会计师服务于委托人和社会公众，社会公众理所当然对他们寄予很高得社会期望。
但注册会计师的职业特性和社会公众期望得发展变化，决定了注册会计师永远难以满足社会公众得期望（朱锦余，2003）。
验资行为是一个专业的技术活，会计的专业性与公众理解力的差异产生的碰撞对验资报告规范的发展起到推动作用。
特别是会计界与代表公众的法律界对真实和虚假的不同理解，实际上是真实性概念的两个方面。
会计界所理解的真实是过程的真实，法律界所理解的真实是结果的真实。
当法院判决注册会计师败诉时，实际上是法律界代表社会公众确认了注册会计师在执业过程中存在的问题。
最典型的案例是“四川德阳会计师事务所对四川德阳市东方企业贸易公司验资案件”。
该案件“成了中国注册会计师事业中具有的里程碑意义的大事”（中国注册会计师协会，1998）。
并最终推动中注协于2001年修订完成了1996年施行的《独立审计实务公告第1号－验资》及
《中国注册会计师执业规范指南第3号－验资》。
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（三）经济得发展，业务具体形式的增多，验资报告规范必须对新出现的情况作出规定。
验资报告得不断与时俱进，才体现出验资业务的强大生命力。
“验资1991”只是对设立企业进行验资的一种规范，就当时背景来看主要是鼓励外商投资又防止外商虚假出资而做得规范。
随着国内私营企业得到法律承认，它最终也成为注册会计师的业务内容。
由于我国市场经济迅速发展，实务中出资方式多种多样，“验资1996”对不同出资方式下验资进行了规范。
1996年后中国经济经历了结构性调整，经济开始了新一轮增展。
经济的增展，伴随着社会公众意识和能力不断提高，验资业务遭受了一次法律诉讼的浪潮。
“验资2001”适应各种形势对验资规范进行了巨大改动。
经济的发展带来了经济行为具体表现形式上的创新。
这种创新促使验资报告规范的演进，比如将验资分为设立验资和变更验资，被审验单位扩到到拟设立的企业，对实务中出现的分期出资和新的出资内容加以规范。
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验资是注册会计师的一项重要鉴证业务，是国家法律赋予注册会计师的光荣使命。
验资工作，貌似简单，实为复杂，潜在风险很大。
虽然经过2001年规范模式之后，验资报告规范已经发展到比较成熟的阶段，但经济进一步发展，审计理论的更新和社会公众期望的增强，验资报告规范需要与时俱进，不断适应新形势的发展。
加强对演进历史的研究，找出其发展的规律是一项特别有意义的研究活动。
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参考文献
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朱锦余.注册会计师执业报告研究.北京：
高等教育出版社，2005
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苏月红.如何防范验资风险.审计与理财.2003,（12）:
38
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聂曼曼，蹇志惠.试论注册会计师验资准则的主要变化.审计月刊，2001，（01）：
104∽106.
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中国注册会计师协会.注册会计师验资规则（试行）.北京:
中国财政经济出版社，1991
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中国注册会计师协会.独立审计实务公告第1号－验资.北京:
中国财政经济出版社，1996
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中国注册会计师协会.独立审计实务公告第1号－验资（修订）.北京:
中国财政经济出版社，2001
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中国注册会计师协会.中国注册会计师执业规范指南第3号－验资.北京:
中国财政经济出版社，2001
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中国注册会计师协会.中国注册会计师审计准则第1602号－验资.北京:
中国财政经济出版社，2006
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篇二：
验资报告模版
xxxxxxxxxx工程有限公司
验资报告书
xxxx会验字【xxxx】第xxx号
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxx年xxxx月xxxx日
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxaccountantsco.ltd.
验资报告
xxxx会验字【xxxx】第xxxx号
xxxxxxxxxxxxxxxxxx公司：
我们接受委托，审验了贵公司截至xxxx年xxxxx月xxxxx日止新增注册资本的实收情况。
按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。
我们的责任是对贵公司新增注册资本及实收资本情况发表审验意见。
我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602号—验资》进行的。
在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。
贵公司原注册资本为人民币xxxx万元，实收资本为人民币xxxx万元。
根据贵公司股东会决议和修改后的章程规定，贵公司申请增加注册资本人民币xxxx万元，由股东xxx于xxx年xx月xx日之前缴足，变更后的注册资本为人民币xxxx万元。
经我们审验，截至xx年xx月xx日止，贵公司已收到xxx缴纳的新增注册资本（实收资本）人民币xxxx万元（大写人民币xxxxxxx）。
股东以货币出资xxxx万元。
同时我们注意到，贵公司本次增资前的注册资本人民币xxxx万元，实收资本人民币xxx万元，已经xxxxx会计师事务所审验，并于xxxx年xx月xx日出具xx会验字（xxxx）第xx号验资报告。
截至xx年xx月xx日止，变更后的累计注册资本人民币xxx万元，实收资本xxxx万元。
本验资报告供贵公司申请办理注册资本及实收资本变更登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应被视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。
因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。
附件：
1.新增注册资本实收情况明细表
附件：
2.注册资本及实收资本变更前后对照表
附件：
3.验资事项说明
xxxxxxxxxxxxx事务所有限责任公司中国注册会计师：
xx·xx中国注册会计师：
xxxx年xx月xx日
新增注册资本实收情况明细表
截至xxxx年xx月xx日止
被审验单位名称:
xxxxxxxxxxxxx工程有限公司货币单位:
人民币万元
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xxxxx会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：
xxx中国注册会计师：
xxx
注册资本及实收资本变更前后对照表
截至xxx年xx月xx日止
被审验单位名称:
xxxxxxxxxxxxx有限公司货币单位:
人民币万元
图片已关闭显示，点此查看
xxxx会计师事务所有限责任公司中国注册会计师：
xxx中国注册会计师：
xxx
附件3：
验资事项说明
一、基本情况
xxxxxxxxxxx工程有限公司（以下简称贵公司）系由xxxx出资组建的有限责任公司，于xxxx年xx月xx日取得xx市工商行政管理局核发的xxxxxxxxxxxxx号《企业法人营业执照》，原注册资本为人民币xxxx万元，实收资本为人民币xxx万元。
根据贵公司股东会决议和修改后的章程规定，贵公司申请增加注册资本人民币xxxx万元，变更后的注册资本为人民币xxxx万元。
新增注册资本由原股东认缴，变更注册资本后，股东仍然是xxxx。
二、新增资本的出资规定
根据修改后章程的规定，贵公司申请新增的注册资本为人民币xxxx万元，由股东xxxx于xxxx年xx月xx日之前缴足。
其中：
xxxxx认缴人民币xxxx万元，占新增注册资本的xxxx％，出资方式为货币xxxxxxxx。
三、审验结果
截至xxxx年xx月xx日止，贵公司已收到股东xxx的新增注册资本（实收资本）合计人民币xxxxx万元，新增实收资本占新增注册资本的xxx%。
（一）xxx实际缴纳新增出资额人民币xxx万元。
其中：
货币出资xxx万元，于xxxx年xx月xx日缴存xxxxxxxxxxxx工程有限公司在xxxxxxxxxxx支行开立的人民币账户xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx账号内。
（二）该股东的累计货币出资金额xxxx万元，占注册资本总额的xx%。
四、其他事项说明
贵公司应于取得工商营业执照15日内编制实收资本的记账凭证，并建账核算，不得违规抽逃资本。
我们没有对股东个人出资能力进行验证的责任。
本报告后附对注册会计师验资意见形成起主要支持作用的银行函证等复印件。
xxxx会计师事务所有限责任公司
xxxx年xx月xx日
篇三：
审计评估验资报告审计报告的区别
验资报评估报告审计报告怎么用？
有什么区别？
一、验资报告
验资报告是指经过注册的会计师事务所依法接受委托，对被审验单位的实收资本（股本）及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行审验后出具的书面证明。
是证明申请筹备的社会团体活动资金状况的文件。
申请筹备成立社会团体，发起人应当向登记管理机关提交验资报告，以此来证明该社会团体是否具有规定的活动资金数额。
验资报告应当以文字报告的形式确切地表述验证的内容，并由注册会计师签字或盖章、会计师事务所加盖公章后生效。
验资报告应当由法定的社会验资机构出具。
验资机构对自己出具的验资报告负有法律责任，必须确保真实性和可靠性，不得弄虚作假，不得伪造验资报告。
不具备验资资格的任何单位出具的“验资报告”，均视为无效。
验资报告的作用：
（1）验资报告只能合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相
关法规的规定和协议、合同、章程的要求而不能绝对地保证。
这是因为验资固有的局限性及注册会计师的职权限制。
如果出资者与被审验单位恶意作弊或与有关机构通同作弊，提供注册会计师不能识别的虚假证明材料等情况，即使注册会计师以应有的职业谨慎态度执行验资业务，也可能得出不适当的审验结论，导致所发表的审验意见与实际情况不相符。
（2）
（2）验资报告具有很强的时效性，不能作为被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力的保证。
这是因为，注册会计师出具的验资报告，是说明验资截止日这一时点注册会计师验证的被审验单位注册资本的实收情况。
验资以后，由于被审验单位经营管理活动的持续进行及经营者、出资者的各种经营管理行为（包括抽逃出资）都将直接或间接影响企业的财务状况和资本保全情况，从而影响其偿债能力、持续经营能力等。
关于验资报告的时效性及有效期问题，根据《公司注册资本登记管理暂行规定》（国家工商行政管理局令第44号）第六条的规定：
“办理公司设立登记或者变更登记，应当在验资机构出具验资证明之日起90日内向公司登记机关提出申请”，如果超过90日，公司登记机关将要求企业重新委托
会计师事务所进行验资。
由此可见，验资报告出具之后可用于工商登记的有效期为90日。
二、评估报告
资产评估报告书是指注册资产评估师遵照相关法律、法规和资产评估准则，在实施了必要的评估程序对特定评估对象价值进行估算后，编制并由其所在评估机构向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。
它是按照一定格式和内容来反映评估目的、假设、程序、标准、依据、方法、结果及适用条件等基本情况的报告书。
资产评估报告书有以下几方面的作用：
1、它为被委托评估的资产提供作价意见。
资产评估报告书是经具有资产评估资格的机构根据委托评估资产的特点和要求组织评估师及相应的专业人员组成的评估队伍，遵循评估原则和标准，按照法定的程序，运用科学的方法对被评估资产价值进行评定和估算后，通过报告书的形式提出作价的意见，该作价意见不代表任何当事人一方的利益，是一种独立专家估价
的意见，具有较强的公正性与客观性，因而成为被委托评估资产作价的重要参考依据。
2、资产评估报告书是反映和体现资产评估工作情况，明确委托方、受托方及有关方面责任的依据。
它用文字的形式，对受托资产评估业务的目的、背景、范围、依据、程序、方法等过程和评定的结果进行说明和总结，体现了评估机构的工作成果。
同时，资产评估报告书也反映和体现受托的资产评估机构与执业人员的权利与义务，并以此来明确委托方、受托方有关方面的法律责任。
资产评估报告书也是评估机构履行评估协议和向委托方或有关方面收取评估费用的依据。
3、对资产评估报告书进行审核，是管理部门完善资产评估管理的重要手段。
资产评估报告书是反映评估机构的评估人员职业道德、执业能力水平以及评估质量高低和机构内部管理机制完善程度的重要依据。
有关管理部门通过审核资产评估报告书，可以有效地对评估机构的业务开展情况进行监督和管理。
4、资产评估报告书是建立评估档案，归集评估档案资料的重要信息来源。
评估机构和评估人员在完成资产评估任务之后，都必须按照档案管理的有关规定，将评估过程收集的资料、工作记录以及资产评估过程的有关工作底稿进行归档，以便进行评估档案的管理和使用。
三、审计报告
审计报告是社会审计组织接受审计机关委托时，办理审计监督业务完毕后，向委托方即审计机关提出的审计情况和结果，作为审计机关下达审计结论和处理决定的依据。
审计报告作用：
对于内部审计师来说：
审计报告总结概括了审计工作的目的、范围和结果，鼓励采取行动来加强控制，促进审计人员加强教育与培训，为审计人员的工作业绩评价提供方便，为后续审计的进行提供便利条件。
对经营管理人员来说：
审计报告提供了行动计划，促进其采取必要的改进措施；为需要高层管理者关注的事情能够得到关注提供了支持，为繁忙的经营经理了解经营情况提供了一个窗口，有助于评价经营业绩。
对高层管理人员来说：
审计报告提供了其他报告所不能够提供的有关经营和控制的详细情况，提供了一些高层管理者不可能从其他途径获得的客观信息。
提供的有关审计活动的信息，可以使高层领导者判断是否很重要或高风险的事件正在接受审计，可以促进经营活动的规范化。
对其他组织来说：
审计报告是一项重要的信息来源，外部审计人员可借助审计报告来评估其依赖内部审计工作的程度，以避免重复工作，有助于为监管机构的利益提供保证。
四、验资报告、评估报告、审
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